LA FISCALITE

L’impôt sur les sociétés

L’impôt sur les sociétés a été instauré au Maroc par la loi n° 24-86 publiée au bulletin officiel n°3873 du
21 janvier 1987, remplaçant ainsi l’impôt des bénéfices professionnels. Il s’applique aux entreprises qui ont
choisi la forme juridique de société, possédant par conséquence une personnalité fiscale propre, différente
de celle des associés.

1. Imposition obligatoire à l’IS

Catégories Champ d'application Remarques

Sociétés Article 2-I du CGI : SA, SCA, SARL, Toutes formes et objets, sauf
sociétés de personnes avec des exclusion selon Article 3.
associés personnes morales
Établissements publics Exploitation ou opérations à caractère
lucratif
Associations et organismes Sont soumis à l’IS s’ils mènent des
assimilés activités lucratives
Fonds sans personnalité Créés par voie législative ou Exclusion si expressément exonérés
morale convention, gérés par des organismes par une disposition législative.
publics ou privés
Établissements de sociétés Établissements ou groupements des
non résidentes sociétés non résidentes

2. Imposition optionnelle à l’IS

Catégories Champ d'application Remarques

Sociétés en nom collectif Constitué uniquement de Option irrévocable à l’IS lors de la
(SNC) personnes physiques constitution ou en cours d’existence.
Sociétés en commandite Comprenant uniquement Option irrévocable à l’IS.
simple (SCS) des personnes physiques
Sociétés en participation Peuvent opter pour Initialement soumises à l’IR.
l'imposition à l’IS

1
 LA FISCALITE

3. Exonérations de l’IS

Type d'exonération Champ d'application Remarques

Exonération totale - Associations à but non lucratif Ne concerne pas les activités de ventes
permanente (hors activités lucratives) ou services.
- Exploitations agricoles avec CA Sous réserve que ce seuil soit respecté
< 5.000.000 MAD pendant 3 exercices consécutifs.
- Coopératives et unions Soumises à certaines conditions.
légalement constituées
Exonération temporaire - Exploitants de gisements Exonération à compter de la mise en
d’hydrocarbures (10 ans) production régulière.
- Sociétés industrielles et Exonération pour activités réglementées
d'externalisation de services (5 fixées par voie législative.
ans)
- Entreprises hôtelières (5 ans Après 5 ans, IS selon barème normal
pour CA en devises rapatriées) plafonné à 20 %.
- Sociétés exerçant dans les zones Ne concerne pas les établissements de
d’accélération industrielle (ZAI) crédit ou chantiers de construction.
(5 ans)
- Sociétés avec statut « Cessation d’exonération après 60 mois
Casablanca Finance City » (CFC) suivant la constitution.
(5 ans)
Réductions spécifiques - Sociétés introduites en bourse Réduction liée à l’ouverture ou
(LF 2017) augmentation du capital.
- Participation dans start-ups Favorise les jeunes entreprises
technologiques (LF 2018) innovantes en nouvelles technologies.

4. Territorialité de l’IS

Champ d'application (Article 5 du CGI)

 Sociétés résidentes :
Imposables sur l’ensemble des produits, bénéfices et revenus liés :
 Aux biens qu’elles possèdent au Maroc ;
 À leur activité ou opérations lucratives au Maroc, même occasionnelles.
 Aux revenus imposables en vertu des conventions fiscales internationales.
 Sociétés non résidentes :
Imposables sur les produits bruts tirés de :
 Travaux exécutés ou services rendus au Maroc
 Opérations pour leurs succursales ou établissements au Maroc
 Prestations pour des personnes domiciliées ou exerçant une activité au Maroc

2
 LA FISCALITE

5. Détermination de la Base Imposable

4.1. Résultat comptable et fiscal

 Résultat comptable :
Calculé à partir du CPC :

Résultat comptable = Produits comptables - Charges comptables

 Résultat fiscal (Article 8 du CGI) :

Ajustement du résultat comptable selon les règles fiscales :

Résultat fiscal = Produits imposables - Charges déductibles

4.2. Rectifications pour passer du résultat comptable au résultat fiscal

Résultat fiscal=Résultat comptable– Déductions + Réintégrations Résultat fiscal

= Résultat comptable – Déductions + Réintégrations

 Déductions :
 Produits non imposables ou exonérés.
 Produits non imposables pour l’exercice concerné (imposables ultérieurement).
 Charges devenues déductibles pour l’exercice concerné.
 Réintégrations :
 Charges non déductibles fiscalement (ex : pénalités).
 Charges non déductibles pour l’exercice concerné (déductibles ultérieurement).
 Produits devenus imposables pour l’exercice concerné.

6. Résultat fiscal net

Pour obtenir la base imposable :

Résultat fiscal net = Résultat fiscal – Déficit reportable de l’exercice précédent

3
 LA FISCALITE

7.Taux de l'IS applicables pendant la période 2022-2024

Catégories de sociétés 2022 2023 2024 2025 2026

Sociétés dont le BN ≤ 300.000 DH 10% 12,50% 15% 17,50% 20%
Sociétés « CFC » et « ZAI » 15% 16,25% 17,50% 18,75% 20%
Sociétés dont le 300.000 DH < BN ≤ 1.000.000 DH 20% 20% 20% 20% 20%
Entreprises soumises au taux plafonné de 20% au 20% 23,75% 27,50% 31,25% 35%
31/12/2022 (entreprises exportatrices, hôtelières,
artisanales...)
1 MDH < BN < 100 MDH 20% 20% 20% 20% 20%
BN ≥ 100 MDH 23,75% 27,50% 31,25% 35%
Sociétés qui s’engagent dans le cadre d’une - - - - -
convention signée avec l’État à investir un montant
d’au moins 1,5 Milliard DH
Sociétés industrielles (BN < 100 MDH) 26% 24,50% 23% 21,50% 20%
Sociétés industrielles (BN ≥ 100 MDH) 31% 32% 33% 34% 35%
Sociétés dont le BN > 1.000.000 DH 31% 32% 33% 34% 35%
Entreprises soumises au barème progressif (1 MDH 28,25% 25,50% 23,75% 20%
< BN < 100 MDH)
Les établissements de crédit et organismes 37% 37,75% 38,50% 39,25% 40%
assimilés, Bank Al Maghrib, la Caisse de dépôt et
de gestion et les entreprises d’assurances et de
réassurance

