Art.

120-1 Plan Comptable Gnral : La comptabilit a pour objectif de prsenter les tats financiers de l'entreprise : c'est un systme d'organisation de
l'information financire permettant de saisir, classer, enregistrer des donnes et prsenter des tats refltant une image fidle du patrimoine, de la
situation financire et du rsultat de l'entit la date de la clture. true & fair view
Principe de continuit : Les comptes sont toujours labors en gardant l'esprit que l'entreprise et en activit. (=> pas d'valuation des biens une
valeur liquidative mais leur valeur conomique).
La comparabilit (des tats financiers) : Comparer les exercices => volution de l'entreprise. Sous-tend la permanence des mthodes :
PCG a des rgles suppltives (laisse le choix des mthodes dans certains cas) mais lorsque l'on choisit une rgle on doit la garder pour pouvoir comparer les
exercices. Si on veut changer de rgle, on doit se justifier (en quoi cela est mieux pour atteindre une image fidle de l'entreprise). Il y a aussi le changement
rglementaire (expliqu dans l'Annexe).
La notion d'importance relative : L'information ne doit pas tre trop abondante (commentaires sur ce qui relativement a un caractre significatif).
La comptabilit est tablie sur la base de la prudence (dans l'valuation des biens => pas de sur ni sous valuation) :
Ex. Incertitude quant au payement d'une facture par un client (=> ? constitution d'une provision ? => la prudence exige que la provision soit constituer si la
facture est relativement importante.
Le langage comptable permet de mesurer un enrichissement (objectif de l'entreprise) ou un appauvrissement grce deux
documents de synthse :
BILAN (un constat : une photo)
COMPTE DE RESULTAT (ce qu'il s'est pass : un film)

Rgles de fonctionnement
D
+

Emploi

Ressource

C
-

Obligation pour l'entreprise de tenir une comptabilit en partie double :

Ressources ayant finances les emplois
Double criture (ds lors qu'il y a un emploi, on doit dire d'o il vient par l'ouverture d'un compte de ressource).
Deux conditions qui doivent toujours tre respectes :
Il doit toujours y avoir au minimum deux comptes mouvements.
La somme des montants au crdit est gale la somme des montants au dbit
Le COMPTE DE RSULTATS donne :
l'ensemble des cots engags par l'entreprise
=> CHARGES
l'ensemble des revenus engendrs par l'activit => PRODUITS
Donne le Rsultat = PRODUITS CHARGES
Bnfices si PRODUITS > CHARGES
Pertes si CHARGES < PRODUITS (signe ngatif au passif du bilan capitaux propres)
[12 - COMPTE DE RSULTAT]
CHARGES
(classe 6)

PRODUITS
(classe 7)

Charges d'exploitation
(lies l'achat matire premire)
607. Achat marchandises
stocks)
!! 709. RRR accorde
(impts ; taxes ; charges sociales : 641. Frais de personnel)
(dotations aux amortissements** ; dotations aux provisions**)

Produits d'exploitation
707 - Vente
Production stocke (stock)
!! 609. RRR obtenue

Charges financires
(valeurs mobilires et autres)

Produits financires
(ce que rapporte les placements)

Charges exceptionnelles
(subvention ; ... )

Produits exceptionnelles
(vente immeuble ; entrept => en dehors de l'activit de l'entreprise)

Rgles de fonctionnement
D

Charge

Constate

Annule

On reoit 1 000
en caisse
D
+

53 - Caisse
1 000

On dpose 800
en banque
C

53 - Caisse

Produit
Annule

Achat de fourniture
pour 500
D

512 Banque

800

800

Constate

Vente de marchandises
pour 2 000 (par chque)

1 000

707 Ventes
2 000

On met 500
de la banque en caisse

512 Banque

800

500

500
2 000
500

512 Banque

607 Achats

512 Banque

800

500

800

53 - Caisse
1 000

500

800

2 000

Emprunt de 10 000
la banque
D

Achat de matriel
pour 10 000

164 Emprunt bancaire C

10 000

D
+

512 Banque
10 000

215 Matriel
10 000

10 000

D
+

512 Banque
10 000

215 Matriel
10 000

500

Revente de matriel pour 6 000

(par chque bancaire)
C

Remboursement de 5 000 la banque

6 000

512 Banque
10 000

164 Emprunt bancaire

10 000

C
+

5 000

512 Banque

10 000

10 000
6 000

10 000

6 000
5 000

Solde : 1 000

16 000

16 000

Solde dbiteur de 1 000

Le rsultat est le rsultat comptable avant impt

Ce rsultat connat une correction (extra-comptable ou fiscale)
Les charges dites somptuaires ne sont pas admises en droit fiscal.
Du rsultat fiscal on peut calculer l'impt sur les socits :
Socits de capitaux (Impt Sct)
Socits de personnes (SARL de famille ; S.civ. ; SNC) => Impt sur le Revenu (de chaque associ sur la quotte part respective)
=> Notion de transparence fiscale (pas impos au titre de leurs bnfices)
La tenu de la comptabilit : l'organisation comptable (l'ide de la comptabilit est de saisir et de classer les donnes) repose sur :
un plan de comptes
des supports
le BILAN et le COMPTE DE RESULTATS utiliss la fin de l'exercice.
Art. 420-3 PCG : chaque criture s'appuie sur une pice justificative date (retrace une opration)
=> S'il n'y a pas de pice justificative, il n'y a pas de saisie. => Les pices justificatives sont :
des documents internes (bulletin de paye ; facture ; vote du Conseil d'Administration ; distribution des dividendes par l'AG ...)
des documents externes (facture d'un fournisseur ; extrait de compte de la banque ...)
Sur une facture doit figurer un certain nombre d'lments :
Description de l'opration (vente matriel, prestation ...)
Montant de l'opration
1)
Hors Taxe
2)
Net commercial (en cas de rabais ; remise ; ristourne)
3)
Net financier (normalement il y a des dlais de payement qui font augmenter le prix => si le rglement est immdiat il y aura une remise portant le
nom d'escompte).
Modalits de payement (chque ; espce ; au comptant ; crdit)
Les types et supports d'enregistrement

LE JOURNAL : Registre dont le but est de retracer chronologiquement les oprations affectant le patrimoine chaque jour.
N Compte Dbit

N Compte Crdit

Comptes Dbits

Description / Date / Justification

Comptes crdits

Dbitrices

Crditrices

-----------------------------------------------da te-------------------------------------------------------Nxxx

montant

Nom compte dbit

Nxxx

montant

Nom compte crdit

Selon la facture N XXX

=> Quand l'exercice est fini : arrt le prsent journal => les

LE GRAND LIVRE
Ensemble des comptes d'une entreprise. Le grand livre est aliment partir du journal (priodiquement on reprend les oprations du journal par numro de
compte et on les retranscrit dans le grand livre => retranscription par compte et non plus chronologiquement)
Souvent fait dans l'ordre du plan de comptes sans rature, ni gommage, pagin (exigences transposes au niveau de l'informatique pour assurer la
protection).
La loi impose un support papier, le grand livre doit donc tre dit mme s'il est labor informatiquement.
clate les oprations retranscrites chronologiquement dans le journal par compte (Date ; Opration au Dbit ou au Crdit ; Nom du compte mouvement en
contrepartie ; Mention de la page du journal)
A la fin de l'exercice, on clture chaque compte (solde) => BILAN & Compte de Rsultat.

