ROYAUME DU MAROC ANNÉE UNIVERSITAIRE : 2014/2015

UNIVERSITE IBN ZOHR JANV 2015

ECOLE NATIONALE DE COMMERCE
ET DE GESTION – AGADIR

Epreuve de comptabilité générale 2 / 2ème année S3

CAS DREAM LAND

L’entreprise individuelle Beauregard a été créée le 1er janvier 2012.

Le comptable vous a communiqué les soldes de la balance avant inventaire au 31 décembre 2014 (voir
annexe 1).
DONNÉES D’INVENTAIRE

A- Au 1er janvier 2012, le compte « Matériels et outillages » comprenait trois machines.

Machines Valeur d’origine

M1 50 000,00
M2 28 000,00
M3 46 000,00

Le 28 juin 2014, la machine M3 a été vendue au prix de 24200 TTC. L’écriture suivante a été passée :

5141 Banque 29 040

2332 Matériel et outillages 24 200
4456 Etat, TVA due 4 840

Le 1 juillet 2014, l’entreprise a acquis une machine M4 pour une valeur HT de 108 000 dhs. Toutes les
machines sont amorties au même taux.
Par ailleurs, depuis la création de l’entreprise, les débits des autres comptes d’immobilisations n’ont pas été
modifiés.
B- La provision pour litige de 3 000dhs, créée à la fin de l’exercice précédent, devait couvrir les frais d’un
procès à l’issue incertaine. L’entreprise a été condamnée à verser la somme de 2 700dhs. Lors du règlement,
cette somme a été inscrite au débit du compte « 658. Autres charges non courantes ».
C- En ce qui concerne les créances douteuses, la situation se présente ainsi :
CRÉANCE DOUTEUSES DE L’EXERCICE 2013

Noms Montant de Dépréciation Sommes Observations

la créance au 31/12/2013 encaissées en
TTC 2014
LARBI 1 917,40 800 777,40 Solde irrécouvrable ;
BELFAKIH 2 880,00 900 240,00 Porter la dépréciation à 60% de
la somme restant due ;
TOTAUX 4 797,40 1 700 1016,40
CRÉANCE DOUTEUSES DE L’EXERCICE 2014

NOMS Montants de la créance Dépréciation à

TTC comptabiliser
JARRY 1 944 25%
ARSSALANE 2 352 20%
LAFONDA 2 400 30%
D- On possède les renseignements suivants sur les titres et valeurs de placement :
Nature Quantités Prix d’achat Cours moyen
des titres en déc/2014
Actions A 10 160 192
Actions B 4 285 205
Actions C 3 430 276

E- L’entreprise a contracté le 29 mars 2013 un emprunt de 70 000dhs remboursable en sept ans par fractions de
10 000dhs à échéance du 1er avril. Le premier remboursement a eu lieu le 1er avril 2014.
Le montant des intérêts au taux de 10% se calcule chaque année, à terme échu, sur le capital restant dû. Il est
versé à la même date d’échéance que la fraction remboursée de l’emprunt.
On sait d’autre part que :
1- La prime d’assurance du matériel de transport, 6 000 dhs payée le 30 octobre 2014, concerne la
période du 1er novembre 2014 au 31 octobre 2015 ;
2- Il reste à la date d’inventaire des fournitures de bureau pour 1 410 dhs ;
3- les frais restant à payer comprennent :
- les redevances téléphoniques de novembre et décembre : 650 dhs HT ;
- la consommation d’éléctricité de décembre : 500 dhs.
4- Le 27 décembre 2014 , (1190 dh HT) de matières premières ont été comptabilisé. La livraison n’a pas
été effectuée.
5- Un fournisseur de matières premières doit accorder une ristourne de 410 dhs nette de taxe.

F- L’inventaire des stocks comporte :

- des matières premières pour 49 128 dhs. L’état d’un lot justifie la comptabilisation d’une dépreciation de
843 dhs.
- des produits finis pour 84 613 dhs.
- des emballages commerciaux appartenant à l’entreprise pour 5 372 dhs.

TRAVAIL A FAIRE :

1- Dans le compte 2350 figure un logiciel de comptabilité acheté depuis la création de l’entreprise à 5200dhs et
amorti au taux de 20%. Qu’est-ce que vous en pensez ?

