III. LES PRINCIPALES MÉTHODES DE CALCUL DE COÛT.

Méthode des coûts complets

Les coûts complets par les activités

Les coûts complets par centre d’analyse
(méthode ABC)

Méthode des coûts partiels

Les coûts variables Les coûts spécifiques

L’imputation rationnelle des charges de

Les coûts marginaux
structure

41
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

1.1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS PAR CENTRE D’ANALYSE

Coûts
complets

▪ reposent sur le principe d’une affectation de toutes les charges de la

comptabilité de gestion au coût des produits fabriqués.

▪ permettent de déterminer le coût de revient d’un produit vendu.

▪ correspondent à la somme de tous les coûts liés à la fabrication jusqu’à la

vente d’un produit.

▪ ils sont divisés en deux types de coûts :

o coûts directs ;

o coûts indirects. 42
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

▪ charges directement imputables à la production d’un bien ou

service donné : matières utilisées pour la conception ou le
Coûts directes temps/homme passé sur chaque produit.
▪ ex : coût d’achat des MP consommées, heures de main d'œuvre ou
les heures machines passées dans les différents ateliers.

▪ charges qui ne peuvent pas être attribuées en totalité à un

produit de l’entreprise.
Coûts indirectes
▪ ils interviennent dans la production de plusieurs bien ou
service.
▪ ex : approvisionnement (transport des marchandises), production
(électricité), distribution (marges arrière de la grande distribution)..

43
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

▪ chaque charge indirecte est associée à des centres d’analyses dans le but d’obtenir le
coût complet (i.e. coût global d’approvisionnement, de production ou de distribution
voué à être réparti sur chaque produit).

affectation
charges directes

coût complet
répartition centre imputation
charges indirectes
d’analyse

44
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

Centre d’analyse

▪ une division de l’entreprise où sont répartis des éléments de charges indirectes

préalablement à leur imputation aux coûts de produits intéressés ;
▪ il est pertinent s’il permet d’imputer à un produit tous les coûts induits par la
production de ce produit et ceux-là seulement.
▪ sa pertinence repose sur plusieurs conditions :
✓ les centres doivent disposer de moyens propres en personnel et matériels pour
que les charges puissent être répartis selon des critères rationnels ;
✓ l’activité du centre doit être mesurable par une unité d’œuvre ;
✓ un centre d’analyse doit avoir une activité homogène.
▪ La liste des centres dépend de l’organisation et du secteur d’activité de l’entreprise
mais ils se regroupent en deux grandes catégories : centres principaux et centres
auxiliaires.
45
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

▪ leurs coûts sont imputables aux coûts d’acquisition, aux

coûts de production ou aux coûts de distribution.
▪ ils comprennent :
✓ certains centres d’approvisionnement (bureau achat,
Centres principaux service compte fournisseurs) ;
✓ les centres production (bureau d’études, ateliers de
fabrication, etc.) ;
✓ certains centres de distribution (service après-vente,
service commercial, service expédition, etc.).

46
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

▪ leurs charges ne peuvent pas être imputées aux coûts du

produit.
▪ elles sont transférées à d’autres centres d’analyse
principaux.
▪ l’activité des centres auxiliaires est au service des centres
Centres auxiliaires
principaux.
▪ par exemple :
✓ le service de relations humaines ;
✓ le service de gestion des bâtiments ;
✓ les prestations connexes ;
✓ etc.
47
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

Le PCG (Plan Comptable Général) distingue trois phases dans le traitement des charges
indirectes :

Répartition Répartition
primaire secondaire
consiste à répartir indique la cession
les charges des centres
indirectes dans les auxiliaires aux
centres d’analyses centres
(auxiliaires et principaux.
principaux).
Imputation aux
coûts

48
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

Charges de la comptabilité générale

Répartition primaire

Centres d’analyse

Centres Auxiliaires Centres Principaux

Prestations connexes Répartition secondaire

Approvisionnements Production Distribution

Coûts complets des différents produits

49
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

EXEMPLE 5 : SOCIÉTÉ MARSEILLAISE

Pour le mois de mars 2022, la société Marseillaise dispose des renseignements suivants :

Répartition primaire des charges

Répartition secondaire
indirectes
Prestations 149 750 €
Le centre prestation connexe est un
connexes
Approvisionnements 720 000 € centre auxiliaire de la société Marseillaise
Atelier filage 532 450 € qui se répartit entre trois centres
Atelier tissage 539 450 € principaux (filage, tissage et magasinage)
Magasin 462 750 € à hauteur respectivement de 27%, 64% et
9%.

