Le commissaire aux comptes au sein des universités : un métier dans le métier ?
Yann SEMELIN, Commissaire aux comptes (secteur public)
Le commissariat aux comptes
au sein des Universités :
un métier dans le métier ?
Yann Semelin
Séminaire Amue – La certification des comptes : un objectif incontournable pour les EPSCP sur le chemin de l’autonomie– 02/07/2008
Le commissariat aux comptes au sein des
Universités : un métier dans le métier ?
► La mission du commissaire aux comptes :
► Qu’est-ce que la mission du commissariat aux comptes ? Quels
sont ses objectifs ? Dans quel cadre intervient-il ? Selon quelles
méthodes et quel calendrier ?
► Une première approche du commissariat aux comptes
des Universités
► Comment concilier la démarche du CAC avec les particularités
des Universités ?
► Quelles sont les spécificités et comment en tenir compte pour la
mission de certification ?
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Séminaire Amue La certification des comptes : un objectif incontournable pour les EPSCP sur le chemin de l’autonomie
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Le commissaire aux comptes au sein des universités : un métier dans le métier ?
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La mission du commissaire aux comptes
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La mission du commissaire aux comptes
L’objectif : l’expression d’une opinion
►La mission du commissaire aux comptes consiste
à exprimer une opinion sur les comptes annuels.
► Il est également en charge de vérifications spécifiques :
rapport financier, documents financiers communiqués
au Conseil d’administration, etc.
►Son travail est basé sur la mise en œuvre de
diligences permettant d'obtenir :
► l'assurance raisonnable que les comptes annuels
ne comportent pas d'anomalies significatives,
► et ainsi à procéder à des examens par sondage.
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La mission du commissaire aux comptes
L’objectif : l’expression d’une opinion
► Le CAC conclut sa mission par l’émission d’un rapport général sur les
comptes présentant son opinion :
► sans réserves,
► avec réserves,
► refus de certification.
► Lors d’une première certification, le CAC est amené à conduire un
certain nombre de travaux complémentaires liés au bilan d’ouverture
du premier exercice certifié.
► Il peut être également chargé de missions spécifiques : audit
approfondi du contrôle interne, attestions particulières…
► La mission du commissaire aux comptes est d’intérêt général et fait de
lui un prestataire particulier, dont la mission obéit à des principes
réglementés.
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La mission du commissaire aux comptes
Des normes professionnelles strictes
► Les commissaires aux comptes exercent leurs fonctions dans
les conditions fixées par les dispositions du titre II du livre 8 du
code de commerce.
► Ces règles sont strictes et peuvent poser des difficultés au
regard de celles applicables aux Universités :
► Processus de nomination Code des marchés publics ?
► Référentiel comptable ?
► Par rapport à la tutelle : positionnement, revue des documents
financiers communiqués ?
► Positionnement par rapport à l’Agent comptable ?
► Procédure d’alerte ?
► Approbation des comptes, etc.
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La mission du commissaire aux comptes
Des normes professionnelles strictes
► Le contenu de ses missions est régi par des normes
professionnelles (NEP), édictées par la Compagnie Nationale
des Commissaires aux Comptes (CNCC).
► A noter que la CNCC a mis en œuvre un groupe de travail
« Etablissements Publics Nationaux » réunissant la CNCC, des
professionnels et la DGFIP
► La Loi de Sécurité Financière a institué le Haut Conseil du
Commissariat aux Comptes (H3C), qui a rédigé le code de
déontologie de la profession.
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La mission du commissaire aux comptes
Ce qu’elle n’est pas…
► La démarche de certification des comptes n’est pas :
► Un audit exhaustif de la comptabilité
► Un audit qualité
► Un audit de fraude
► Un audit juridique
► Un audit organisationnel
► Un audit de gestion
… Même si le commissaire aux comptes a un certain nombre
d’obligations liées à sa mission, par exemple de révélation, s’il a
connaissance au cours de sa mission de faits délictueux.