LA BALANCE
Tableau dans lequel sont reports les comptes du Grand Livre
On part des Pices justificatives => Journal (chronologiquement) => Grand Livre (par compte) => Balance (permet de vrifier arithmtiquement la comptabilit mais
ne contrle pas la fiabilit des oprations : double fonction de contrle et de synthse => pas de forme obligatoire mais soucis de comprhension : certaines rgles de
prsentation sont suivre).
Balance des masses :
Ensemble des sommes des masses au Dbit et au Crdit [ D = C]
Les soldes de chaque compte [ soldes D = soldes C]
Documents de synthse (BILAN & COMPTE DE RESULTATS)
Les comptes du le grand livre sont solds et reports dans la balance :
Comptes ouverts par l'entreprise
(mme si n'ont pas fonctionn)
(si des comptes ont disparu en cours
d'exercice, on doit les voir)

Masses comptables

Soldes

Masses dbitrices

Masses crditrices

Soldes dbiteurs

Soldes crditeurs

masses dbitrices

masses crditrices

soldes dbiteurs

soldes crditeurs

Numro + faible

Numro + fort

||---------------------[ = ]-------------------------||

||---------------------[ = ]-----------------||

=> Respect de la partie double (Comptes D/C ; galit)

=> Les masses sont le total des sommes (crditrices / dbitrices)
Une fois complte, la Balance contient toutes les fiches du Grand Livre.
On fait les totaux des comptes du grand livre chaque mois => la fin de l'exercice on retrouve 12 totaux dans la balance.
La balance permet de faire un contrle
entre le Grand Livre et le Journal => 3 galits :

galit des masses

galit des soldes
galit entre les masses et les totaux du journal

Il n'y a pas a priori d'erreur arithmtiques mais :

Erreur de compte [au lieu d'inscrire un Dbit au Compte Banque => Dbit au Compte
Caisse]
Comme ce sont deux Comptes d'emplois : pas d'erreur arithmtique mais la comptabilit
sera fausse.
Deux erreurs de sens contraire [les erreurs se compensent et annulent la diffrence]
Dbite Compte de 300
Crdite Compte de 300
Dbite par erreur de 300 et Crdite par erreur de 500 [On va chercher une erreur de
200 alors qu'il s'agit de deux erreurs de 300 et 500 !]

la BALANCE montre toutes les oprations d'aprs inventaire.

L'annexe est un document comptable qui sert commenter les comptes
Explique les valuations faites (les dprciations ; les provisions)
Tableaux des immobilisations (de portefeuilles de titre ; des provisions ; filiale et participation)
L'tat des chances de crances et dette

TVA
Impt gnral sur la consommation : impt indirect prlev normalement sur le consommateur, qui
en a la charge et qui la paye l'Etat par l'intermdiaire des entreprises.
Toute personne effectuant de manire indpendante titre habituel ou occasionnel des livraisons de biens
ou prestations de services (fait gnrateur) relevant d'une activit conomique est assujetti la TVA.

Lorsque l'entreprise vend un bien ou une prestation de service, elle fait payer (supporter ses clients)
la TVA.

Lorsque l'entreprise achte un bien ou une prestation de service, elle paye la TVA son fournisseur.

Achat de marchandises
pour 37 386 TTC
HT = 37 386 / 1,196 = 31 259
TVA = TTC HT = 6 127
D
+
D

607 - Achats
31 259
4456 TVA Dductible

Pay
- au comptant (18 693)

401 Fournisseurs
18 693

512 Banque
18 693

31 259

Achat
401

Fournisseur

18 693

512

Banque

18 693

215 Matriel
200 000

Au journal

512 Banque
239 200

-------------------------------date--------------------------215

Matriel

4456 TVA Dductible

39 200

200 000

TVA Dductible

39 200

512

Banque

239 000

707 Ventes
2OO 000

Au journal

crdit

411 Clients
239 200

------------------------------date---------------------------

C
-

411

Clients
4457

607

Au comptant
(chque bancaire)

Vente de biens et services

pour 200 000 HT
D

6 127

TVA dductible

4456
D

4456

Achat de matriel
pour 200 000 HT
TVA = HT X 19,6% = 39 200

- crdit (18 693)

-----------------------da te------------------

6 127

Au journal

4457 TVA Collecte

39 200

C
+

707

239 200
TVA Collecte
Ventes

39 200
2OO 000

A la fin de l'anne

D 4456 TVA Dductible

500
4457 TVA Collecte

1 000

4456 TVA Dductible

500

Solde : 500

4457 TVA Collecte

1 000

4457 TVA Collecte

1 000

4455 TVA dcaisser

500

500

+
D
-

1 000
4457 TVA Collecte
500

Solde : 500

500

4456 TVA Dductible

500

Solde : 500
D

4455 TVA dcaisser

4456 TVA Dductible

1 000

4457 TVA Collecte

500
Solde : 500

C
-

1 000

500

C
+

4456 TVA Dductible

500
Solde : 500

C
+

D
+

44567 TVA reporter

500

C
-

512 Banque
500

C
-

Les rductions commerciales (Rabais ; Remise ; Ristourne)

Accordes par le vendeur pour des raisons commerciales :

Rabais (dfaut de qualit du produit)
Remise (rcompense la fidlit)
Ristourne (rcompense un achat important)

Si elle figure sur la facture : pas de traitement comptable particulier

Facture

Comptes mouvements

Montant des marchandises

270 000 HT

Rduction commerciale 3%

8 100

261 900 HT

Net commercial

51 332

TVA 19,6% sur Net Com.

313 232

Net payer (TTC)

607 - Achats

Au journal
C

261 900

----------------------da te--------------

D 4456 TVA Dductible C

+

51 332

4456

512 Banque

607

51 332

Achats

261 900

512

313 232

TVA Dductible

Banque

313 232

Si elle ne figure pas sur la facture (accorde plus tard) : traitement comptable particulier
Vendeur

Acheteur

Remise accorde sur une vente (produit) => Diminue un produit [-|+]

Remise obtenue sur un achat (charge) => Diminue une charge [+|-]

! FONCTIONNEMENT INVERS DES COMPTES !

On considre que la remise accorde
augmente un compte de charge
D

On considre que la remise obtenue augmente

un compte de produit

709 RRR Accorde

Factures
D

52 920

Net payer (TTC)

609 RRR obtenue

322 920 TTC

Remise (3%)

8 100

TVA 19,6%

1 587

Remise TTC

9 687

4457 TVA Collecte

52 920

D
+

Facture d'avoir (30 septembre)

270 000

+
D

411 Clients

322 920

709 RRR accorde

8 100
4457 TVA Collecte

C
X

Acheteur

707 Ventes

270 000 HT

TVA (19,6%)

Vendeur

Facture (1er septembre)

Montant des marchandises

52 920

607 - Achats

270 000

4456 TVA Dductible

52 920

401 Fournisseurs

322 920

609 RRR obtenue

8 100
4456 TVA Dductible

322 920

9 687

411 Clients

322 920

Payement
D
+

401 Fournisseurs
322 920

C
+
C

C
+

9 687

401 Fournisseurs
322 920

9 687

9 687

Solde : 313 232

Solde : 313 232

512 Banque

313 232

1 587
411 Clients

52 920

1 587
D

512 Banque

313 232

C
+

C
-

Les rductions financires (Escompte)

Accordes par le vendeur en raison du moment auquel le payement a lieu :
Lors d'une vente (gnralement avec chance de 90 jours) les intrts sont implicitement compris dans le prix de vente.
Lors d'une vente crdit => le taux d'intrt rpare le prjudice li l'attente.
Si le payement est rapide (avant 90 jours) il y aura rduction du prix de vente par un ESCOMPTE (rduction financire)

Quel que soit le moment o l'escompte est accord, il doit tre trait spcifiquement :
Charge financire

Produit financier

665 Escomptes accords

500

Facture
D

[Brut]

1 000

8 1000

261 900 TTC

Remise commerciale (3%)

[Brut Remise Com.]

261 900
4457 TVA Collecte

50 819
665 Escomptes accords

2 619

Escompte 1% sur Net Com.

259 281

Net financier
TVA (19,6%)
Net payer (TTC)

2 619

50 819

310 100

Acheteur

707 Ventes

Net commercial

Vendeur
270 000 HT

Montant des marchandises

765 Escomptes obtenus

+
D

4456 TVA Dductible

50 819

310 100

261 900

512 Banque

607 - Achats

765 Escomptes obtenus

2 619

512 Banque

310 100

Les frais de transport en port pay (sur la facture principale OU sur une facture de transport)
Charge pour le client

Produit pour le vendeur

6241 Frais de transport sur achat

Facture

7085 Ports facturs

X

Client

Facture de transport
5 337

Frais de transport [TTC]

874

TVA (19,6%)
[TVA = TTC - HT]

4 462

4456 TVA Dductible

512 Banque

5 337

874

Fournisseur

6241 Frais de transport sur achat

4 462

Frais de transport [HT]

[HT = TTC/1,196]

7085 Ports facturs

4 462
4457 TVA Collecte

874
512 Banque

5 337

C
+
C
+
C
-

Les frais de transport en franco de port (A la charge du fournisseur qui paye le transport)
Frais de transport
Frais de transport [HT]

Charge pour le vendeur

680

TVA (19,6%)

133

Frais de transport [TTC]

813

D
+
D
+

6242 Frais de transport sur vente

680
4456 TVA Dductible
133

C
C

512 Banque

C
813

Les effets de commerce

mission d'une Traite ou Lettre de change & Billet ordre
Vente pour 1 000 HT (TVA 19,6% = 196) 1 196 TTC
Fournisseur (crancier) => Effet recevoir
Bnficiaire d'un Billet ordre

Client (dbiteur) => Effet payer ( l'chance ...)

