LA RÉVISION DES COMPTES, LA PRÉPARATION ET
L’ÉLABORATION DES COMPTES ANNUELS
Révision des comptes, écritures d’inventaire et de fin d’exercice,
calcul du résultat fiscal, de la participation, et de l’IS, établissement des
comptes annuels
Objectifs : Contrôler les comptes (révision comptable), passer les écritures de fin d'exercice,
déterminer le résultat fiscal, et préparer l'établissement des comptes annuels
Public concerné : Comptables, Responsables comptables
Prérequis : Maîtrise de la comptabilité courante et de la fiscalité courante de l’entreprise
Durée : de 05 à 10 jours
LA RÉVISION DES COMPTES
Pourquoi réviser les comptes ?
- Rappel des grands principes et des objectifs de la comptabilité
- La valeur probante de la comptabilité
- Un préalable au contrôle des comptes : apurer les comptes d’attente
- Nécessité de réviser les comptes pour préparer les écritures de fin d’exercice, et nécessité
de les
réviser après celles-ci à titre de contrôle final
- Comptes du plan comptable, et comptes annuels.
Le rôle fondamental de l’organisation du contrôle
- Préparer le contrôle des comptes tout au long de l’année
- Tenir une liste des contrôles à effectuer, avec suivi
- Organiser le suivi multi-exercices (dotations aux dépréciations, aux provisions, …)
- Respecter un ordre logique, et contrôler que rien n’a rien oublié.
Contrôle des comptes de bilan : nécessité de justifier le solde de tous les
Comptes
- Comptes de trésorerie, à l’aide de l’état de rapprochement pour les comptes bancaires
- Comptes clients (41) et fournisseurs (40), contrôle également sur l’exercice suivant,
créances
douteuses, créances irrécouvrables, créances en devises
- Comptes de TVA (445), contrôles particuliers
- Cohérence entre les bases saisies en comptabilité et la TVA enregistrée dans les comptes
- Cohérence entre TVA enregistrée et TVA déclarée
- Justification des soldes des comptes de TVA
- Justification du chiffre d’affaires non soumis au taux de TVA de droit commun, le cas
échéant
- Justification de la TVA déduite
- Justification de la TVA auto-liquidée, le cas échéant
- Comptes de rémunération et comptes rattachés (42), comptes vis-à-vis des organismes
sociaux (43), contrôle notamment avec le logiciel de paie,
- Contrôle éventuel entre les charges sociales calculées d’après les bulletins de paie d’une
part,
et d’autre part les charges sociales qui sont calculées par le site de la CNPS
- Rapprochement de la comptabilité avec les états de charges sociales et de paiements
disponibles par l’entreprise, sur le site de la CNPS, et contrôle du prélèvement à la source
- Autres comptes de tiers (de la classe 4) et autres comptes financiers (de la classe 5)
- Comptes des éventuelles créances et dettes envers les collectivités publiques autres que la
TVA
- Comptes de débiteurs et créditeurs divers
- Valeurs mobilières de placement
- Divers
- Comptes de capitaux, subventions d’investissement, emprunts, provisions réglementées
- Affectation du résultat de l’exercice précédent
- Réserves : suivi de la réserve légale et des autres postes de réserves
- Emprunts (contrôle avec les échéanciers)
- Comptes de la classe 2, un contrôle requis avant et après les écritures de fin d’exercice,
contrôle notamment avec le logiciel d’immobilisations le détail du contrôle sera étudié plus
loin
- Comptes de la classe 3, un contrôle requis essentiellement après les écritures de fin
d’exercice.
Contrôle des comptes d’immobilisations
- Bien distinguer les immobilisations et les charges, les immobilisations et les stocks
- Déterminer le coût d’entrée d’une immobilisation
- Coût d'entrée et frais d'acquisition
- Dépenses de mise aux normes
- Immobilisations crées par l’entreprise
- Frais de recherche et développement, logiciels, sites Web
- Décomposition des éléments d’actif
- Composants de première catégorie
- Composants de seconde catégorie.
Contrôle des comptes de charges et de produits
- Contrôle par les libellés, par les montants, et éventuellement par le nombre de factures
- Contrôle de l’évolution par rapport à certains postes de charges et de produits
- Contrôle de l’évolution de soldes tels que ceux des SIG (soldes intermédiaires de gestion)
- Contrôle de l’évolution des montants sur plusieurs exercices
- Contrôle le cas échéant avec la comptabilité analytique, et/ou avec la comptabilité
prévisionnelle
- Analyse, si cela est justifié, des risques et des sources possibles de faille et de fraude dans
les
processus menant à la comptabilité et aux comptes annuels, et mise en œuvre de contrôles
spécifiques.