Travail à faire : Procéder à la répartition des charges indirectes. 50

1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

51
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

APPLICATION 1 : SOCIÉTÉ TOULONNAISE

Pour le mois d’avril 2021, la société Toulonnaise dispose des renseignements suivants :
Centres auxiliaires Centres principaux
Maintenance Systèmes
Charges indirectes Montant Appro. Atelier 1 Atelier 2 Distribution
technique d'information
Loyer 25 000 € 10% 10% 20% 20% 20% 20%
Electricité 1 500 € 5% 5% 10% 40% 40%
Rémunération 68 000 € 10% 5% 15% 20% 40% 10%
Transport 22 500 € 45% 55%
Assurance 7 000 € 5% 5% 15% 30% 30% 15%
Impôts 24 000 € 25% 25% 25% 25%

Maintenance technique 10% 10% 50% 30%

Système d'information 25 30% 30% 15%

Travail à faire : Procéder à la répartition des charges indirectes sur les

différents centres d’analyse de l’organisation. 52
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

53
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

54
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

55
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

56
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

57
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

3. Imputation au coût
▪ Une fois la répartition secondaire effectuée, on peut alors envisager d’imputer les coûts
des centres sur les produits fabriqués ou services fournis.

▪ Cette opération est réalisée sur la base de coefficients appelés unité d’œuvre.

▪ L’unité d’œuvre est un facteur permettant de calculer la part de consommation de charge

d’un centre d’analyse.
▪ Elle est constituée par des unités physiques.
▪ Le plus souvent, les unités d’œuvres sont exprimées en quantité, en heure ou en temps
d’utilisation, etc.
▪ Cependant, il est possible de retenir des unités d’œuvres qui se réfèrent à des lots, des
références, des fichiers mis à jour, etc. 58
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

▪ Certains centres ne peuvent pas être mesurés par unités physiques.

▪ Dans ce cas, nous retenons un montant monétaire appelé taux de frais (ex : chiffre
d’affaires, coût de production, prix d’achat de la matière, etc.).
▪ En principe, la meilleure unité d’œuvre est celle qui varie au cours de plusieurs périodes
successives en corrélation la plus étroite avec le coût du centre.

▪ L’unité d’œuvre doit impérativement être choisie en fonction du lien étroit qui
caractérise l’activité de l’atelier et la fabrication d’un produit.

59
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

▪ En plus du prix payé pour des matières premières, on imagine aisément qu’il faut ajouter
des charges liées à la commande, au transport ou à la manutention, etc.

▪ En supposant que l’ensemble de ces charges a été regroupé dans un centre

approvisionnement, on peut envisager une imputation des charges du centre au prorata
des quantités de produits achetés ou encore des lots manipulés.

▪ Ainsi, on obtient un coût d’achat par kg acheté ou par lot transporté qui comprend le
prix d’achat et le coût d’approvisionnement.

▪ Le coût d’unité d’œuvre ou taux de frais se calcule en faisant le rapport entre le coût
d’un centre principal et le nombre d’unités d’œuvres ou assiettes de frais.

60
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

EXEMPLE 6 :
▪ Si l’unité d’œuvre pour le centre d’analyse de production est d’une heure de temps par
homme et que ce centre d’analyse est de 200 000 € pour 500 h de temps par homme.
Alors, le coût d’unité d’œuvre est évalué à 400 € par heure.

▪ Si un produit nécessite deux unités d’œuvre pour ce centre d’analyse, son coût indirect
unitaire sera de 800 €.

61
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

▪ quantité de travail

Une unité ▪ quantité de matières premières achetés

d’oeuvre ▪ quantités de produits fabriqués
▪ Etc.

▪ coût d’un centre / nombre d’unité d’oeuvre

Centres auxiliaires

62
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

EXEMPLE 7 : SOCIÉTÉ POITOUVINE

La société PoitouVine fabrique deux types de pièces de tissus U et V,
correspondant à deux qualités différentes. Chacune de ces produits est
traité successivement dans les deux ateliers filage et tissage, puis passe par
le magasin qui s’occupe du conditionnement et de l’expédition.

Les unités d’œuvre ou taux de frais sont :

- Approvisionnement : le kg de matière acheté ;

- Atelier filage : l’heure de main d’œuvre directe (MOD) ;
- Atelier tissage : l’unité de produit fini ;
- Magasin : 100€ de ventes.

63
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

Pour le mois de mars 2020, on possède les informations suivantes :

- Achat de matières premières : 50 000 kg pour un montant total de
2 320 000€
- Heures de MOD : 4 300
- Nombre de rouleaux produits : 5 800
- Nombre de rouleaux U vendus : 3 000 à 1 000€ l’unité
- Nombre de rouleaux V vendus : 3 200 à 1 200€ l’unité

Travail à faire : Calculer le coût d’unité d’œuvre.