2- Procédez aux écritures nécessaires (ainsi que les corrections et compléments éventuels) relatives à
l’inventaire, en suivant l’ordre suivant :

A) immobilisations ;

B) risque et charges ;

C) créances ;

D) titres ;

E) stocks ;

F) régularisations des charges et des produits ;

3- Complétez le CPC en annexe 2 (à rendre avec la copie) et déterminez les résultats intermédiaires et le
résultat net (sans tenir compte de l’impôt).

Bon courage !
ANNEXE 1 : Balance avant inventaire au 31 décembre 2014

Numéros Intitulé SD SC
1117 Capital personnel 353180,00
1481 Emprunts auprès des établissements de crédit 60000,00
1511 Provision pour litiges 3000,00
Provisions pour charges à répartir sur plusieurs
1555 4000,00
exercices
2220 Brevets, marques, droits et valeurs assimilées 5200,00
2313 Terrains bâtis 47750,00
2321 Bâtiments 164000,00
2332 Matériel et outillage 207800,00
2340 Matériel de transport 158600,00
24000,00
2350 Matériel de bureau et Matériel informatique
+5200
2486 Dépôts et cautionnement versés 3200,00
28 Amortissements des logiciels 2080,00
2832 Amort. des constructions 16400,00
2833 Amort. des ITMO 49600,00
2834 Amort. du matériel de transport 79300,00
Amort. du mobilier, matériel de bureau et
2835 7200,00
aménagements divers
3421 Clients 84457,60
3424 Clients douteux ou litigieux 4797,40
3425 Clients – effets à recevoir 5800,00
3500 TVP 4030,00
Prov. Pour dépréciation des clients et comptes
3942 1700,00
rattachés
3950 Dépréciation des TVP 582,00
4411 Fournisseurs 48633,00
Fournisseurs – créances pour emballages et matériel
4413 1420,00
à rendre
4415 Fournisseurs – effets à payer 15198,00
Clients – dettes pour emballages et matériel
4425 3719,00
consignés
4456 Etat, TVA due 127095,00
5141 Banques 5757,00
5161 Caisse 1912,00
6121 Achats de matières premières 679615,00
6123 Achats d’emballages 31697,00
61241 Variation des stocks de matières premières 37682,00
61243 Variation des stocks d’emballages 4678,00
6125 Achats non stockés de matières et fournitures 23640,00
6129 RRR obtenus sur achats de matières premières 11627,00
6131 Locations et charges locatives 31218,00
6133 Entretiens et réparations 39779,00
6134 Primes d’assurances 10240,00
6142 Transports 67750,00
6144 Publicité, publication et relations publiques 12110,00
6145 Frais postaux et frais de télécommunication 34470,00
6167 Impôts, taxes et droits assimilés 64532,00
6171 Rémunération du personnel 262340,00
6174 Charges sociales 161210,00
6311 Charges d’intérêts 12000,00
6386 Escomptes accordés 2028,00
6580 Autres charges non courantes 6950,00
7121 Ventes de biens produits au Maroc 1491532,00
7127 Ventes de produits accessoires 1185,00
7129 RRR accordés 15362,00
7132 Variation des stocks de biens produits 62411,00
7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de l’A.C 1314,00
7386 Escomptes obtenus 1091,00
Totaux 2 278 436,00 2 278 436,00
ANNEXE 2 : COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES Exercice du ………….………… au………………………
Totaux Totaux de
De l’exercice N l’exercice précédenT
I Produits d'exploitation
Ventes de marchandises (en l'état)
Ventes de biens et services produits 1 477 355
E Chiffre d'affaires
X Variation de stocks de produits (±)* ………………..
P Immo. prod. par l'entrep. pour elle même
L Subventions d'exploitation
O Autres produits d'exploitation
I Reprises d'exploit. : transfert de charges
T Total I
A II Charges d'exploitation
T Achats revendus** de marchandises
I Achats consommés de matières et fournitures
O Autres charges externes 191 217
N Impôts et taxes 64 532
Charges de personnel 423 550
Autres charges d'exploitation 950
Dotations d'exploitation
Total II
III Résultat d'exploitation (I - II)
IV Produits financiers
Produits des titres de participation et autres titres immob.
F Gains de change
I Intérêts et autres produits financiers 1 091
N Reprises financières : transferts de charges
A Total IV
N V Charges financières
C Charges d'intérêts 18 528
I Pertes de change
E Autres charges financières
R Dotations financières
Total V
VI Résultat Financier (IV - V)
VII Résultat Courant (III + VI)
VIII Produits non courants
Produits de cessions d'immobilisations
N Subventions d'équilibre
O Reprises sur subventions d'investissement
N Autres produits non courants
Reprises non courantes ; transferts de charges
C Total VIII
O IX Charges non courantes
U VNA des immobilisations cédées
A Subventions accordées
N Autres charges non courantes
T Dotations non courantes aux amortissements et provisions
Total IX
X Résultat non courant (VIII - IX)
XI Résultat avant impôts (VII + X)
XII Impôts sur les résultats -
XIII Résultat Net (XI - XII)
Total Des Produits (I + IV + VIII)
Total Des Charges (II + V + IX + XII)
RESULTAT NET
Comptabilité de générale 2 Corrigé Examen final Janvier 2015

