Module 1.3.

les opérations comptables courantes Première année ECS - 2022/2023

1 Factures et règlements
1.1 La facturation

Support pédagogique
MISE EN SITUATION : BUREAU SERVICE
Objectifs
. Présenter le processus d'achat et dénir les documents établis pendant ce processus ;
. Distinguer entre une facture doit et une facture avoir ;
. Établir une facture simple, avec majoration et avec réduction ;
. Enregistrer au journal les factures doit et les factures avoir.

 BUREAU SERVICE  est une entreprise industrielle située à Casablanca qui fabrique des mobiliers
de bureau.
S1 Le client  INFO TECH  avait passé deux commandes pendant le mois d'octobre pour équiper le
bureau du directeur.  BUREAU SERVICE  a envoyé les factures suivantes à son client :

Travail à faire
1. Proposez des dénitions aux documents suivants : Devis, bon de commande, bon
de livraison, bon de réception, facture. Ressource 1
2. Relevez les diérents types de factures et proposez une dénition pour chaque
type ? Ressource 2
3. Relevez de la Ressource 3 les informations obligatoires à mentionner dans une
facture.
4. Distinguez entre une facture et un ticket de caisse. Ressource 3
5. Passez au journal du vendeur et au journal de l'acheteur les écritures comptables
nécessaires relatives aux deux factures précédentes.
La TVA est un Impôt indirect supporté par les consommateurs naux. L'entreprise est l'intermédiaire
entre l'Etat et les consommateurs. Lors de l'achat l'entreprise paye un montant TTC qui comporte alors la
TVA qui sera récupérée par elle. Lors de la vente elle facture un montant TTC au client. La TVA constitue
donc entre autres une majoration.
Travail à faire
6. Soit le taux de TVA est de 20%. Rétablissez les factures précédentes en tenant
compte la TVA et enregistrer les écritures comptables nécessaires au journal du
vendeur et au journal de l'acheteur.

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S2  INFO TECH  vend quatre chaises Gamer à 5.000 Dhs HT l'unité le 25/10/20 (N° facture : 24),
ces chaises étaient commandées auprès de  BUREAU SERVICE  le 20/10/20 (N° facture : 230), prix
d'achat 4.200 Dhs HT. (TVA 20%)
Travail à faire
7. Passez les écritures comptables nécessaires au journal de  INFO TECH  le 20
et 25 octobre 2020.
8. Proposez un schéma dans lequel vous identiez l'ensemble des comptes utilisés
lors de l'enregistrement d'une facture simple (sans réduction, ni majoration) chez
le vendeur et chez l'acheteur.
S3 Monsieur MANIN commande 20 chaises de réunion pour équiper une salle de conférence. Prix
unitaire du catalogue : 400 Dhs HT (TVA 20%). Avec sa carte de délité, Monsieur MANIN a droit à une
remise de 5%. Comme il a déjà commandé du mobilier depuis le début de l'année, BUREAU SERVICE
lui accorde une ristourne de 500 Dhs. Sur deux chaises, Monsieur MANIN obtient un rabais de 75 Dhs par
chaise car elles présentent un défaut mineur.  BUREAU SERVICE  envoie le 25/10/20 la facture n°340
qui contient ainsi l'ensemble des réductions accordées.
Travail à faire
9. Proposez des dénitions des notions : remise, ristourne et rabais.
10. Établissez la facture DOIT N° 340.
11. Passez les écritures relatives à la facture DOIT N° 340 au journal de BUREAU
SERVICE et au journal de MANIN.
12. Le fournisseur peut accorder plusieurs réductions, à la fois, lors de l'établissement
d'une facture sous forme d'un pourcentage ou d'un montant forfaitaire. Justiez
est ce que l'ordre de calcul des diérentes réductions a un impact ou pas sur le
net à payer.
S4 BUREAU SERVICE accorde un délai de 60 jours à ses clients pour régler leurs créances. Mon-
sieur YACOUBI a acheté 25 tables individuelles et 26 chaises pour équiper une salle d'études. Monsieur
YACOUBI règle au comptant par chèque bancaire, la société lui accorde un escompte de 5%.
Le prix d'une table est de 500 Dhs HT, et d'une chaise est de 300 Dhs HT,  BUREAU SERVICE 
envoie la facture N° 375 à M. YACOUBI le 01/11/20. (TVA 20%)
Travail à faire
13. Proposez une dénition de l'escompte (de règlement).
14. Expliquez pourquoi l'escompte est-il diérent de la remise, ristourne et rabais.
(Nature diérente)
15. Établissez la facture DOIT N° 375.
16. Passez les écritures relatives à la facture N°375 au journal de M. YACOUBI et au
journal de BUREAU SERVICE.
S5 SCHOLARECO est un centre de formation nouvellement ouvert. Son gérant décide d'acheter les
équipements nécessaires auprès de la société  BUREAU SERVICE , il a passé la commande suivante :

Éléments Quantité PU HT
Tableaux blancs 4 1 000 Dhs
Tables individuels 60 450 Dhs
Chaises 65 300 Dhs

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La commande ainsi que la Facture N°405 ont été reçues le 25/11/20.