Souscripteur d'un Billet ordre

=> Peut le cder ; le mobiliser (instrument de crdit)

Tireur (signataire) de la Lettre de change
=> Tire un effet de commerce sur son client
=> Donne l'ordre de payer ( lui ou un bnficiaire)

707 - Ventes

1 000

4457 TVA Collecte

196

411 Clients

1 196

=> S'engage payer la somme l'chance (actif)

Tir d'une lettre de change
=> Reoit l'ordre de payer l'chance (passif)

607 - Achats
1 000

196

401 Fournisseurs

C
1 196

Solde : 1 196

413 Effets recevoir

4456 TVA Dductible

Solde : 1 196

1 196

403 Effets payer

C
1 196

Comptabilisation l'chance
Fournisseur (Effets l'encaissement + Frais sur effets)

Client (Effet payer)

Payement de la banque qui prend une commission de 10% pour service rendu (opration Com. => TVA)
La banque remet un bordereau
d'encaissement au crancier
Valeur nominale de l'effet

1 196

Commission de 10% (HT)

[6275 Frais sur effets]

119

TVA (19,6%) sur commission

23

Net en compte
Valeur nominale Commission

1 054

413. Effets recevoir

C
-

1 196

5113
Effets l'encaissement

1 196

5113
Effets l'encaissement

S : 1 196

D
-

1 196

6275. Frais sur effets

119

23

D
+

512 Banque

1 196

C
-

512 Banque

4456 TVA Dductible

1 196

S : 1 196

S : 1 196
C

403. Effets payer

1 054

Escompter (Comptabilisation avant l'chance pour le fournisseur)

Le fournisseur va escompter l'effet auprs de sa banque (=> Devient crancire du client) car il veut l'argent avant l'chance

Valeur nominale (Vn)

Commission 200 HT (frais pour service rendu)

10 000

200

TVA sur commission

39

Frais d'escompte (Taux : 6% - 45 jours)

=> Frais pour ne pas avoir attendre
[= Vn X Taux (6%) X Nb jours / 360]

75

Net

D
+

411 Clients
10 000
S : 10 000

413 Effets recevoir

10 000

+
D

Vente 10 000 TTC => Effet de Com. (chance 45 jours)

C
-

10 000

5114 Effets l'escompte C

10 000

S : 10 000

9686

413 Effets recevoir

6275. Frais sur effets

200
4456 TVA Dductible
39

C
-

D 6616 Frais sur escompte C

+
D
+

75
512 Banque
9 686

C
-

5114 Effets l'escompte C

10 000

S : 10 000

Les charges de personnel

Comptabilisation du salaire brut et les charges salariales (payes par l'employ & collectes la source par l'employeur).
Dbut du mois
Fiche de paye

1 - Versement de l'acompte
(=> compte d'emploi)
2 800

Salaire brut

Fin du mois

Acompte
(en dbut de mois)

230

URSSAF
(=> Scurit sociale)

177

Assedic
(=> Autres organismes sociaux)

170

425 Avances & acomptes

2 - Le salaire
C
-

230

4 - Versement du salaire

D 641 Rmunration de personnel

2 800

421 - Rmunration due

2 800

=> Charge
D

512 Banque

230

C
+

230

421 Rmunration due

2 800

170

177

S : 2 223

=> Dette

512 Banque

230

2 223

5 - L'employeur verse les sommes

dues aux organismes (15 mois svt)

3 - Enregistrement des retenues sur salaires et acompte

425 Avances & acomptes

230

421 Rmunration due

2 800

170
437 Autres organismes sociaux

170

170

C
+

S : 170

230

S : 230
D

437 Autres organismes sociaux

177

431 Scurit sociale

177

C
+

S : 177
D

431 Scurit sociale

177

C
D

512 Banque

230

C
-

2 223
170
177

Comptabilisation des charges patronales

Constatation des charges
D
+
D
+

6451 URSSAF
274
6453 Caisse de retraite
709

(sur les salaires => charges pour l'employeur).

Constatation des dettes

Versement des sommes dues aux organismes

431 Scurit sociale

431 Scurit sociale

274

274

437 Autres organismes sociaux

709

S : 274

C
+

437 Autres organismes sociaux

709

C
+

S : 709
D
+

512 Banque

C
274
709

Les travaux d'inventaire

La dtermination du rsultat passe par des corrections :

valuation des stocks en fin d'exercice

Il faut valuer le stock en fin d'exercice car l'entreprise ne revend jamais exactement ce qu'elle a achet (achat 50 => revente 30)
Il faut valuer ce qui a t consomm pendant l'exercice (notion d'achat consomm) car il est ncessaire de compter en charge ce qui a t
consomm (non pas seulement les achats de l'exercice)
Il faut regarder ce qui a t effectivement consomm pendant l'exercice. => La notion d'achat consomm fait jouer la notion de variation de stocks
Variation de stocks = Stock initial (stock final n-1) Stock final (stock initial n+1)

Stock initial > Stock final

=> stocks positive

(ventes > achats) => destockage (augmente les charges)

Stock final > Stock initial

=> stocks ngative

(achats > ventes) => stockage (enrichissement de l'entreprise => minore les charges)

Avant on inscrivait la variation des stocks

CHARGES

12 - COMPTE DE RSULTATS

Stocks positive

Aujourd'hui, la Stocks est toujours inscrite dans les Charges

PRODUITS

CHARGES

12 - COMPTE DE RSULTATS

PRODUITS

Stocks positive

Stocks ngative

Stocks ngative (signe -)

Calculer la marge (prise en compte des marchandises consommes)

MARGE = Production vendue
Achats consomms
MARGE = Production vendue
Achats + Stocks
MARGE = Production vendue
Achats + Stock initial Stock final

Le stock final de n-1 devient le stock initial de n (=> devient une charge de n)

Le stock initial de n+1 vient prendre en charge le stock final de n.

valuation du stock final (comme il n'y a pas d'inventaire permanent : on ne sait pas quels biens sont sortis par rapport quelles entres)
Deux mthodes sont admises par le FISC (Le principe de permanence impose de garder la mme mthode d'une anne sur l'autre sauf
expliquer dans l'annexe que l'entreprise avait intrt le faire)

Le stock final de n devient le stock initial de n+1

Une fois stock, les biens perdent toute individualisation
Compte Stock est ouvert quand on prend en charge le stock final de n-1 ; On n'y touche plus de l'anne jusqu' l'inventaire physique (en fin d'anne).

La valeur du stock est l'Actif du Bilan & la Stocks minore ou augmente le Compte de Rsultats.

Le but de ces corrections est d'arriver un rsultat conforme aux ralits conomiques en :

faisant apparatre en produit les ventes et la production stocke.

faisant apparatre en charge les produits et le destockage.

Le stock de biens achets est valu au cot d'acquisition.

Le stock de biens produits est valu au cot de production.

Stock initial
Achats
Vente
Nombre
d'articles

Fiche de stock
Entres

Valeur
unitaire

Stock
initial

100

10

Achat 1

40

20

Achat 2

1 000

300

25

Vente

Cot d'achat moyen pondr

L'inventaire physique la fin de l'anne (en quantit et en valeur)

FIFO / PEPS

Stock
initial
(final n-1)

Calcul de la marge
Sorties

Vol.

Valeur
unitaire
(HT)

100

10

Valeur

Vol.