CORRIGE EXAMEN FINAL

COMPTABILITE GENERALE 2 /JANV 2015

 Ecritures au journal :

31/12/2014
61932.DEA des constructions (1) 8200
61934.DEA du matériel de transport (2) 39 650
61935.DEA du mob, matériel de bureau (3) 4640
61933.DEA des installations tech, mat et outillage (4) 31 000
28321.Amortissement des bâtiments 8200
2834. Amortissement du matériel de transport 39 650
28355. Amortissement du matériel informatique 3600
28 . Amortissement des logiciels 1040
28332.Amortissement du mat et outillage 31 000
Dotations aux amortissements de l’exercice 2012
31/12/2014
2332.Matériel et outillage 24 200
4456.Etat, TVA 4840
5141.Banque 29 040
Annulation de l’écriture fausse passée le 28 juin 2014
31/12/2014
5141.Banque 24 200
7513.Produits de cession des immobilisations corporelles 20 166,66
4456.Etat , TVA due 4033,34
Constatation de la cession de la machine M3
31/12/2014
28355.Amortissement du matériel informatique 23 000
6513.VNA des immobilisations corporelles cédées 23 000
2332. Matériel et outillage 46 000
Sortie de la machine M3 cédée
∑Amort = 46 000 x 20 % x (30/12) = 23 000
VNA= 46 000 – 23 000 = 23 000
31/12/2014
1511.Prov pr litiges 3000
7595.Reprise non courante sur prov pr risques et charges 3000
Annulation de la prov sur litige
31/12/2014
6182.Pertes sur créances irrécouvrables 950
4455.Etat TVA facturée 190
3424.Clients douteux ou litigieux 1140
Pertes sur anciens clients douteux (LARBI)
Perte TTC sur LARBI =(1917,4 – 777,40) = 1140
Perte HT sur LARBI = 1140 /1,2 = 950 ; TVA = 1140 -950 = 190
31/12/2014
3942.Prov pr dépréc.des clients et CR 800
7196.Reprises sur prov pr dépréc. De l’AC 800
Annulation de la provision sur anciens clients douteux (LARBI)

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31/12/2014
61964.DEP pr dépréc des créances de l’AC 520
3942.Prov pr dépréciation des clients et CR 520
Ajustement à la hausse de la prov sur client BELFAKIH
Créance restante après encaissement (TTC) = 2880 – 240 = 2640
Ancienne prov(2013) = 800
Nouvelle prov = x 60% = 1320

Ajustement de la prov = Nouvelle prov- Ancienne prov

= 1320 – 800
= + 520 donc on doit constater une dotation
31/12/2014
3424.Clients douteux ou litigieux 6696
3421.Clients 6696
Reclassement des clients JARRY et ARSSALANE et LAFONDA
6696 = 1944 + 2352 + 2400
31/12/2014
61964.DEP pr dépréc des créances de l’AC 1397
3942.Prov pr dépréciation des clients et CR 1397
Provision sur clients JARRY et ARSSALANE et LAFONDA
JARRY = (1944/1,2) x 25% = 405
ARSSALANE = (2352/1,2) x 20% = 392
LAFONDA = (2400/1,2) x 30% = 600
31/12/2014
3950.Prov pr dépré des TVP 108
7394.Reprises sur prov pr dépréc des TVP 108

