Chapitre 7 : La facturation
Les opérations d’achats et de ventes sont les plus fréquentes dans la vie de l’entreprise. Les
entreprises achètent des marchandises qu’elles revendent en l’état et des matières
premières qu’elles transforment en produits finis.
Les achats et les ventes donnent lieu à la perception d’un impôt direct qui est la taxe sur la
valeur ajoutée (TVA) et à des opérations ultérieures de règlement s’elles sont effectuées à
crédit. Le document commercial qui concrétise ces opérations d’achats et de ventes est : la
facture.
La facture est un document, établi lors de la vente des biens ou des services, constatant les
conditions de ventes (quantités, prix unitaire, …) et le prix total que le client doit payer au
fournisseur, on parle de facture Doit.
La remise en cause de la facture doit (retour de marchandises, …) donne lieu à
l’établissement d’une facture rectificative, c’est la facture Avoir.
1. La facture doit
La facture doit est un document établis par le fournisseur et adressé au client à l’occasion de
la vente de biens ou de services. Elle représente l’origine de la transaction commerciale et le
document de base de l’enregistrement comptable pour le client et pour le fournisseur. La
facture « doit » comporte les informations suivantes :
• Des informations sur le client (nom ou raison sociale, adresse, …)
• Des informations sur le fournisseur (nom, adresse, …)
• Des informations sur les produits vendus (montants bruts, réductions, TVA,
transports,…)
Exemple :
Le 05/11 l’entreprise MEUBALIS, spécialisée dans la fabrication et la vente de meubles,
reçoit la facture suivante du fournisseur KARIM :
SCIERIE KARIM
1, rue Albaraka AGADIR
MEUBALIS
134, rue Ibn Khaldoun AGADIR
Facture n° : 124
Agadir, le 04/11/2012
Désignation Qté PU Montant
PLANCHES P534 25 41,00 1025,00
PLANCHES P056 15 78,00 1170,00
Montant brut 2195,00
Net à payer 2195,00
Chapitre 7 : La facturation - 43
Informations :
- Client : MEUBALIS
- Fournisseur : SCIERIE KARIM
- Date de facture : 04/11/2012
- Date de réception : 05/11/2012
- Net à payer : 2195
- Nature des biens : Matières premières
Comptabilisation chez le client
La classe 6 comprend 2 postes permettant d’enregistrer tous les comptes d’achats, classés
en fonction de leur nature et leur destination :
611 - Achats revendus de marchandises : utilisé par les entreprises
commerciales.
612 - Achats consommés de matières et fournitures : utilisé par les
entreprises commerciales et industrielles.
L’enregistrement comptable des factures d’achats est le suivant :
Débiter l’un des comptes 611 et 612 du montant de l’achat
Créditer le compte 4411 - Fournisseur du montant de l’achat
Le jour du paiement, débiter le compte 4411 - Fournisseurs et
créditer un compte de trésorerie (5141- Banques, 5161 - Caisses) du
montant de l’achat
Comptabilisation chez le fournisseur
Les ventes sont comptabilisées dans la classe 7 et plus précisément sur les comptes des
postes :
711 - Ventes de marchandises
712 - Ventes de biens et services produits
L’enregistrement comptable des factures de ventes est le suivant :
Débiter le compte 3421 - Clients en cas de ventes à crédit du
montant de la vente.
Créditer l’un des comptes 711 et 712 du montant de la vente.
Le jour du paiement, créditer le compte 3421 - Clients et débiter un
compte de trésorerie (5141 - Banques, 5161- Caisses) du montant
de la vente.
Chapitre 7 : La facturation - 44
Exemple :
Le 01/10 l’entreprise MEUBALIS, achète chez BOISPLUS 1000 unités de marchandises, prix
unitaire 40DH, facture n° 234, payable à 30 jours.
Le 07/11 MEUBLIS paie par chèque bancaire n° 009.