Valeur
unitaire

Valeur

1 000 Vent
e

300

25

7 500

Achat 1

40

20

800

Achat 2

1 000

6 000

Total

1 140

7 800

Stock final = Stock initial +

Achats Ventes
=
100
+ (1 000 + 40)
300
= 840

Marge = Production vendue Achats consommes

= Prod. vendue [Achats + Stocks]
= Prod. vendue [Achats + (stock initial stock final)]
=
7 500

[ 6 800 + (1 000
stock final)]

valuation du stock final

First In First Out (FIFO) / PEPS

Les marchandises vendues sont celles qui sont entres en

premier, il reste donc dans le stock les marchandises achetes
en dernier (sur le lot des 1000 6)
Valeur du stock final = Stock final X 6
=
840
X 6 = 5 040
Stocks = 1 000 5 040 = 4 040
Marge

= 7 500 - [ 6 800 + (1 000 5 040)]

= 7 500 - [ 6 800 + (4 040)]
= 4 740

Cot d'achat moyen pondr (CAMP)

CAMP = Valeur Stock init. + Valeur Achats

Volume Stock init. + Volume Achats
= 1 000 + (6 000 + 800) = 7 800/1 140 = 6,84
100 + (40 + 1 000)
Valeur du stock final = Stock final X CAMP
=
840
X 6,84 = 5746
Stocks = 1 000 5 746 = 4 746
Marge = 7 500 - [6 800 + (1 000 5 746)]
= 7 500 - [6 800 + (4 746)]
= 5 446

Intgration de cette variation des stocks et du stock final en comptabilit

Achats & Vente

(pendant l'exercice)

Au dbut de l'anne

37 Stock de Marchandises

Stock initial
(final n 1)
1 000

D
+

607 - Achats
800

Le jour de l'inventaire

37 Stock de Marchandises
Stock initial

S : 1 000

707 - Ventes
7 500

=> Intgration dans les charges (exercice n prend en charge n - 1)

D

6037 Variation des stocks

Stock initial

Le stock final (FIFO)

vient enrichir l'entreprise
37 Stock de Marchandises

Stock final
5 040

D
+

6037 Variation des stocks

Stock initial
1 000

1 000

Stock final
5 040

=> Solde crditeur (l'entreprise a stock)

=> Cration de richesse (minore les charges)
D
+

En n +1 :

5 040

S : 4 040

C
-

Stock initial 1 000

Stock final

6037 Variation des stocks

Le compte 12 Rsultat de l'exercice permet de dgager le rsultat de l'exercice

1 000

6 000

=> Compte laiss dbray toute l'anne

=> Inventaire physique la fin de l'anne
=> L'inventaire permanent est rare !

607 - Achats

37 Stock de Marchandises

Stock initial
(final n)
5 040

607 Achats
6037

des stocks

- 120 Bnfices
- 129 Pertes

Solde : 6 800
D

12 RSULTAT DE L'EXERCICE
6 800

C
7 500

707 Ventes

- 4 040

800
6 000

707 - Ventes

4 740

7 500

Solde : 7 500

Journal
D

6037

--------------------------------------------------------date--------------------------------------------------

stocks
37

37

Stock de Marchandises

6037

5 040

Rsultat de l'exercice

707

Achats

12

6 800

7 500
Rsultat de l'exercice

stocks
12

5 040

6 800

Ventes

6037

1 000

stocks

607

1 000

Stock de Marchandises

12

7 500

4 040
Rsultat de l'exercice

4 040

Les amortissements
Un ACTIF est un lment identifiable du patrimoine de l'entreprise ayant une valeur conomique positive (ie que cet lment
gnre des ressources dont on attend des avantages conomiques futurs).
Quand l'entreprise se procure des biens :

Certains rentrent dans le processus de production (matire 1er)

D'autres sont destins rester durablement dans l'entreprise (sa dure de vie dpasse la dure du cycle de production)
=> Ne sont pas uniquement des charges pour l'exercice n => Charge particulire (on n'utilise donc pas la classe 6)
=> Classe 2 (immobilisation)
=> incorporelle (20)
=> corporelle (21)
Achat d'une machine outils (utilise par l'entreprise pendant 5 ans)

l'investissement n'est pas seulement prise en charge par l'exercice n

la machine a une valeur conomique positive pendant 5 exercices (mme si de moins en moins)

Mais ce bien s'use : il est consomm => pour avoir une image fidle de l'entreprise, il faut montrer l'usure de ce bien.

L'amortissement permet de rpartir la consommation du bien sur les ex. suivants en fonction de la dure d'utilisation relle.
Le bien est immobilis (amortissement).
Avant les dures d'usage taient dtermines en fonction du type de bien => Depuis la rforme (en vigueur 1er janv 2005)

on doit savoir d'avance la dure de l'immobilisation

l'entreprise dcide de cette dure en fonction de la stratgie adopte (plus personnalise).
=> Il faut justifier en annexe le pourquoi de la dure d'immobilisation.
=> Il reste quelques rgles imposes : (usure physique ; progrs technique ; protection juridique (loi) => pour les brevets)
=> Tous les biens ne sont pas amortissables :

biens corporels : tous amortissables sauf les terrains

la dure d'utilisation est incertaine

biens incorporels : brevet ; licence sont amortissables

=> Le bien n'est pas amortissable lorsque :
les biens qui ne se dprcient pas ou dont on ne connat pas le rythme de dprciation (titre ; crance ; stock).
L'entreprise, chaque inventaire, va constater cette consommation du bien (qui se fait selon le rythme de consommation dfini)
(pour livrer une image plus fidle de l'entreprise) => A l'actif du bilan pour chaque immobilisation :

[BILAN EXERCICE n]
ACTIF - EMPLOIS -

PASSIF - RESSOURCES (internes & externes) -

Actifs Immobiliss

Immobilisations Incorporelles

Immobilisations Financires

Immobilisations Corporelles

Exercice n

Capital (apports des associs)

Rserves (partie du rsultat non distribu)
Rsultat = [Actif Passif] => Pertes ou Bnfices
(dgags du Compte de Rsultat) figurent au Passif du Bilan (+ ou -)

Ex. n-1

B rut

Amortissements et
dprciation ( dduire)

Net

Valeur
d'acquisition

Valeur de l'amortissement sur

l'exercice n

Valeur nette
comptable

Net

Actifs Circulants

Capitaux Propres

Dettes

Stocks

Valeurs mobilires de placement

Crances

Dettes financires
Dettes d'exploitation.
Autres dettes

Disponibilit

Pour chaque bien amortissable, on dresse un PLAN D'AMORTISSEMENT qui prend la forme d'un tableau prvisionnel :
Dsignation du bien
Date d'entre
Valeur d'acquisition
Avant on prenait seulement la valeur d'acquisition
Aujourd'hui :
Base de calcul de l'amortissement

Valeur
d'acquisition

Cots d'entre

La dure d'amortissement

frais de notaire,
frais de prparation,
frais de formation
(nouveau logiciel ...)

Valeur rsiduelle
[Valeur de revente Cots de sortie]
Montant que l'entreprise obtiendrait de
la cession de cet actif : valeur de la
revente de la machine en fin
d'amortissement - les cots de sortie.

Combien de temps on va utiliser les avantages conomiques du bien.

Le taux d'amortissement
Le mode d'amortissement

Linaire ou Dgressif

L'annuit rserve chaque exercice

Les amortissements cumules
La valeur nette comptable

Cumul : ce qui a t consomm (n : 20 ; n +1 : 40 ; n +2 : 60 )

Anciennes rgles

Nouvelle rglementation (dure relle)

Entreprises
Patrimoine < 3M650m au BILAN
CA < 7M300m
Nb salaris < 50

Autres entreprises

Les amortissements se font par composant (est plus proche de la ralit)

Immeuble : 20 ans

distinction des diffrents composants du bien

tous les biens de mme nature dans l'entreprise sont dcomposs de la mme faon

Machine : 10 ans

au sein du bien certains composants ont une dure de vie plus ou moins longue (rythme
de consommation diffrent
avec des dpenses d'entretien plus ou moins importantes
ncessaires pour que le bien dans son ensemble ne perde pas de la valeur).
=> Btiment [Mur (20 ans) . Toit (10 ans)]
La rglementation fiscale

Amortissement linaire

Amortissement dgressif

Achat Matriel 30 000 HT 1er mai n (utilisation sur 5 ans) Incite au renouvellement ( investir)
Pour les biens perdant vite de la valeur, se dprciant rapidement du fait de la
Cot de revente : 0
technique (outils informatique)
Taux d'amortissement 100% / 5 = 20% de la valeur Permet d'amortir trs rapidement au dbut (charge importante)
consomme chaque anne.
Charges plus importantes au dbut

Annuit = 30 000 X 20% = 6 000

Si l'achat est fait le 1er janvier, il n'y a pas de problme !