Ajustement à la baisse des provisions sur TVP

Dépréciation des actions B = 4 x (285 -205) = 320
Dépréciation des actions C = 3 x (430 – 276) = 154
Ajustement à de la prov sur les actions
Ancienne prov sur les actions = 582 (selon la balance)
Nouvelle prov sur les actions = 320 + 154 = 474
Ajustement = Nouvelle prov – Ancienne prov
= 474 – 582 = - 108 → Reprise
31/12/2014
6311.Intérêts des emprunts et dettes 4500
4493.Intérêts courus non échus à payer 4500
Régularisation des intérêts des mois avril, mai, juin, juillet, août, sept,
oct, novb et décbre 2014 qui seront payés le 1er avril 2015
Capital restant au 1er avril 2014 = 70 000 – 10 000 = 60 000
Intérêts= 60 000 x 10% x (9/12) = 4500
31/12/2014
3491. Charges constatées d’avance 5000
6134.Prime d’assurance 5000
-Régularisation de la prime d’assurance (seulement les mois Nov et déc
2014 concernent l’exercice 2014, et 10 mois (de janv à oct 2015)
concernent l’exercice 2015
5000 = (6000/12)x 10

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31/12/2014
3491.Charges constatées d’avances 1410
6125. Achats non stockés de matières et fournitures 1410
Régularisation des fournitures de bureau restantes
31/12/2014
6145.Frais postaux et frais de télécommunication 650
61251.Achats de fournitures non stockables (eau, électricité…) 500
3456. Etat autres comptes débiteurs [ (650 x 20%) + (500 x 14%)] 200
4417.Fournisseurs, factures non parvenues 1350
Régularisation des frais de téléphone et l’électricité

31/12/2014
3491.Charges constatées d’avances 1190
6121.Achats de matières premières 1190
Régularisation des matières achetées , sans livraison
3417. RRR à obtenir-Avoirs non encore reçus 492
61291.RRR obtenus sur achats de matières premières 410
3456.Etat autres comptes débiteurs 82
Régularisation de la ristourne accordée sans facture
31/12/2012
3121.Matières premières 49 128
3151.Produits finis 84 613
3123.Emballages 5372
6124.Variation de stock de matière première 49 128
71321.Variation de stock de produits finis 84 613
61243.Variation de stocks d’emballages 5372
Constatation des stocks finals
31/12/2012
6196.Dot d’exploitation aux prov pr dépr de l’AC 843
3912. Prov pr dépréciation des matières et fournitures 843
Constatation de la prov sur stock de matières premières

 Calculs justificatifs relatifs aux amortissements :

(1) : Calcul de la dotation des bâtiments

Calcul du taux d’amortissement des bâtiments :

∑ Amortissement des bâtiments = 16 400 (selon la balance avant inventaire) ;

VO = 164 000 (selon la balance avant inventaire) ;

n= 2 ans = 24 mois (de 01 janv 2012 au 31/décembre 2013) ; t= ?

∑Amortissement =

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 t= = = 5%

Dotation bâtiments 2014 = 164 000 x 5% = 8200

(2) : Calcul de la dotation aux amortissements du matériel de transport

Calcul du taux d’amortissement du matériel de transport :

∑ Amortissement du matériel de transport = 79 300 (selon la balance avant inventaire) ;

VO = 158 600 (selon la balance avant inventaire) ;

n= 2 ans = 24 mois (de 01 janv 2012 au 31/décembre 2013) ; t= ?

∑Amortissement =

 t= = = 25 %

Dotation matériel de transport 2014 = 158 600 x 25% = 39 650

(3) Calcul de la dotation aux amortissements du mobilier matériel de bureau

Calcul du taux d’amortissement du matériel de bureau et matériel informatique :

∑ Amortissement du matériel de bureau et matériel informatique = 7 200 (selon la balance avant inventaire) ;

On selon la balance avant inventaire : VO = 24 000 + 5200 (selon la balance avant inventaire) ;

Toutefois, le cumul d’amortissement du matériel de bureau et matériel informatique (7200 ) correspond à

l’amortissement de 24 000 uniquement car l’amortissement du logiciel figure distinctement dans la balance avant
inventaire (28 : Amortissement des logiciels : 2080 (solde créditeur))

n= 2 ans = 24 mois (de 01 janv 2012 au 31/décembre 2013) ; t= ?