Travail à faire :
Présenter la facture n° 234
Enregistrer l’opération du 01/10
Enregistrer l’opération du 07/11
Correction :
Informations :
- Client : MEUBALIS
- Fournisseur : BOISPLUS
- Date de facture : 01/10/2017
- Date de réception 01/10/2017
- Net à payer : 40000
- Nature des biens : Marchandises
BOISPLUS
1, rue Raha, AGADIR
MEUBALIS
134, rue Ibn Khaldoun AGADIR
Facture n° : 234
Agadir, le 01/10/2017
Désignation Qté PU Montant
Marchandises 1000 40,00 40000,00
Net à payer 40000,00
Pour le client
01/10/2017
6111 Achat de marchandises 40000
4411 Fournisseurs 40000
Facture n° 234
07/11/2017
4411 Fournisseurs 40000
5141 Banque 40000
Chèque n° 009
Chapitre 7 : La facturation - 45
Pour le fournisseur
01/10/2017
3421 Clients 40000
7111 Ventes de marchandises 40000
Facture n° 234
07/11/2017
5141 Banque 40000
3421 Clients 40000
Chèque n° 009
1.1. Les réductions commerciales
L’entreprise (fournisseur) peut accorder un ensemble de réductions commerciale à ses
clients dans un objectif de fidéliser et de conserver sa clientèle.
Chaque type de réduction a un objectif précis.
Le rabais : réduction exceptionnelle sur le prix de vente pour tenir compte d’un
défaut de qualité ou de la non-conformité des objets vendus ou d’un retard de
livraison.
La remise : réduction accordée habituellement sur le prix de vente pour tenir
compte de l’importance de la vente (vente en grande quantité) ou de la qualité du
client (grossiste, concessionnaire exclusif, …)
La ristourne : réduction accordée sur un ensemble d’opérations réalisées avec le
client pendant une période donnée.
L’enregistrement comptable des rabais, remise, ristourne (RRR) diffère selon que les
montants figurent ou non sur la facture Doit.
• Si les réductions commerciales figurent sur la facture Doit, elles ne
s’enregistrent pas, seul le dernier net commercial sera comptabilisé dans les
comptes d’achats.
• Si les réductions commerciales ne figurent pas sur la facture Doit, elles font
l’objet d’une facture d’Avoir postérieur.
Les réductions RRR se calculent en cascade, elles sont exprimées en %.
Après chaque réduction, on obtient un net commercial.
Exemple :
Le 17/05 l’entreprise MEUBALIS achète chez BOISPLUS 500 unités de matières premières
pour un montant brut de 15000DH, Rabais 3%, Remise 10%, facture n° 237, payable en
espèces.
Travail à faire :
Présenter la facture n° 237
Enregistrer au journal l’opération du 17/05
Chapitre 7 : La facturation - 46
Correction :
BOISPLUS
1, rue Raha AGADIR
MEUBLIS
134, rue Ibn Khaldoun AGADIR
Facture n° : 237
Agadir, le 17/05/2017
Désignation Qté PU Montant
BOIS 500 30 15000
Montant brut 15000
Rabais 3% 450
Net Commercial 1 14550
Remise 10% 1455
Net Commercial 2 13095
Pour le client
17/05/2017
6121 Achat de matières premières 13095
5161 Caisse 13095
Facture n° 234
Pour le fournisseur
01/10/2017
5161 Caisse 13095
7111 Ventes de marchandises 13095
Facture n° 234
1.2. Les réductions financières
Se sont des réductions de prix accordées aux clients lorsqu’ils paient au comptant ou de
manière anticipée leurs factures, il s’agit de l’escompte de règlement (exp : règlement au
comptant, paiement à 30 jours alors que l’échéance est de 90 jours, …)
L’escompte est une réduction de prix à caractère financier applicable sur le montant hors
taxes.
Pour le client, ce gain est un escompte obtenu comptabilisé dans le compte de produits
financiers 7386 - Escomptes obtenus.
Pour le fournisseur, l’escompte accordé sera comptabilisé au débit du compte de charges
financières 6386 - Escomptes accordés.
Après l’escompte, on calcule le montant Net financier.
Chapitre 7 : La facturation - 47
Exemple :
Le 17/05 l’entreprise MEUBALIS achète chez BOISPLUS 500 unités de matières premières
pour un montant brut de 15000DH, Rabais 3%, Remise 10%, facture n° 237, BOISPLUS
accorde un escompte de 2% pour paiement en espèces.
Travail à faire :
Présenter la facture n° 237
Enregistrer au journal l’opération du 17/05
Correction :
BOISPLUS
1, rue Raha AGADIR
MEUBLIS
134, rue Ibn Khaldoun AGADIR
Facture n° : 237
Agadir, le 17/05/2017
Désignation Qté PU Montant
BOIS 500 30 15000
Montant brut 15000
Rabais 3% 450
Net Commercial 1 14550
Remise 10% 1455
Net Commercial 2 13095
Escompte 2% 261,9
Net Financier 12833,1
Pour le client
17/05/2017
6121 Achat de matières premières 13095
7386 Escomptes obtenus 261,9
5161 Caisse 12833,1
Facture n° 234
Pour le fournisseur
01/10/2017
6386 Escomptes accordés 261,9
5161 Caisse 12833,1
7111 Ventes de marchandises 13095
Facture n° 234
Chapitre 7 : La facturation - 48
2. La facture avoir
La facture d’avoir est dressée à l’occasion d’un retour de marchandises non conformes ou
d’une réduction hors facture. Elle manifeste le souhait de changer les conditions initiales de
la facture Doit origine de la transaction commerciale.