64
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

65
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

APPLICATION 2 : SOCIÉTÉ MARSEILLAISE (SUITE)

La société Marseillaise fabrique deux types de produits X et Y, correspondant à deux
qualités différentes. Chacune de ces produits est traité successivement dans les trois
ateliers (approvisionnement, atelier 1 et atelier 2), puis passe par le magasin qui s’occupe
de l’expédition.
Les unités d’œuvre ou taux de frais sont :
▪ Approvisionnement : nombre de kg achetés ;
▪ Atelier 1 : nombre d’heure de main d’œuvre directe (MOD) ;
▪ Atelier 2 : nombre d’heure de main d’œuvre directe (MOD) ;
▪ Magasin : 1€ du CA.

66
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

L’entreprise Marseillaise possède les informations suivantes :

▪ Approvisionnement : 1 000 kg dont 800 kg pour la production de X et 200 kg pour la
productionY
▪ Atelier 1 : 510 heures de MOD dont 350 heures pour X et 160 heures pourY
▪ Atelier 2 : 900 heures dont 550 heures pour X et 350 heures pourY
▪ Ventes de produit X : 65 000 €
▪ Ventes de produitY : 35 000 €

Travail à faire : Calculer le coût indirect lié à la production de X et de Y.

67
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

68
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

69
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

1.2. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS PAR ACTIVITÉS (ABC)

▪ Il a été jugé que ce ne sont pas les produits qui consomment les ressources de
l’entreprise, mais plutôt le fait de réaliser des activités ;
▪ Les produits consomment plus ou moins d’activités en fonction de leur degré de
différenciation.
▪ Il semble alors préférable de découper l’entreprise par activités et non par fonction et par
produits.
▪ Les unités d’œuvre sont donc remplacées par des inducteurs d’activités qui ne sont pas
seulement des critères qualitatifs.
▪ Ces indicateurs d’activités sont des élément qui mesurent le volume de l’activité ;
▪ Ils sont donc, principe explicatifs du comportement des coûts.

70
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

1. identifier les activités ;

La méthode ABC s’appuie 2. évaluer les ressources consommées par chacune d’elles ;
généralement sur les
étapes suivantes : 3. définir les inducteurs d’activités ;
4. affecter le coût des activités aux objets de coûts.

a. Identifier les activités

▪ l’activité décrit ce que les différents services font ;
▪ l’entreprise apparaît alors comme un ensemble d’activités reliées au sein de
processus identifiés ;
▪ l’activité intégrant un processus dépasse le cadre strict des découpages fonctionnels
et hiérarchiques ;
▪ elle exprime une vision transversale insistant sur la création de valeur (ex : services de
support) ;
▪ elle introduit des processus permanents d’amélioration compatibles avec une 71
démarche de qualité totale.
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

b. Evaluer les ressources consommées par les activités

▪ Il s’agit ici de faire disparaître l’arbitrage existant dans l’imputation des ressources issue
de la méthode des coûts complets.
▪ exemple : certaines consommations, comme les activités de support, peuvent être
indirectement rattachées aux produits mais directement rattachées aux activités.
▪ les produits consomment les activités et les activités consomment les ressources.
▪ il s’agit donc de rechercher les facteurs expliquant le mieux possible les consommations
de ressources afin de mettre en évidence les indicateurs d’activité.

72
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

c. Définir les inducteurs d’activités

▪ pour une activité regroupant des coûts homogènes, il est nécessaire de définir une mesure
unique d’activité : l’inducteur d’activité ;
▪ il doit mettre en évidence un comportement de coût cohérent qui évolue
proportionnellement au volume de l’inducteur ;
▪ il est possible de regrouper les activités en quatre grands types :
✓ les activités liées aux volumes fabriqués : heure de MOD ou heure machine, etc.
✓ les activités liées aux changements de lots ou de séries : nombre d’ordres de fabrication
ou nombre de séries fabriquées, etc.
✓ les activités de soutien concernant un objet de coût : nombre de composants ou nombre
de modifications techniques, etc.
✓ les activités de soutien général dont les charges sont indépendantes du volume et de la
gamme de produit : valeur ajoutée (assiette de répartition), mais on peut préférer ne pas
chercher à attribuer le coût de ces activités aux produits.
73
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

d. Affecter les coûts des activités aux objets de coûts

▪ il s’agit très souvent d’obtenir un coût de revient des produits, mais la richesse de la
méthode permet de calculer les coûts de production d’autres éléments, notamment : les
lignes de produits, les processus, les clientèles, les projets et les unités
organisationnelles.
▪ il s’agit de déterminer, pour chaque objet de coût, les activités auxquelles il a recours et la
quantité d’inducteurs consommés par ces activités.
▪ le coût obtenu est composé de la consommation de charges directes en fonction
d’indications extraites de la nomenclature et la gamme opératoire et coût d’activités
consommées.