Charges moins importantes la fin

Coefficient (k) appliquer un taux :

Comme l'achat est fait le 1er mai : calcul au prorata temporis

Avec l'amortissement linaire, le prorata temporis

fonctionne en nombre de jours. (avec l'amortissement
dgressif, il fonctionne en nombre de mois)
=> Une anne a 360 jours (un mois a 30 jours)
1er mai (4 mois soit 120 jours se sont couls)

k = 2,25 lorsque la dure d'utilisation > 6 ans

k = 1,75 lorsque la dure d'utilisation est entre 5 et 6 ans
k = 1,25 lorsque la dure d'utilisation est entre 3 et 4 ans

Bien de 30 000 (achat le 1er mai)

Dure d'utilisation de 5 ans 5k = 1,75)

20% X 1,75 = 35%

Exercice N (1er mai au 31 dcembre) => 240 jours
Annuit Exercice N est de 6 000 X 240 / 360 = 4 000 Avec l'amortissement dgressif, on compte en mois :
L'exercice n fait donc 8 mois
Exercice N+5 (1er janvier au 1er mai) => 120 jours
Annuit Exercice N+5 = 6 000 X 120 / 360 = 2 000
L'exercice n+5 fait 4 mois

On repasse en linaire ds lors que l'annuit (calcule en dgressif) devient

infrieure l'annuit calcule en linaire. (l'amortissement linaire devient
suprieur l'amortissement dgressif).

Tableau prvisionnel d'amortissement

Exercice

Base
amortissable

Annuit

Cumul

Valeur
Nette
Comptable

N (240 jours)

30 000

4 000

4 000

26 000

N+1

26 000

6 000

10 000

20 000

N+2

20 000

6 000

16 000

14 000

N+3

14 000

6 000

22 000

8 000

N+4

8 000

6 000

28 000

2 000

N+5 (120)

2 000

2 000

30 000

Tableau prvisionnel d'amortissement

Exercice

Base
Amort.

N (8 mois)

30 000

30 000X35%X(8/12)
= 7 000

>

N+1

23 000

23 000X35%
= 8 050

N+2
N+3
N+4

14 950
9 717,5

Annuit

Annuit
en linaire

Cumul

Valeur
Nette
Comptable

30 000 / 5
= 6 000

7 000

23 000

23 000 / 4
= 5 750

15 050

14 950

>

14 950X35%
= 5 232,5

14 950 / 3
= 4 983,3

20 282,5

9 717,5

>

9 717,5X35%
= 3 401,125

9 717,5 / 2
= 4858,75

25 141,25

4 858,75

<

4858,75

30 000

4 858

N+5

Rforme des amortissements du 1er janvier 2005 => Amortissement par unit d'oeuvre
Amortissement dgressif
Tableau prvisionnel d'amortissement

Production de la machine

Achat machine 18 000 HT le 15 avril de l'exercice n (l'anne civile)

Nb
pices

12 000

Dure de vie prvisionnelle : 5 ans

Production (prvisionnelle) de la machine : 100 000 units
Rythme prvisionnel

Exercice

Mise en service le 20 avril

12 000 pices en n

La date d'achat(15 avril)

n'a pas d'importance

18 000 pices en n+1

22 000 pices en n+2
25 000 pices en n+3
23 000 pices en n+4

Annuit
18 000 X 12 000
100 000

18 000

N+2

22 000

25 000

23 000

15 840 - 3 240
5 400

18 000 X 22 000
100 000

12 600 - 3 960
= 8 640
9 360

18 000 X 25 000
100 000

8 640 - 4 500
= 4 140

= 4 500

N+4

2 160

= 12 600

= 3 960

N+3

18 000 2160

18 000 X 18 000
100 000
= 3 240

Annuit = prix achat X Nb pices

production de la machine

Valeur nette
comptable

= 15 840
= 2 160

N+1

Cumul

13 860

18 000 X 23 000
100 000

4 140 - 4 140
=0

= 4 140

18 000

Comptabilisation des amortissements

Amortissement linaire sur 5 ans (100% / 5 = 20%)
Achat 1er juillet Machine outils

Anne N

Au Bilan (valeur du bien amoindri)

11 960 TTC

=> 180 jours

Anne N+5 => 180 jours

1 500

Calcul de la base amortissable :

HT [11 960 / 1,196]
+ Cots d'entre
- Valeur de revente

10 000
+
0
- 1 500
8 500

Exercice
N
(180 jours)

8 500

N+1

7 650

N+2

5 960

N+3

4 250

N+4

2 250

N+5
(210 jours)

850

Annuit

= 1 700
8 500 X 20%

= 1 700
8 500 X 20%

= 1 700
8 500 X 20%

= 1 700
8 500 X 20% X (180 / 360)

= 850

6811 Dotations aux amortissements

850

Cumul
850

7 650

2 550

5 950

4 250

4 250

6811

5 250

2 550

7 650

850

8 500

= 850
8 500 X 20%

850

Valeur Nette
Comptable

8 500 X 20% X (180 / 360)

Au Compte de Rsultats => Compte de charges

(amortissement sur l'anne)

Tableau prvisionnel d'amortissement

Base
Amort

280 Immobilisation incorporelle

281 Immobilisation corporelle

Cot d'entre (0) ; Valeur de revente

critures comptables

Journal
C

----------------------31/12/n----------Dotations aux
amortissements

850
Immob.
Corpo.

281

85
0

Pour dterminer le prix de revient ; la marge brute com. ; le prix de vente

Il faut tenir compte de la valeur de la machine (dont la valeur d'achat est rpartie
sur diffrents exercices : la charge est rpartie (pas seulement sur l'anne d'achat).
Comptabilisation des amortissements
Amortissement linaire sur 5 ans (100% / 5 = 20%)
Achat 8 fvrier Machine outils

76 000 HT

Frais de transport & d'installation

Base amortissable
TVA (19,6%) => 80 000 X 19,6% =
Net payer :

4 000
80 000
15 680
95 680

Mise en service le 10 fvrier (40 jours)

critures comptables
8 fvrier
D

215 Installation technique

80 000

Exercice n (360 40 jours) = 320 jours

Exercice n+5 = 40 jours

15 mars : rglement facture par chque bancaire

Tableau prvisionnel d'amortissement

15 mars

4456 TVA dductible

15 680

Base
Amort.

Amort.

Cumul

Valeur Nette
Comptable

N
320
jours

80 000

80 000 X 20% X
(320/360)
= 14 222

14 222

65 777

N+1

65 778

80 000 X 20%
= 16 000

30 222

49 777

N+2

49 778

= 16 000

46 222

33 777

N+3

33 778

= 16 000

62 222

17 777

N+4

17 778

= 16 000

78 222

1 777

N+5
40
jours

1 778

80 000 X 20% X
(40/360)
= 1 778

80 000

95 680

Ex.

D 404 Fournisseur C

404 Fournisseur

95 680
95 680

512 Banque

95 680

31/12/n
D

281 Immobilisation corporelle

14 222

6811 Dotations aux amortissements

14 222

Journal
-------------------------------08/02/n------------------

POSTE DE BILAN (n) => ACTIF

Exercice n

215
Ex n-1

B rut

Amortissements et
dprciation ( dduire)

Net

80 000

14 222

65 778

80 000

TVA dductible

15 680

404

Net

Fournisseur

95 680

-------------------------------15/03/n-----------------404

POSTE DE BILAN (n+1) => ACTIF

Exercice n

4456

Installation Technique

Ex n-1

B rut

Amortissements et
dprciation ( dduire)

Net

Net

80 000

30 222

49 778

65 778

Fournisseur
512

95 680

Banque

95 680

-------------------------------31/12/n-----------------6811

Dotations aux Amort.