LES ENREGISTREMENTS COURANTS DE FIN D’EXERCICE
Écritures dites d’inventaire, de fin d’exercice, de bilan, de régularisation de fin d’année (ou
OD de bilan)
Les principes
- Rappel de la nécessité de ces enregistrements
- Les grands principes à respecter et à garder toujours présentes à l’esprit (coûts historiques,
non compensation, …)
Les variations de stocks et d’en-cours (matières premières, marchandises,
produits finis, en-cours de biens et de services)
- Coût d'entrée
- Évaluation à la date de clôture (coût de revient ou cours du jour)
- Travaux et prestations en-cours.
Les dotations aux amortissements
- Immobilisations amortissables et immobilisations non amortissables
- Base de calcul des amortissements
- Durée et taux d’amortissement comptable
- Durées comptables et durées fiscales, cas particulier des PME
- Amortissement linéaire et amortissement dégressif
- Amortissement dérogatoire
- Amortissement minimal et amortissement différé.
Les cessions et mises au rebut d’immobilisations
- Les dotations aux dépréciations et aux provisions
- Dépréciation et provision, langage comptable et langage fiscal
- Les dépréciations au sens comptable, les créances douteuses
- Les provisions au sens comptable, pour risques et charges
Les évènements postérieurs à la clôture de l’exercice.
Les écritures de régularisation
- La bonne méthode pour ne pas être induit en erreur par la présence d’extournes
- Les charges à payer et les factures dites « non parvenues » (FNP)
- Certaines charges à payer au sens comptable, sont considérées comme provisions au sens
fiscal. Incidence fiscale
- Déductibilité comptable, et déductibilité fiscale
- Les produits à recevoir et les factures à établir (FAE)
- Les charges constatées d’avance (CCA)
- Les produits constatés d’avance (PCA)
- Le contrôle des comptes de régularisation
- Cas pratiques
L’ÉTABLISSEMENT DES COMPTES ANNUELS
Les différentes présentations et les « agrégats » des comptes annuels
- Tableaux de passage de la balance aux comptes annuels
- Le bilan
- Le compte de résultat
- Les annexes.
Les retraitements fiscaux et la détermination du résultat fiscal
- Différences entre imposition à l’IS et imposition à l’IR
- Le principe de connexion entre comptabilité et fiscalité et le schéma de détermination du
résultat fiscal
- Les charges : non déductibles si exposées dans un intérêt autre que celui de l’activité
- Limites de déduction concernant certains achats et services extérieurs (tels que la location
de certaines immobilisations), impôts et taxes, frais financiers
- Limites de déduction relatives aux amortissements, provisions (dépréciation, risques,
charges, réglementées).
- La participation des salariés aux bénéfices
- Le retraitement de certains produits
Déterminer l’IS (impôt sur les sociétés)
- En fonction des réintégrations, des déductions, des plus-values ou moins-values
- En fonction des déficits (reportables, plafonnement)
- En fonction des crédits d’impôts
- En fonction d’autres retraitements non abordés dans ce programme : régime des cessions
de titres de participation, groupes de sociétés
- Calculer le montant de l’IS
L’élaboration de la liasse fiscale (DSF)
- Tableaux de passage de la balance aux comptes annuels
- Contrôle des montants
- Renseignement ou chiffres complémentaires à inscrire dans la liasse fiscale
- L’imposition des bénéfices
- La déclaration de solde de l’impôt sur les sociétés et autres contributions
- Bilan, compte de résultat et annexes
- Obligations et délais fiscaux et juridiques à respecter.
La clôture et la réouverture des comptes
FIABILISER ET ACCÉLÉRER L’ÉTABLISSEMENT DES COMPTES ANNUELS
Procédures à appliquer tout au long de l’année
- Bien paramétrer les logiciels qui « alimentent » la comptabilité, tels que les logiciels de
facturation
et de gestion commerciale, de caisse, de paye, et ne pas utiliser un même article ou une
même
rubrique pour des comptes comptables associés distincts
- Utiliser, dans le logiciels comptable, le mode de saisie le plus approprié à chaque cas
- Rechercher les écritures antérieures, créer des modèles d’écritures
- Établir et respecter une procédure de saisie pour les écritures comptables occasionnelles et
complexes (régularisation des écritures de paie, cotisations sociales des non-salariés,
paiements à des
huissiers, …)
- Effectuer des contrôles réguliers : justification du solde des comptes, comparaison avec les
exercices antérieurs(balance historique comparative, SIG…)