74
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

e. Affecter les coûts des activités aux objets de coûts

▪ il s’agit d’un coût qui peut être qualifié de « coût attribuable » au produit car, à tout moment,
le principe de causalité de consommation de ressources est respecté ;
▪ pour obtenir le coût unitaire de production des produits, il faut au préalable calculer dans un
tableau spécifique le coût global des activités consommées par chaque produit ;
▪ la logique de ces calculs consiste à répartir le coût unitaire de l’inducteur (coût fixe le plus
souvent) dans le coût unitaire du produit en tenant compte du nombre de produits fabriqués.

75
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

EXEMPLE 8 : SOCIÉTÉ MONTAVIT

1. Complétez le tableau de répartition des charges indirectes.
Approvisionnement Assemblage Administration
Total après répartition secondaire 1 080 000 4 218 750 191 745
Coût de
Nombre de
Heure production des
Nature UO ou assiette de frais composants
machine produits
achetés
vendus (CPPV)
Nombre UO ou valeur de l'assiette de frais 54 000 000 1 875 15 978 750
Coût UO ou taux de frais

76
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

2. Calculez le coût d’achat unitaire de chaque catégorie de composants.

77
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

3. Calculez en utilisant la méthode des centres d’analyse, les coûts de revients, les
résultats analytiques et la profitabilité (Résultat/Chiffre d’affaires) des 120 000 X 300 et
40 000 X 700.

X300 (Production: 120 000 unités) X700 (Production: 40 000 unités)

Quantité Coût Unitaire Montant Quantité Coût Unitaire Montant
C1 9 600 000 0,11
C2 2 400 000 0,24
C3 14 400 000 0,18
C4 3 200 000 0,41
C5 14 400 000 0,26
C6 2 000 000 0,21
C7 2 000 000 0,15
C8 2 000 000 0,32
C9 2 000 000 0,14
C10 2 000 000 0,42 78
Total Composants
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

X300 (Production: 120 000 unités) X700 (Production: 40 000 unités)

Quantité Coût Unitaire Montant Quantité Coût Unitaire Montant
Total Composants 7 392 000
Assemblage 1 250 2 250 625 2 250
CPPV 120 000 - 40 000 -
Administration - 0,012 - 0,012
Coût de revient 120 000 - 40 000 -
Chiffre d'affaires 120 000 115 40 000 180
Résultat 120 000 - 40 000 -
Profitabilité

79
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

4. Complétez le tableau de calcul des coûts des inducteurs.

Centres d'analyse Activités Ressources Inducteurs Volume Coût

Gestion des
216 000 Nombre de fournisseurs
Approvisionnement commandes
Réception livraisons 864 000 Nombre de caisses livrées
Planification 126 750 Nombre de séries
Nombre de manipulations =
Assemblage
Assemblage 4 092 000 Nombre de catégories de
composants x Nombre de séries
Conception 127 830 Nombre de modèles
Administration Coût hors conception et
Administration 63 915
administration

80
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

5. Définissez ce qu’est un inducteur non volumique et citez-en un parmi ceux qui sont
utilisés par la société Montavit.

Un inducteur non volumique a un coût qui est indépendant du volume de production, c’est-à-
dire des quantités produites.

Exemple : le nombre de fournisseurs ou le nombre de modèles.

81
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

6. Calculez, en utilisant la méthode ABC, les coûts de revient, les résultats analytiques et la
profitabilité de chaque type de carte mère.

X300 (Production: 120 000 unités) X700 (Production: 40 000 unités)

Quantité Coût Unitaire Montant Quantité Coût Unitaire Montant
C1 9 600 000
C2 2 400 000
C3 14 400 000
C4 3 200 000
C5 14 400 000
C6 2 000 000
C7 2 000 000
C8 2 000 000
C9 2 000 000
C10 2 000 000
Total Composants
82
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

X300 (Production: 120 000 unités) X700 (Production: 40 000 unités)

Quantité Coût Unitaire Montant Quantité Coût Unitaire Montant
Total Composants
Gestion commandes 3 21 600 7 21 600
Réception livraisons 384 000 1,60 156 000 1,60
Planification 60 792,1875 100 792,1875
Assemblage 180 4 650 700 4 650
Conception 1 63 915 1 63 915
Administration - 0,004 - 0,004
Coût de revient 120 000 - 40 000 -
Chiffre d'affaires 120 000 115 40 000 180
Résultat 120 000 - 40 000 -
Profitabilité

83
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

7. Expliquez d’où proviennent les différences des résultats.

84
1. MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS.

8. Quel devrait être le prix de vente de la carte X700 permettant à cette dernière de dégager
une profitabilité de 12%.

85