281

14 222

Immob Corp

14 222

Les amortissements drogatoires (dprciation)

Exceptionnels : application de rgles fiscales => incitation fiscale pour des quipements particuliers (=> conomie d'nergie).
Le FISC permet de dduire beaucoup plus (ne traduit pas le rythme de consommation des avantages conomiques futurs).
=> Coefficients majors (dprcier trs fortement les actifs) => Traitement classique & le diffrentiel est trait en amortissement drogatoire.
=> Retraitement comptable sur la diffrence entre la technique normal et ce qui est permis par le FISC
Suite aux oprations d'amortissement on vrifie
que les amortissements ne se sont pas dprcis

Comme indice, il y a notamment :

A chaque clture (inventaire) on apprcie si il existe un

indice quelconque montrant que l'actif a pu perdre de sa
valeur.

les indices internes (obsolescence ; dgradation physique)

les indices externes (apparition nouvelle machine rendant l'ancienne obsolte)

des performances infrieures ce qui a t prvu

(units d'oeuvre < nombre prvu)

Lorsqu'il y a un indice de perte de valeur, on fait un TEST DE DPRCIATION

=> On compare la valeur nette comptable avec sa valeur actuelle :
Si
VALEUR NETTE COMPTABLE

>

VALEUR ACTUELLE

[Rglementation] valeur la plus leve entre :

la Valeur vnale (valeur que l'on retirerait en cas de vente)
la Valeur d'usage (valeur actualise)
dtermine en fonction de flux de trsorerie actualiss
avantages conomiques que l'on va en tirer
(actualis : car 1 aujourd'hui 1 dans 5 ans).
des taux permettent de le savoir (formule mathmatique)

=> Il faut comptabiliser cette dprciation

Comptabilisation de cette dprciation

Test de dprciation en n + 2

En n+2

Acquisition le 1er janvier d'un matriel pour 10 000 HT

Amortissement linaire sur 5 ans

Comptabilisation de la dprciation
D

Taux = 100% / 5 = 20%

Annuit de 20% = 10 000 x 20% = 2 000

Fin de l'exercice n+2 (3me anne) => la valeur d'usage

est de 2 500

215 Matriel

281 Immobilisation corporelle

10 000

D
+

2 000 (n) + 2 000 (n + 1)

Test de dprciation
Exercice

Test
dprciation

8 000

N+1

6 000

N+2

4 000

N+3

2 000

N+4

Valeur d'usage

6811 Dotations aux amortissements

>

2 500

2 000

On refait l'amortissement sur les deux annes restantes

Permet au chef d'entreprise de connatre ses charges => calculer la marge
MODULER : Prix de vente ; Salaires ; Distribution dividendes actionnaires.

1 500
6816 Dotations aux dprciations
1 500

Exercice

Valeur Nette Comptable

8 000

N+1

6 000

N+2

2 500

N+3

1 250

N+4

C
C
-

En n + 3
D

281 Immobilisation corporelle

2 000 (n) + 2 000 (n + 1) + 2 000 (n + 2)

C
-

+ 1 250 (n + 3)

Taux = 100%/Nb annes restantes = 100% / 2 = 50%

Annuit = Valeur d'usage X 50% = 2 500 / 2 = 1 250

291 Dprciation des immobilisations

On ramne la VNC la valeur d'usage de 2 500

En n+2 : Test de dprciation => 1 500 de dprciation

Ncessite une correction du plan d'amortissement !

(pour l'avenir ; on ne peut pas modifier le pass)

6 000
D

Dprciation de 4 000 2 500 = 1 500

+ 2 000 (n + 2)

Valeur Nette Comptable

7 250
D
+

6811 Dotations aux amortissements

1 250

C
-

En n + 4
D

281 Immobilisation corporelle

C
-

2 000 (n) + 2 000 (n + 1) + 2 000 (n + 2)

+ 2 000 (n + 2)+ 1 250 (n + 3)
+ 1 250 (n + 4)
8 500

6811 Dotations aux amortissements

1 250

Sortie du patrimoine de l'immobilisation

Immobilisation : utilisation pendant un certain nombre d'anne => la fin de cette priode ou avant la fin de la priode :
Amortissement sur 10 ans en linaire

Matriel 1 000
Taux = 100% / 10 = 10% par an

Comptabilisation de la sortie du patrimoine

Annuit = 1 000 X 10% = 100

281 Immobilisation corporelle

600

Bien vendu en n + 6 (6 annuit = 600)

Solde : 600

Le bien entre dans le patrimoine en n

D

215 - Matriel

1 000

215 - Matriel

1 000
600

4456 TVA Dductible

196

La valeur comptable du bien au moment de sa sortie

(675 VCAC) => au Compte de rsultats dans les charges
D

512 Banque
1 196

215 - Matriel

C
-

1 000

600
Solde : 400
D

En n + 6
D

281 Immobilisation corporelle

100 (n) + 100 (n + 1)

675 Valeur Comptable des Actifs Cds

400

Mise au rebus (seulement 675 VCAC dans les charges du 12 CdR)

+ 100 (n + 2) + 100 (n + 3)

[12 - COMPTE DE RSULTAT]

+ 100 (n + 4) + 100 (n + 5)

CHARGES (classe 6)

600
D 6811. Dotations aux amortissements C
+

100

Charges d'exploitation

Charges exceptionnelles
(Cpt. 67.)

Charges financires

Mise au
rebut

Produits d'exploitation

Produits exceptionnelles
(Cpt. 77.)

Produits financires

400

675 - VCAC

400

120 Bnfices

129 Pertes

Vente
550

400

129 Pertes

Vente
400

675 - VCAC

PRODUITS (classe 7)

675 - VCAC

400

775 PCA

400

775 PCA

550

120 Bnfices 150

La diffrence entre ce qu'il restait rcuprer sur le bien et le montant de

la vente se retrouve dans le Compte de R (diffrence Charges / Produits)

Cas de vente
Toujours 675 VCAC dans les charges du COMPTE DE Rsultats

Mais le montant de la vente vient dans les produits du COMPTE DE

Rsultats
=> 775 Prix de cession des lments d'actif
Vente 400

775. Prix de cession

des lments d'actif

D
+

400
512 Banque
400

Vente 550
C

775. Prix de cession

des lments d'actif
550
512 Banque
550

+
C
-

Dprciation des autres lments d'actif ( les immobilisations)

=> Se fait toujours la fin de l'anne

Les dprciations non irrversibles (pas prvisible)

Il faut constater un moment donn si elle s'est produite (Stocks ; Crances ; Valeurs mobilires de placement).
La dprciation va se calculer par comparaison entre :
la valeur d'entre du patrimoine
et la valeur d'inventaire
Le fait de constater cette dprciation permet l'entreprise de la rpercuter (par exemple sur le prix de
vente => mais cela dpend du march, si c'est un march satur, cela n'est pas possible).

Comptabilisation de ces dprciations

C'est une prvision

Peut ne pas se produire (si le client paye)

Peut arriver (en plus ou en moins)
Ncessite une reprise de la dprciation

Crance client de 11 960

Le recouvrement de la crance est menac
car le client est en procdure judiciaire.
L'entreprise value (divers moyens) la
dprciation de la crance client 2 000
(considre que pour le reste le client va
payer).

=> En fin d'anne (31/12/n+1)

491. Provision pour dprciation

des comptes clients

2 000

2 000
D

781 Reprise sur dprciation

2 000

=> On constate le produit de 2 000 (ne marche que pour les

crances chirographaires) => Figure au compte de rsultats
Au moment de la vente
D

411 - Clients

11 960

707 - Ventes

4457 TVA Collecte

1 969

411 - Clients

2 000

D
+

2 000

512 Banque

9 000

D
+

En janvier n+1 : Payement du client de 9 000

D
+

11 960

411 - Clients

C
-

11 960
9 000

C
-

Au COMPTE DE RESULTATS :
6816 Dotations aux provisions
et dprciations

512 Banque

491 - Provision pour dprciation

des comptes clients

11 960

11 960

11 960

Au BILAN :

411 - Clients

Pendant les travaux d'inventaire (31/12/n)

Comptabilisation de la perte envisage de 2 000

10 000

En janvier n+1 : Payement du client de 11 960

Le solde du compte 411 indique ce qui restera impay

=> Traduction comptable de la perte dans le compte 654.
=> Sur cette perte de 2 960 TTC il faut rgulariser la TVA