► L’opinion du CAC ne porte pas sur le budget de l’Université ou
sur les résultats individuels des composantes
► mais elle porte également, le cas échéant, sur les comptes consolidés
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La mission du commissaire aux comptes
La démarche de certification
des activités
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La mission du commissaire aux comptes
Un calendrier d’intervention
Septembre Octobre Novembre Déc/Janvier Février Mars Avril
Certification
Compréhension Evaluation du Validation des
et diligences
des processus contrôle interne états financiers
additionnelles
Nomination du
Analyse des risques Environnement de
commissaire liés à l’activité Travaux d’audit sur Synthèse
contrôle générale
aux comptes risques résiduels
Analyse des flux
d’informationEvaluation des risques Diligences
Analyse de la Examen des options additionnelles
Phase
performance Tests des contrôles de clôture
Finale octobre
Audit du bilan Emission des
d’ouverture Identification des Césure des exercices et rapports
Travaux risques résiduels analyses des comptes
Approche d’audit
CAC
Synthèse des
risques Synthèse
des constats Présentation Synthèse annuelle
détaillée des des travaux et
Recommandations points d’audit recommandations
sur le Compte-rendu sur
Principaux états decontrôle interne le processus Rapports
Restitution de clôture
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Une première approche du commissariat aux
comptes des Universités
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Une première approche du CAC des Universités
La prise en compte des spécificités dans l’approche
► L’approche du commissaire doit tenir compte des spécificités des
Universités :
► Etude de l’environnement et des attentes des parties prenantes :
► Compréhension des relations entre les différentes parties prenantes (Etat,
partenaires, collectivités, personnel)
► Prise en compte de l'environnement de contrôle (Inspection, Chambre régionale des
comptes…)
► Compréhension de l’environnement réglementaire : statut EPSCP, règlements
comptables et budgétaires, instruction comptable M9.3, etc.
► Analyse des métiers, des processus opérationnels et des risques associés
pour les comptes
► Compréhension des activités de l’Université : enseignements, contrats de recherche,
publications
► Analyse des risques liés aux activités : respect du budget, respect de conditions liées
au financements publics, maîtrise des charges, suivi des investissements, etc.
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Une première approche du CAC des Universités
La prise en compte des spécificités dans l’approche
► L’approche du commissaire doit tenir compte des spécificités
des Universités (suite) :
► Analyse du contrôle interne et des systèmes d’information
► Articulation avec la réalité des contrôles existants :
► Contrôle interne : articulation ordonnateur/comptable, contrôles liés au statut public
► Contrôle externe : Contrôle Général Economique et Financier, Chambre Régionale
des Comptes, Inspections (audits IGAENR) …
► Revue des systèmes d’information : Nabuco, SIFAC, Cocktail/Gefico, autres
applications spécifiques.
► Révision des comptes et revue des informations financières
► Etats financiers respectant l’instruction comptable M9.3 et réglementation
financière spécifique
► Information financière : annexe, compte financier, rapport de l’Agent
comptable, etc.
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Une première approche du CAC des Universités
Les liens avec les audits de l’Inspection
► Certains critères des audits de l’Inspection pour l’autonomie sont
directement liés à la certification des comptes :
► La gestion budgétaire et financière
► Critère n°4 : avoir engagé la remise à plat de la comptabilité
► La gestion immobilière
► Critère n°9 : avoir remis à niveau la comptabilité patrimoniale
► Mais plusieurs autres critères auront également une incidence
indirecte…
► Le pilotage et les relations avec la tutelle
► Critère n°11 : mettre en cohérence les systèmes d’information et assurer la qualité et
l’exhaustivité des données
► La gestion des ressources humaines
► Critère n°5 : être capable d’assurer la paye des personnels dont la masse salariale aura été
transférée sur le budget de l’Université
► Etc.