La facture avoir peut concerner un retour de marchandises, des réductions commerciales ou
des réductions financières
2.1. Le retour de marchandises
Si les marchandises reçues ne sont pas conformes à la demande, elles sont renvoyées au
fournisseur qui adresse une facture Avoir au client. L’avoir constate l’annulation totale ou
partielle de l’achat.
Chez le client, il est comptabilisé par le crédit du compte d’achats pour annuler la charge, et
par le débit du compte fournisseurs pour annuler la dette.
Pour le fournisseur, Il est comptabilisé par le débit du compte Ventes, et le crédit du compte
Clients ou comptes de trésorerie.
Exemple :
Le 17/05 l’entreprise MEUBALIS achète chez BOISPLUS 50 unités de marchandises pour un
montant brut de 1500DH, à crédit, Facture n° 234.
Le 20/05 Retour de 20 unités, Facture avoir n° A-234.
Travail à faire :
Enregistrer les opérations au journal client et fournisseur
Correction :
Pour le client
17/05
6111 Achat de marchandises 1500
4411 Fournisseurs 1500
Facture n° 234
20/05
4411 Fournisseurs 600
6111 Achat de marchandises 600
Facture avoir n° A-234
Pour le fournisseur
17/05
3421 Clients 1500
7111 Ventes de marchandises 1500
Facture n° 234
20/05
7111 Ventes de marchandises 600
3421 Clients 600
Facture avoir n° A-234
Chapitre 7 : La facturation - 49
2.2. Réductions commerciales
Le client peut réclamer la réduction du montant payé dans la facture initial (Doit), grâce à
d’autres réductions commerciales supplémentaires obtenues sur une facture Avoir
indépendante. Les réductions commerciales sur facture Avoir doivent être comptabilisées
car elles modifient les termes de la facture Doit.
Pour le client :
Créditer l’un des comptes :
• 6119 – RRR obtenus sur achats de marchandises
• 6129 – RRR obtenus sur achats consommés de matières et fournitures
• 6149 – RRR obtenus sur autres charges externes
Débiter le compte de dette ou de trésorerie
Pour le fournisseur :
Débiter l’un des comptes :
• 7119 – RRR accordés par l’entreprise (ventes de marchandises)
• 7129 – RRR accordés par l’entreprise (ventes de biens et services produits)
Créditer le compte de créance ou de trésorerie
Exemple :
Le 17/05 l’entreprise MEUBALIS achète chez BOISPLUS 2000 unités de marchandises, prix
unitaire de 10DH, montant brut de 20000DH, à crédit, Facture n° 234.
Le 20/05 BOISPLUS accorde à MEUBALIS une remise de 5%, Facture avoir n° A-234.
Travail à faire :
Enregistrer les opérations au journal client et fournisseur
Correction :
Calcul de la remise :
Remise = Montant brut * taux de remise
Remise = 20000 * 5% = 1000 DH
Pour le client
17/05
6111 Achat de marchandises 20000
4411 Fournisseurs 20000
Facture n° 234
20/05
4411 Fournisseurs 1000
6119 RRR obtenus sur achats de marchandises 1000
Facture avoir n° A-234
Chapitre 7 : La facturation - 50
Pour le fournisseur
17/05
3421 Clients 20000
7111 Ventes de marchandises 20000
Facture n° 234
20/05
7119 RRR accordés par l’entreprise 1000
3421 Clients 1000
Facture avoir n° A-234
2.3. Réductions financières
L’escompte sur facture Avoir est accordé à la suite d’un règlement anticipé effectué par le
client. Il s’agit pour le client d’un produit financier qui vient réduire le montant total à payer
sur la facture Doit. L’escompte sur facture Avoir est enregistré au crédit du compte :
7386 – Escomptes obtenus
Pour le vendeur l’escompte sur facture Avoir est une charge financière qui vient réduire le
montant total perçu sur la facture Doit. L’escompte sur facture Avoir est enregistré au débit
du compte :
6386 – Escomptes accordés
Exemple :
Le 17/05 l’entreprise MEUBALIS achète chez BOISPLUS 1000 unités de marchandises, prix
unitaire de 15DH, montant brut de 15000DH, à crédit, Facture n° 234.