Montant Perte HT = 2 960 / 1,196 = 2 475 HT

TVA de la perte = 2 960 2 475 = 485
D

411 - Clients

C
-

11 960
9 000

Solde : 2 960

4457 TVA Collecte

1 969

C
+

485
D
+

654 Pertes sur crances irrcouvrables

2 475

C
-

 Les provisions pour RISQUES & CHARGES

La comptabilit accepte que l'on tienne compte des risques et charges probables.
sans montant dtermin
non rattach un lment d'actif
sans contrepartie
=> Figurent au Passif du BILAN entre Capital et Dettes
=> Comptes de Classe 6 (6815) => Double criture (1511)
Trois conditions :
Existence d'une obligation
sortie de ressources
sans contrepartie
Aprs la date de clture
Qu'elle fasse l'objet d'une valuation la plus fiable possible

Comptabilisation de ces provisions

Suite un licenciement :
Saisine des Prud'hommes en fvrier de l'anne n
? Licenciement abusif ?
Prcaution : 10 000 de provision constitus

Jugement en n+1
12 500 de dommages & intrts

Comptabilisation de la provision (fin anne n)

En n + 1

Au PASSIF du BILAN :
D

Charge du Compte de rsultats

1511 Provisions pour litiges

10 000

Au COMPTE DE RESULTATS :
D
+

6875

6788 - Charges exceptionnelles diverses

12 500

C
-

Dette (au Passif du Bilan)

Dotations aux provisions pour risques et

charges exceptionnels

10 000

426 - Personnel - Dpts

12 500

426 - Personnel - Dpts

12 500

12 500
D

512 Banque

C
12 500

Ncessite une reprise de la dprciation

(31/12/n+1)
D

1511 Provisions pour litiges

10 000

10 000
D
-

7875 Reprises sur provisions pour risques

et charges exceptionnels
10 000

 Les critures de rgularisation

(opration d'inventaire)

Principe d'indpendance des exercices : le rsultat comptable doit tenir compte uniquement des produits et des charges
affrents cet exercice. Il faut donc dajuster les comptes de charges et de produits dans le respect de ce principe.
Les comptes de rgularisation sont l'Actif du BILAN
Les corrections se font en fin d'exercice : deux types de rgularisations
Rgularisation des charges

Rgularisation des produits

Au cours de lexercice, le fait gnrateur pour mouvementer un compte de charge, est la

rception de la facture
A la clture de lexercice, seules doivent rester attaches au rsultat comptable, les
charges qui ont t rellement consommes ou dpenses durant lexercice en vue de
dgager un revenu.

Au cours de lexercice, le fait gnrateur de lcriture constatant le produit est

lenvoi de la pice comptable au client.
A la clture de lexercice (inventaire), les produits considrs comme acquis
devront tre rattachs lexercice.

la charge a t rellement consomme durant lanne mais na pas t comptabilise

en raison de labsence de la pice comptable : les charges payer seront en
principe prises en compte et rgles au dbut de lexercice suivant.

des charges sont comptabilises durant lanne mais ne seront consommes que
durant lexercice suivant : charges constates davance

Sil sagit de vente de biens, les produits acquis sont les biens qui ont t
livrs au cours de lexercice quils aient t facturs ou non, rgls ou
non.

Sil sagit de prestation de service, on retiendra dans le rsultat de

lexercice les prestations qui ont t acheves au cours de lexercice.

On peut constater deux cas de rgularisation de produits :

Charges imputables lexercice
= Charges enregistres pendant lexercice
+ Charges payer
Charges constates davance

produits acquis sur lexercice mais qui nont pas t comptabiliss :

produits recevoir

produits comptabiliss durant lexercice mais qui ne doivent tre

considrs comme acquis que dans lexercice suivant : produits
constats davance

Produits qui majorent le rsultat comptable

=
Produits comptabiliss durant lexercice
+ Produits recevoir
Produits constats davance
Les critres de rattachement relvent du principe de lengagement.

une charge est constate ds lors quelle correspond une dette

engage

un produit ds lors que la crance correspondante est acquise.

Pas de traitement de la TVA

Charges constates d'avance par n

Un lot de marchandises est achet en n => livr en N+1

Facture parvenue en n :
Marchandises :

2 050

Frais de transport :

En n, on constate la vente

150

TVA (19,6%) :
NET A PAYER :

D
+
D
D

607 - Achats
2 050
6241 Frais de transport
sur achats
150

4456 TVA dductible

431

607 - Achats

2631

2 050
Solde : 2 050

D
+

6241 - Frais de transport

sur achats

486 Charges constates

C
d'avance
2 200

n+1
486 Charges constates
d'avance
2 200

D
+

607 - Achats

D
+

607 - Achats
2 050
6241 Frais de transport
sur achats
150

C
-

D
+

512 - Banque

TTC

Rgularisation au 31/12/n
707 - Ventes

HT

HT

6241 Frais de transport

sur achats

Solde : 150

=> Au compte de rsultat de n + 1

HT

Contre passation en n + 1
D

487 Produits constats d'avance

C
+

HT
Solde : HT

C
-

150

487 Produits constats d'avance

Solde : 2 050
C

TVA

2 050

Solde : 2 200

31/12/n + 1
C

4457 TVA Collecte

Solde : 150
D

150

401 Fournisseurs

HT

31/12/n

707 - Ventes

431
2 631

n
D

Produits constats d'avance par n

Ex. Un propritaire d'immeuble touche des loyers (n doit 1 mois
de loyer n+1)

D
-

707 - Ventes

HT

Rgularisation des charges

Rgularisation des produits

TVA traiter

Charges non constates par n (factures non parvenues)

Achat de marchandises rceptionnes en n et la facture arrive en n + 1

La charge est connue avec certitude la clture de lexercice mais la
facture na pas t enregistre : il y a donc une dette potentielle
renvoye lexercice suivant.
Cependant, comme la charge est consomme dans lexercice n, on doit
la rattacher au rsultat comptable de celui-ci. Il faut donc dbiter la
charge correspondante : on value la TVA correspondante
607 - Achats

D
+

D
-

Ex. Marchandises livres en n mais au 30/12/n, il n'y a toujours pas de

facture => le fruit de la vente (produit) ne tombera qu'en n+1

TVA

HT

44587 TVA sur facture tablir

TVA

44586 TVA sur factures non parvenues

707 - Ventes

HT

Produits non constats par n (Produits non facturs)

418 Clients - Produits non encore facturs

TTC

=> Compte dattente puisque lentreprise ne possde pas la facture lui permettant
de faire valoir son droit dduction.

Contre passation au dbut de n + 1

D

408 Fournisseurs - Factures non parvenues

TTC

418 Clients - Produits non encore facturs

TTC

Solde : TTC

=> En l'absence de pice comptable (sans facture), il n'y a pas d'enregistrement.

On remplace tous les comptes de produits et de charges (solds) par le

compte 120 : rsultat de lexercice.
Les comptes de BILAN restent inchangs !

Courant janvier n + 1 , on reoit la facture correspondante.

Pour viter la double impact de la charge, on utilise la contre-passation

(=> en janvier on passe lcriture inverse celle fate au 31 dcembre).
Il sagit en fait de crer un contre-poids la charge constate lors de la
rception de la facture.

408 Fournisseurs - Factures non parvenues

TTC

707 - Ventes

Au 31 dcembre, on dtermine le rsultat comptable

HT

D
-

44587 TVA sur facture tablir

607 - Achats

TVA

Lorsque la facture arrive :

707 - Ventes

44586 TVA sur factures non parvenues

C
+

TVA
TVA

HT

607 - Achats

D
+

HT

Solde : HT
401 Fournisseurs

C
TTC

4456 TVA dductible

TVA

Ce systme correspond diverses dettes (diffrents comptes) :

428 personnel, charges payer

448 tat, charges payer
468 crditeurs divers, charges payer

D
+
D
-

Cela permet de solder 607 et donc de neutraliser la charge

HT

HT

Annulation du produit par anticipation !

