Institut Supérieur du Génie Appliqué
Filière : 4SIACG-4SIGF Techniques de Consolidation
TD 9 : Ecart de première consolidation Enseignant : Dr. Saifeddine Arbaoui
* * * * *
Enoncé :
Soient trois sociétés M, A et B dont le capital est composé d’actions ordinaires. La société M détient
70% du capital de A et 50% du capital de B (les conditions de contrôle conjoint sont supposées
réunies pour B).
Les bilans et les CPC simplifiés de l’exercice N sont présentés en annexe.
Informations complémentaires :
Les dettes d’exploitation de M incluent une dette de 90 due à B.
Les produits financiers de M incluent des dividendes reçus de A d’un montant de 132.
Les charges d’exploitation de A incluent un montant de 70, facturé par M, relatif à la mise à
disposition du personnel de direction.
La provision réglementée figurant au bilan de B correspond à une provision pour hausse des
prix, constituée à parts égales entre les exercices N-1 et N, pour faire face à l’augmentation
des prix de l’énergie.
Au cours de l’exercice N-2, la société B a pris, en crédit-bail de 5 ans, un bien d’une valeur de
500. La redevance annuelle s’élève à 130. La redevance crédit-bail de l’exercice N a été
portée en charges d’exploitation.
Les sociétés M, A et B sont soumises à l’impôt sur les sociétés au taux de 30%. Ce taux est
resté inchangé durant les quatre derniers exercices et aucune évolution n’est prévue pour
l’exercice N+1.
Travail à faire :
Etablir le bilan et le CPC consolidés du groupe M.
Page 15 sur 17
Dr. Arbaoui – Consolidation des comptes Groupe IGA
Annexe 1. Bilans et CPC simplifiés de l’ensemble consolidé
Bilan et CPC simplifiés de M :
ACTIF PASSIF
Immobilisations corporelles 1 820 Capital social 2 310
Immobilisations financières 1 320 Réserves 255
Stocks 550 Résultat 182
Créances d'exploitation 744 Dettes de financement 863
Provisions 179
Trésorerie 170 Dettes d'exploitation 815
Total Actif 4 604 Total Passif 3 954
Produits d'exploitation 2 114
Charges d'exploitation 1 735
Résultat d'exploitation 379
Produits financiers 344
Charges financières 268
Résultat financier 76
Résultat courant 455
Résultat non-courant -165
Résultat avant impôt 290
Impôt sur les résultats 108
Résultat net 182
Bilan et CPC simplifiés de A :
ACTIF PASSIF
Immobilisations corporelles 1 201 Capital social 1 267
Immobilisations financières 142 Réserves 369
Stocks 665 Résultat 80
Créances d'exploitation 743 Subventions d'investissement 342
Dettes de financement 647
Trésorerie 216 Dettes d'exploitation 604
Total Actif 2 967 Total Passif 2 967
Produits d'exploitation 1 268
Charges d'exploitation 1 195
Résultat d'exploitation 73
Produits financiers 198
Charges financières 161
Résultat financier 37
Résultat courant 111
Résultat non-courant 20
Résultat avant impôt 131
Impôt sur les résultats 51
Résultat net 80
Page 16 sur 17
Dr. Arbaoui – Consolidation des comptes Groupe IGA
Bilan et CPC simplifiés de B :
ACTIF PASSIF
Immobilisations corporelles 940 Capital social 1 014
Immobilisations financières 88 Réserves 152
Stocks 310 Résultat 95
Créances d'exploitation 244 Provisions réglementées 35
Dettes de financement 330
Trésorerie 153 Dettes d'exploitation 109
Total Actif 1 735 Total Passif 1 735
Produits d'exploitation 698
Charges d'exploitation 597
Résultat d'exploitation 101
Produits financiers 73
Charges financières 35
Résultat financier 38
Résultat courant 139
Résultat non-courant 10
Résultat avant impôt 149
Impôt sur les résultats 54
Résultat net 95
Annexe 2. Autres informations
Les sociétés A et B sont entrées dans le périmètre à la même date.
Le coût d’acquisition des titres A et B est comme suit :
o A : coût d’acquisition 1.000 pour un actif net global de 1.050. Les éléments
identifiables de l’actif étaient sous-évalués d’une valeur nette de 120.
o B : coût d’acquisition 320 pour un actif net global de 500. Les éléments identifiables
de l’actif étaient sous-évalués d’une valeur nette de 90.
L’écart d’évaluation chez A concerne, pour 30, un fonds commercial, et les immobilisations
corporelles pour le reste.
L’écart d’évaluation chez B concerne les immobilisations corporelles.
Au 1er Janvier N, la durée de vie restante des immobilisations corporelles est comme suit :
o 10 ans chez A.
o 5 ans chez B.
La société M a décidé d’amortir l’écart d’acquisition sur 10 ans.
Page 17 sur 17
Dr. Arbaoui – Consolidation des comptes Groupe IGA