Le 20/05 BOISPLUS accorde à MEUBALIS un escompte de 7%, Facture avoir n° A-234.
Travail à faire :
Enregistrer les opérations au journal client et fournisseur
Correction :
Calcul de l’escompte :
Escompte = Montant brut * taux d’escompte
Escompte = 15000 * 7% = 1050 DH
Pour le client
17/05
Achat de marchandises 15000
6111 4411 Fournisseurs 15000
Facture n° 234
20/05
4411 Fournisseurs 1050
7386 Escomptes obtenus 1050
Facture avoir n° A-234
Chapitre 7 : La facturation - 51
Pour le fournisseur
17/05
3421 Clients 15000
7111 Ventes de marchandises 15000
Facture n° 234
20/05
6386 Escomptes accordé 1050
3421 Clients 1050
Facture avoir n° A-234
Application
01/03 : Vente au comptant en espèces au client KARIM 600 unités de marchandises, prix
unitaire 50, remise 10%, remise 2%, Escompte 2%, facture n° 203.
06/03 : Le client KARIM retourne le 1/3 des marchandises, facture avoir n° A-203
07/03 : Le fournisseur accorde un rabais supplémentaire de 5% sur le reste de la
marchandise, facture avoir n° A-204
Travail à faire :
Présenter les factures n° 203, n° A-203 et n° A-204
Enregistrer les opérations au journal client et fournisseur
3. Les majorations sur facture
3.1. La taxe sur la valeur ajoutée
La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est une taxe sur le chiffre d’affaires qui s’applique aux
opérations de nature industrielle, commerciale, artisanales ou relevant de l’exercice d’une
profession libérale, accomplies au Maroc (taxe à l’intérieur) ou aux opérations d’importation
(taxe à l’importation).
La taxe s’applique aux opérations effectuées par les personnes autres que l’Etat non
entrepreneur, agissant, à titre habituel ou occasionnel quelques soient leur statut juridique,
la forme ou la nature de leur intervention.
Taux de la TVA
Le taux normal de 20% s’applique au prix hors taxe (HT) pour la majorité des opérations.
Certaines transactions relèvent d’un taux réduit. Selon la législation fiscale marocaine, nous
avons les taux suivants :
• Taux de 20% : la majorité des opérations d’achats et de ventes.
• Taux de 14% : les opérations de service du transport et certains produits (électricité,
beurre, thé,…)
• Taux de 10% : certaines opérations agricoles, services offerts par les banques, les
avocats, les interprètes, …
• Taux de 7% : s’applique pour les opérations sur le sucre, le lait en poudre, les
fournitures scolaires, …
Chapitre 7 : La facturation - 52
Calcul de la TVA :
La TVA est calculée sur le montant hors taxes (HT) d’une facture (montant brut, net
commercial, net financier, …). Le montant HT, augmenté de la TVA, nous donne le montant
toutes taxes comprises (TTC).
TVA = Montant HT * Taux de TVA
Montant TTC = Montant HT + TVA
Pour passer du montant TTC au montant HT :
Montant HT = Montant TTC / (1 + Taux de TVA)
Enregistrement comptable
L’enregistrement comptable des factures d’achats chez le client est le suivant :
• Débiter l’un des comptes 611 et 612 du montant hors taxes de l’achat
• Débiter le compte 3455 - Etat, TVA récupérable du montant de la TVA
• Créditer le compte 4411 – Fournisseur ou un compte de trésorerie (5141-
Banques, 5161 - Caisses) du montant TTC.
L’enregistrement comptable des factures de vente est le suivant :
• Débiter le compte 3421 - Clients ou un compte de trésorerie (5141 -
Banques, 5161- Caisses) du montant TTC.
• Créditer l’un des comptes 711 et 712 du montant hors taxes de la vente.