TTC

C
+

411 - Clients

TTC

4457 TVA Collecte

TVA

4 - Autres rgularisations : talement et transfert de certaines charges

A - talement de certaines charges
Le PCG a permis que lon tale certaines charges sur plusieurs exercices car ce sont des charges dont le montant est important,
caractre ponctuel pour lentreprise, et dont on veut limiter limpact dans le rsultat de lexercice.
On utilise le compte 481 charges rpartir sur plusieurs exercices.
Exemple : le 10 novembre, lentreprise reoit la facture des travaux de rparation effectus sur la toiture de lusine, dun montant de
100000 euros HT. Cest une charge qui peut tre tale sur 3 ans selon le PCG.
615
Entretien et rparations
100 000
4456
Etat, TVA dductible
19 600
46
Crditeurs divers
119 600
Au 31 dcembre, on va fractionner lincidence de la charge sur 3 annes en utilisant 791 transfert de charges
Il a pour mission dapporter un contre-poids au compte de charges qui a t pralablement dbit.
Daprs le PCG, on ne doit crditer directement un compte de charges que lorsque la charge doit tre annule parce quelle nexiste
plus.
Ici, le but est diffrent : taler limpact.
481
Charges rpartir sur plusieurs exercices
100000
791
Transfert de charges
100000
681
481

Dotations aux amortissements des charges rpartir

Charges rpartir

33333
33333

On constate alors dans le compte de rsultat que la perte constate correspond un tiers de la charge totale :
CHARGES
PRODUITS
615 entretien/rparations
681 dotations aux amortissements

100000
33333

791 transfert de charges

100000

Rsultat

-33333

Rappel : la TVA sera exigible au moment du paiement mais elle vit sa vie ct donc elle na aucune incidence sur le rsultat
Au 31 dcembre (n+1), on reprend la mme criture
681
Dotations aux A des charges rpartir
481
Et on a au compte de rsultat (n+1)
CHARGES
681 dotations aux amortissements
33333

33333
Charges rpartir

33333

PRODUITS

Rsultat

-33333

Remarque : ce nest pas un vritable amortissement. En effet, il ne sagit pas dun bien dont la valeur diminue au fil du temps. cest
donc un faux amortissement : un amortissement direct car on ne passe pas par un compte dotations mai on crdite directement le
compte 481.

B - Transfert de charges vers un compte de tiers

Une charge est enregistre dans notre comptabilit mais en ralit, elle doit tre supporte par un tiers.
On va corriger limputation initiale afin dannuler limpact de la charge dans notre compte de rsultat et de porter la dpense
considre vers le tiers concern.
On va alors utiliser le compte 791 transfert de charges comme prcdemment.
Exemple : soit une prestation de transport paye pour le compte dun client. Cette dpense doit tre transfre son compte pour 1000
euros.
Au 1er dcembre, constatation de la charge
624
Transport
1000
4456
Etat, TVA dductible
196
512
Banque
1196
411

Client x

1196

4457
791
Au rsultat, la charge est neutralise
CHARGES
624 transport

Etat, TVA collecte

Transfert de charges

1000

PRODUITS
791 transfert de charges

196
1000

1000

La dtermination du rsultat de lexercice

Une fois les crits dinventaire et de rgularisation effectus, les comptes de charges et de produits sont jour, ils peuvent tre clturs afin de
dterminer le rsultat. Limpt est pour linstant mis de ct.
Rsultat de lexercice = Produits Charges
Sur le plan comptable, on obtient en soldant l'ensemble des comptes de charges et de produits :
un compte 120 Rsultat de l'exercice (bnfices)
ou 129 - Rsultat de l'exercice (pertes) seul compte soustractif pouvant apparatre au passif, il y figure entre parenthses)
Journal
regroupement/solde des comptes de charges
-----------------------------------------------------------------31/1 2/n--------------------------------------------------------120

Compte de rsultat : des charges

Crdits

607

Achat

Solde 607

681

Dotations aux provisions

Solde 681

Tous les
comptes
de classe
6
...

Solde
Solde
Solde
Solde

...
...
...
...

regroupement/solde des comptes de produits

-----------------------------------------------------------------31/1 2/n--------------------------------------------------------707

Ventes

Solde 607

781

Reprises sur dprciations

Solde 781

Tous les
comptes de
classe 7
...

Solde
Solde
Solde
Solde
120

...
...
...
...

Compte de rsultat : des produits

Dbits

mise en vidence de la perte (bnfice) de lexercice

-----------------------------------------------------------------31/1 2/n--------------------------------------------------------120

Compte de rsultat : des produits

129

Rsultat de lexercice : perte

1 147 841
57 332

120

Compte de rsultat : des charges

1 205 173

Pour viter que des comptes de classe 6 & 7 n'apparaissent pas au compte de rsultats.
Les travaux d'inventaire sont des corrections (des comptes) de tous les mouvements qui n'ont pas t enregistrs pendant l'exercice.

Les oprations de reclassement au Compte de Rsultats (pour aboutir au rsultat) (que les comptes de classe 6&7)
D
+

CLASSE 6
Charge
SOLDE CHARGE

CLASSE 7

C
Produit

SOLDE PRODUIT

12 Compte de Rsultats
+

SOLDE CHARGE

SOLDE PRODUIT

SOLDE CHARGE

SOLDE PRODUIT

SOLDE CHARGE

SOLDE PRODUIT

Solde= Rsultat : bnefices

Solde = Rsultat : pertes

=> En n+1 on ouvrira de nouveaux comptes de classe 6 & 7

La clture des comptes

Le journal
Les comptes du grand livre
Comptes de classe 6 & 7
Comptes de classe 1 5
un compte 891
un compte 890

=> Compte de Rsultats

=> Ne sont pas ferms (dans le mme tat en n+1) mais vont tre compenss par :
- BILAN DE CLOTURE
- BILAN D'OUVERTURE
A la fin de l'exercice n
[891 Bilan de clture]

215 Matriel Immobilisations

XXX

D
+

37 Stock de marchandises
XXX

D
+

XXX

XXX
XXX

XXX

512 - Banque

XXX

C
XXX

411 - Clients

891 Bilan de clture

891 Bilan de clture

C
XXX

XXX
XXX
D

XXX
XXX

164 - Emprunts bancaires

XXX

XXX
D
-

401 - Fournisseurs

XXX

Journal
-----------------------------------------------------------------31/1 2/n--------------------------------------------------------Actif
- Matriel
- Stock de marchandises
- Clients
- Banque

215
37
411
512

XXX
XXX
XXX
XXX
Vers

891

891
215
281
37 411
512

- Bilan de clture
- ...
- ...
...
- ...
- ...

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

-----------------------------------------------------------------31/1 2/n--------------------------------------------------------891

Bilan de clture

164 Emprunts bancaires

XXX
XXX
XXX
XXX

401 - Fournisseurs
- ...
- ...
164

401

Passif

Emprunts bancaires

- Fournisseurs
- ...
- ...

XXX
XXX
XXX
XXX

Au dbut de l'exercice n + 1
[890 Bilan d'ouverture]
Journal
-----------------------------------------------------------------01/0 1/n + 1--------------------------------------------------Actif
- Matriel
- Stock de marchandises
- Clients
- Banque

215
37
411
512

XXX
XXX
XXX
XXX
Vers

891

890
215
281
37 411
512

- Bilan d'ouverture
- ...
- ...
...
- ...
- ...

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

-----------------------------------------------------------------01/0 1/n + 1--------------------------------------------------891

890 - Bilan d'ouverture

164 Emprunts bancaires

XXX
XXX
XXX
XXX

401 - Fournisseurs
- ...
- ...
Passif

164

Emprunts bancaires

401

- Fournisseurs
- ...
- ...

XXX
XXX
XXX
XXX

=> Contre-passation des critures

Rouverture des comptes au dbut de n+1

L'AG en juin de l'exercice n + 1 approuve les comptes de l'exercice n => Question du rsultat :
socit de personnes (pas soumise l'IS) => avant impt
socit de capitaux (soumise l'IS) => aprs impt
Trois dcisions possibles d'affectation du rsultat :
le mettre en rserve (garde le bnfice dans l'entreprise pour l'autofinancement => permet quand l'entreprise

manque d'argent d'avoir une marge d'autofinancement).

La loi impose une rserve lgale d'au moins 10% du capital social.
Une rserve statutaire peut tre pose (ex. 25% du capital social).
le distribuer
bnfices distribuable : argent sur le compte
bnfices mobilisable : placement que l'on vend
le mettre en report nouveau (somme faible que l'on reporte sur l'anne suivante => permet d'essuyer des pertes).
du report dficitaire
Lorsque la perte est constate => La loi impose alors un coup d'accordon
Perte en instance de traitement
soit absorbe par un bnfice l'anne suivante
soit trop importante !!