8.Taux de l’impôt retenu à la source (Art. 19-IV du CGI 2024)

Les taux fixés par la loi de finance 2023 restent en vigueur en 2024 :

5 % des rémunérations (honoraires, commissions, courtages, etc.) versées par l'État, les
collectivités territoriales et les établissements publics aux personnes morales soumises
à l'IS (Article 15 bis).
10 % :
 Sur les produits bruts perçus par les personnes physiques ou morales non
résidentes (Article 15), comme les redevances pour droits d'auteur ou assistance
technique.
 Sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés (Article 13).
Remarque : Ce taux sera progressivement réduit à 10 % en 2026
20 % des produits de placements à revenu fixe (Article 14), comme les obligations,
dépôts à terme et revenus des certificats de Sukuk.

4
 LA FISCALITE

9.Évolution des taux de retenue à la source sur les produits des actions, parts sociales et
revenus assimilés

Exercice Taux
2022 15 %
2023 13,75 %
2024 12,50 %
2025 11,25 %
2026 10 %

10.Taux de l’impôt forfaitaire (Art. 19-III)

Fixé à 8 % du montant hors taxe sur la valeur ajoutée pour les sociétés non résidentes
adjudicataires de marchés (travaux, construction, montage) ayant opté pour l’imposition
forfaitaire.

11.La Cotisation Minimale (CM)

Définition

La cotisation minimale (CM) représente un minimum d’imposition que les sociétés sont
tenues de payer même en l’absence de bénéfice. [Art. 144-I-A du CGI]

Exonération de la CM [Art. 144-I-C du CGI]

 Exonération pendant 36 mois suivant la date de début d’exploitation.

 Cette période ne peut dépasser 60 mois après la date de constitution de la société.

Assiette de la CM [Art. 144-I-B du CGI]

La base de calcul est constituée par les produits suivants (hors TVA) :

 Chiffre d’affaires : recettes et créances acquises des produits livrés, services rendus,
travaux immobiliers.
 Produits accessoires [Art. 9 I-A-1° et 5°].
 Produits financiers : titres de participation, gains de change, intérêts courus [Art. 9 I-
B-1°-2° et 3°].
 Subventions et dons : produits d’exploitation et produits non courants [Art. 9 I-C-2°
et 4°]

Catégorie Taux Conditions

Taux général (2024) 0,25% Applicable à toutes les sociétés, sauf cas particuliers.
Sociétés commerciales (ventes 0,15% Produits pétroliers, gaz, beurre, huile, sucre, farine, eau,
spécifiques) électricité, médicaments.
Montant minimal de la CM 3.000 Applicable même en l’absence de chiffre d’affaires.
DH

5
 LA FISCALITE

Exemple : Soit une entreprise qui réalise au titre de l’année N = 2024 une perte de 30.000 Dh, dont
10.000 Dh correspondent aux amortissements. Il n’y a pas de déficit reportable des exercices précédents.

Bénéfices réalisés sur les 6 années suivantes :

 N+1 : 2.000 Dh
 N+2 : 4.000 Dh
 N+3 : 3.000 Dh
 N+4 : 7.000 Dh
 N+5 : 8.000 Dh
 N+6 : 6.000 Dh

N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6

Bénéfice avant imputation du -30.000 2.000 4.000 3.000 7.000 8.000
déficit
Déficit antérieur imputé 0 2.000 4.000 3.000 7.000 8.000
Bénéfice après imputation du -30.000 0 0 0 0 0
déficit
Reliquat du déficit hors 20.000 18.000 14.000 11.000 0 0
amortissement reportable à
l’exercice suivant
Reliquat du déficit 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 2.000
d’amortissement
Déficit total reportable à 30.000 28.000 24.000 21.000 10.000 2.000
l’exercice suivant

12. La régularisation :

La régularisation de l'impôt sur les sociétés (IS) implique une comparaison entre le montant
total des acomptes provisionnels versés et l'IS effectivement dû pour l'exercice concerné.

Excédent d’acomptes provisionnels (Crédit d’impôt) :

 Lorsque l'IS dû est inférieur au montant des acomptes provisionnels versés,
l'excédent constitue un crédit d'impôt.
 Ce crédit d’impôt est imputé d’office sur les acomptes provisionnels dus pour
les exercices suivants, ou, si nécessaire, sur l’impôt dû pour ces mêmes
exercices.
 Le crédit d’impôt ne peut pas être récupéré directement, il est uniquement utilisé
pour réduire les paiements futurs.
Solde d’impôt dû :
 Si l'IS dû est supérieur aux acomptes provisionnels déjà payés, la société doit
payer le reliquat spontanément, avant la fin du 3ème mois suivant la clôture de
l'exercice.

Source des informations : Fiscalité  Pr. Jamal Berrad ; Cours « Module Fiscalité » 2024-
2025.