• Créditer le compte 4455 - Etat, TVA facturée du montant de la TVA
Exemple :
17/05 : Vente de marchandises au client SAMIR 40.000, remise 10%, escompte 2%, TVA 20%,
facture 205, à crédit
20/05 : Le client retourne 10.000 de marchandises, facture A-205
Travail à faire :
Présenter les factures n° 205, n° A-205
Enregistrer les opérations au journal client et fournisseur
Correction :
Facture n° 205 Facture n° A-205
Montant brut 40000 Montant brut 10000
Remise 10% 4000 Remise 10% 1000
Net commercial 36000 Net commercial 9000
Escompte 2% 720 Escompte 2% 180
Net financier (HT) 35280 Net financier (HT) 8820
TVA 20% 7056 TVA 20% 1764
Net à payer (TTC) 42336 Net à payer (TTC) 10584
Chapitre 7 : La facturation - 53
Pour le client
17/05
6111 Achat de marchandises 36000
3455 Etat, TVA récupérable 7056
7386 Escomptes obtenus 720
4411 Fournisseurs 42336
Facture n° 234
20/05
7386 Escomptes obtenus 180
4411 Fournisseurs 10584
6111 Achat de marchandises 9000
3455 Etat, TVA récupérable 1764
Facture avoir n° A-234
Pour le fournisseur
17/05
6386 Escomptes accordé 720
3421 Clients 42336
7111 Ventes de marchandises 36000
4455 Etat, TVA facturée 7056
Facture n° 234
20/05
7111 Ventes de marchandises 9000
4455 Etat, TVA facturée 1764
6386 Escomptes accordé 180
3421 Clients 10584
Facture avoir n° A-234
1.1. Les frais de transport
Les frais de transport (frais de port) constituent une composante principale d’une
transaction commerciale. Après avoir négocié les conditions de prix et de quantité des biens
vendus, il faudra que le client et le fournisseur négocient les conditions du transport
(montant des frais de port ?, à la charge de qui ?).
Généralement, les frais de transport sont supportés par le client, on peut distinguer deux cas
de figure :
a. Le fournisseur dispose d’un moyen de transport ;
Dans le cas où le fournisseur dispose de son propre moyen de transport, les frais de
transport figurant sur la facture doit seront facturés comme une vente accessoire à la vente
principale et seront enregistrés, coté fournisseur, au crédit du compte :
7127 – Ventes et produits accessoires
Et du coté du client au débit du compte :
6142 – Transport
Chapitre 7 : La facturation - 54
Dans ce cas de figure, les frais de transport seront assujettis au taux de TVA de 20%. Il s’agit
d’un transport forfaitaire ou facturé.
Exemple :
Le 15/12 l’entreprise MEUBALIS, achète chez BOISPLUS 100 unités de marchandises pour un
montant total de 6.000DH hors taxes (HT), TVA 20%, transport facturé de 700DH, facture n°
223, payable à crédit.
Travail à faire :
Enregistrer l’opération du 15/12 chez MEUBALIS et chez BOISPLUS
Correction :
Pour le client
15/12
6111 Achats de marchandises 6000
3455 Etat, TVA récupérable 1340
6142 Transport 700
4411 Fournisseurs 8040
Facture n° 223
Pour le fournisseur
15/12
3421 Clients 8040
7111 Ventes de marchandises 6000
4455 Etat, TVA facturé 1340
7127 Ventes et produits accessoires 700
Facture n° 223
b. Le fournisseur ne dispose pas d’un moyen de transport ;
Dans le cas ou le fournisseur ne dispose pas de son propre moyen de transport, il fait appel
aux services d’un transporteur. Le fournisseur paie au transporteur la facture de transport
au taux de TVA de 14% et récupère ces frais lors de l’établissement de la facture doit.
Lors de l’enregistrement de la facture doit, et la récupération des frais de transport, le
fournisseur crédite les comptes 6142 – Transport et 3455 – Etat, TVA récupérable des
montants de transport et de TVA payés au transporteur.
Chez le client, seul le taux appliqué au transport diffère, il est de 14%.
Dans ce cas de figure, on parle d’un transport récupéré, débours.
Chapitre 7 : La facturation - 55
Exemple :
Le 15/12 l’entreprise MEUBALIS, achète chez BOISPLUS 100 unités de marchandises pour un
montant total de 6.000DH hors taxes (HT), TVA 20%, transport récupéré (débours) de
700DH, facture n°223, payable à crédit.
Travail à faire :
Enregistrer l’opération du 15/12 chez MEUBALIS et chez BOISPLUS
Correction :
Pour le client
15/12
6111 Achats de marchandises 6000
3455 Etat, TVA récupérable 1298
6142 Transport 700
4411 Fournisseurs 7998
Facture n° 223
Pour le fournisseur
15/12
3421 Clients 7998
7111 Ventes de marchandises 6000
4455 Etat, TVA facturé 1200
6142 Transport 700
3455 Etat, TVA récupérable 98
Facture n° 223
Chapitre 7 : La facturation - 56