► Un enjeu : profiter et tirer parti des résultats des audits de
l’Inspection pour se préparer à la certification des comptes
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Une première approche du CAC des Universités
Des problématiques liées à la conduite du changement
►La démarche de certification peut induire des
évolutions dans les processus de gouvernance, dans
l’organisation et la gestion :
► Réorganisation des processus et du contrôle interne : évolution des
contrôles comptables et opérationnels au sein des composantes,
introduction d’une nouvelle relation entre le Conseil d’administration
et le CAC, mises en place de comités ad hoc (comité d’audit…)
► Mise en œuvre d’une démarche d’anticipation et de traitement des
enjeux majeurs avant la production des états financiers,
► Evaluation bien avant la clôture des risques et enjeux susceptibles
d’avoir un impact sur les équilibres financiers.
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Une première approche du CAC des Universités
Des problématiques liées à la conduite du changement
►Ces évolutions peuvent avoir des incidences
significatives sur les modes et la culture de gestion de
l’Université (mise en œuvre d’inventaires réguliers,
gestion des en-cours sur projets nécessitant des
imputations d’heures…)
►La qualité de la communication entre l’établissement,
ses organes de surveillance et le CAC est essentielle :
► Transparence, respect mutuel
► Esprit partagé d’anticipation
► Remontée des informations et du traitement des points sensibles
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Yann SEMELIN, Commissaire aux comptes (secteur public)
Une première approche du CAC des Universités
Les problématiques calendaires
► Les Universités ont des processus de clôture des comptes souvent
contraints
► La mission de certification des comptes doit réussir à s’insérer dans ce
processus alors que les CAC ont également leurs propres contraintes
calendaires (caractère permanent de la mission, temps d’intervention sur
place, délais nécessaires pour le traitement des points complexes, revue
qualité…)
► Les enjeux de calendrier se révèleront majeurs pour les Universités
pour le processus de certification :
► La gestion des délais induits par les procédures d’appel d’offres (appel
d’offres ouverts) : étapes à respecter, délais supplémentaires en cas de
difficulté,
► L’organisation du processus de clôture et l’éventuelle réduction des délais.
► La gestion des délais liés au processus de nomination et, en cas de
nomination tardive, question du bilan d’ouverture et du premier exercice de
nomination.
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Une première approche du CAC des Universités
Contrainte ou opportunité ?
Î La mise en œuvre de la démarche du commissaire aux
comptes va engendrer un certain nombre de contraintes
pour l’Université :
– Lancer une procédure d’appel d’offres
– Financer sa mission
– Choisir sur la base de critères adaptés
– Se préparer à son intervention
– Organiser son intervention et gérer les aspects calendaires
– Consacrer du temps à son intervention
– Produire les documents attendus
– Analyser et communiquer l’opinion du commissaire aux comptes
– Instaurer une relation régulière et périodique
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Une première approche du CAC des Universités
Contrainte ou opportunité ?
Î La démarche de certification constitue une opportunité pour
les Universités pour :
– la gestion et le pilotage de leur performance (exemple :
développement de la comptabilité analytique pour suivre les en-cours
sur les projets de recherche),
– la maîtrise des risques (développement d’une vision partagée des
risques et du contrôle interne),
– une vision financière globale d’un ensemble consolidé,
– la transparence financière, et le développement de l’implication des
organes de gouvernance et de la tutelle sur les comptes,
– consolider le dialogue budgétaire et de gestion pluri-annuelle avec
l’Etat,
– optimiser la gestion des actifs à long terme (le cas échéant),
– le développement à l’international (exemple : appels d’offres
internationaux)
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Quelques points d’attention et de conclusion
► Bénéficier et profiter des autres expériences de développement de
certification des comptes dans le secteur public
► Anticiper au maximum les questions induites par la certification des
comptes (audit à blanc ?) qui vont au-delà des seuls aspects
comptables
► Choisir un commissaire aux comptes connaissant l’environnement
public et à même d’appréhender les spécificités des Universités
► Considérer le commissaire aux comptes comme un nouveau
partenaire du domaine financier et comptable, source de valeur
ajoutée
► Une forte garantie vis-à-vis des tiers et un partenaire pour
l’amélioration de la gestion interne
► Une relation de six ans à préparer…
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