∑Amortissement =

 t= = = 15 %

Dotation matériel de bureau et matériel informatique 2014 = 24 000 x 15% = 3600

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Dotation aux amortissements du logiciel = 5200 x 20% = 1040

(4) : Calcul de la dotation aux amortissements du matériel et outillage:

Calcul du taux d’amortissement du matériel et outillage:

∑ Amortissement du matériel du matériel et outillage = 49 600 (selon la balance avant inventaire) ;

Ce cumul d’amortissement (49 600 ) correspond à l’amortissement des machines M1 , M2 et M3

Donc VO= 50 000 + 28 000 + 46 000 = 124 000

NB : On peut obtenir cette VO (124 000) en utilisant le montant du matériel et outillage figurant dans la balance
(207 800) comme suit :

207 800 + 24 200 (immob M3 créditée par le comptable le jour de cession) - 108 000 = 124 000

n= 2 ans = 24 mois (de 01 janv 2012 au 31/décembre 2013) ; t= ?

∑Amortissement =

 t= = = 20%

Dotation MOT 2014 = Dot M1 + Dot M2+ Dot M3+ Dot M4

= (50 000 x 20%) + (28 000 x 20%) + +

= 10 000 + 5600 + 4600 + 10 800

= 31 000

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Calculs justificatifs du CPC :

 Variation des produits finis = SF –SI

= 84 613 – 62 411 = + 22 202

 Reprises d’exploitation = 1314 ( selon la balance) + 800 (selon le journal)

 Achats consommés de matières et fournitures = Achats bruts – RRR – Variation de stocks

= (679 615 + 31 697 + 23 640 + 500 – 1190 - 1410 ) – ( 11 627 + 410) – [(49 128 – 37 682) + (5372 –
4678)]

= 732 852 – 12 037 – 12 140

= 708 675

 Dotations d’exploitation = Dot aux amort + Dot aux prov

= (39 650 + 8200 + 31 000 + 3600 + 1040) + (520 + 1397 + 843)

= 83 490 + 2760

= 86 250

 Reprises financières = 108 (selon le journal)

 Autres charges financières = 2028 (escomptes accordés selon la balance)
 Produits de cession des immobilisations = 20 166,66 (selon le journal)
 Reprises non courantes = 3000 (selon le journal)
 VNA des immobilisations cédées = 23 000 (selon le journal)
 Autres charges non courantes = 6950 (selon la balance)

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ANNEXE 2 : COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES Exercice du 01/01/2014 au31/12/2014

Totaux Totaux de
De l’exercice N l’exercice précédenT
I Produits d'exploitation
Ventes de marchandises (en l'état)
Ventes de biens et services produits 1 477 355
E Chiffre d'affaires -
X Variation de stocks de produits (±)* +22 202
P Immo. prod. par l'entrep. pour elle même -
L Subventions d'exploitation -
O Autres produits d'exploitation -
I Reprises d'exploit. : transfert de charges 2114
T Total I 1 501 671
A II Charges d'exploitation
T Achats revendus** de marchandises -
I Achats consommés de matières et fournitures 708 675
O Autres charges externes 191 217
N Impôts et taxes 64 532
Charges de personnel 423 550
Autres charges d'exploitation 950
Dotations d'exploitation 86 250
Total II 1 475 174
III Résultat d'exploitation (I - II) 26 497
IV Produits financiers -
Produits des titres de participation et autres titres immob. -
F Gains de change -
I Intérêts et autres produits financiers 1 091
N Reprises financières : transferts de charges 108
A Total IV 1199
N V Charges financières
C Charges d'intérêts 18 528
I Pertes de change -
E Autres charges financières 2028
R Dotations financières -
Total V 20 556
VI Résultat Financier (IV - V) -19 357
VII Résultat Courant (III + VI)
VIII Produits non courants
Produits de cessions d'immobilisations 20 166,66
N Subventions d'équilibre -
O Reprises sur subventions d'investissement -
N Autres produits non courants -
Reprises non courantes ; transferts de charges 3000
C Total VIII 23 166,66
O IX Charges non courantes
U VNA des immobilisations cédées 23 000
A Subventions accordées -
N Autres charges non courantes 6950
T Dotations non courantes aux amortissements et provisions -
Total IX 29 950
X Résultat non courant (VIII - IX) -6783,34
XI Résultat avant impôts (VII + X) 356,66
XII Impôts sur les résultats -
XIII Résultat Net (XI - XII)
Total Des Produits (I + IV + VIII)
Total Des Charges (II + V + IX + XII)
RESULTAT NET

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