Travail à faire
17. Établissez la facture DOIT N°405.
18. Passez les écritures relatives à la facture N°405 au journal de BUREAU SERVICE
et de SCHOLARECO.
Le gérant revient chez BUREAU SERVICE en demandant une réduction, le fournisseur accepte de lui
accorder une remise de 10 % vu l'importance de la commande et lui envoie une facture AVOIR N° 407
datée le 27/11/20. (TVA 20%)
Le Client AHMADI SNC qui avait acheté des tables, constate que quelques tables présentent des
défauts, il les retourne au fournisseur  BUREAU SERVICE , la valeur du retour est de 3.000 Dhs, le
fournisseur établit une facture AVOIR N°423 et l'envoie au client le 29/11/20. (TVA 20%)
Travail à faire
19. Déterminez les cas d'établissement des factures AVOIR.
20. Établissez la facture AVOIR N° 407 et la facture AVOIR N°423.
21. Passez les écritures nécessaires au journal de : BUREAU SERVICE, SCHOLA-
RECO et AHMADI SNC.
22. Si AHMADI SNC avait bénécié d'une remise de 5% lors de son achat. Rétablissez
la facture N° 423, déterminez l'enregistrement comptable correspondant.
23. Justiez pourquoi une facture AVOIR vient pour corriger la facture DOIT en
donnant des exemples de :
 Facture DOIT correspond à la vente de deux tableaux blancs
 Facture DOIT correspond à la vente de quatre tableaux blancs et une facture
AVOIR relative à un retour de 2 tableaux.
24. Déduisez l'impact de l'enregistrement des factures DOIT et AVOIR sur le bilan
et le CPC.
Ressource 1 : Processus d'achat

Source : DCG9, Édition Nathan 2017

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Ressource 2 : La facture, pièce de base de la comptabilité

La pièce justicative en comptabilité est le document déclenchant l'enregistrement comptable
de l'opération. Dans le processus achat/vente, la facture déclenche l'écriture comptable. Le bon de
commande, le devis et le bon de livraison ne sont pas des pièces justicatives.
Il y a deux types de factures qui, dans tous les cas, sont émises par le fournisseur.
ß 1er type : la facture de doit (facture classique). C'est une créance du fournisseur sur l'acheteur,
qui doit payer le prix demandé.
ß 2ème type : la facture d'avoir. C'est le contraire d'une facture de doit : ici, le fournisseur
reconnaît qu'il doit de l'argent à l'acheteur. Il s'agit donc d'une créance de l'acheteur sur le
fournisseur.

Ressource 3 : Mentions obligatoires d'une facture

Article 119. Facturation
I. Les personnes eectuant les opérations soumises à la taxe sur la valeur ajoutée sont tenues de
délivrer à leurs acheteurs ou clients passibles de ladite taxe des factures établies conformément aux
dispositions de l'article 145-III ci-dessous.
II. Toute personne qui mentionne la taxe sur les factures qu'elle établit en est personnellement
redevable du seul fait de sa facturation.
Article 145. Tenue de la comptabilité
I. Les contribuables doivent tenir une comptabilité conformément à la législation et la réglemen-
tation en vigueur, de manière à permettre à l'administration d'exercer les contrôles prévus par le
présent code. Les contribuables doivent également tenir la comptabilité, visée à l'alinéa ci-dessus,
sous format électronique selon les critères xés par voie réglementaire.
II. Les contribuables sont tenus d'établir, à la n de chaque exercice comptable, des inventaires
détaillés, en quantités et en valeurs, des marchandises, des produits divers, des emballages ainsi que
des matières consommables qu'ils achètent en vue de la revente ou pour les besoins de l'exploitation.
III. Sous réserve des dispositions du paragraphe IX ci-dessous, les contribuables sont tenus de
délivrer à leurs acheteurs ou clients des factures ou mémoires pré numérotés et tirés d'une série
continue ou édités par un système informatique selon une série continue sur lesquels ils doivent
mentionner, en plus des indications habituelles d'ordre commercial :
 1° l'identité du vendeur ;
 2° le numéro d'identication scale attribué par le service local des impôts, ainsi que le numéro
d'article d'imposition à la taxe professionnelle ;
 3° la date de l'opération ;
 4° les nom, prénoms ou raison sociale et adresse des acheteurs ou clients et leur identiant
commun de l'entreprise ;
 5° les prix, quantité et nature des marchandises vendues, des travaux exécutés ou des services
rendus ;
 6° d'une manière distincte le montant de la taxe sur la valeur ajoutée réclamée en sus du prix
ou comprise dans le prix. En cas d'opérations visées aux articles 91, 92 et 94 ci-dessus, la
mention de la taxe est remplacée par l'indication de l'exonération ou du régime suspensif sous
lesquels ces opérations sont réalisées ;
 7° les références et le mode de paiement se rapportant à ces factures ou mémoires ;
 8° et tous autres renseignements prescrits par les dispositions légales.

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Lorsqu'il s'agit de vente de produits ou de marchandises par les entreprises à des particuliers, le
ticket de caisse peut tenir lieu de facture.
Le ticket de caisse doit comporter au moins les indications suivantes :
 a) La date de l'opération ;
 b) L'identication du vendeur ou du prestataire de services ;
 c) La désignation du produit ou du service ;
La quantité et le prix de vente avec mention, le cas échéant, de la taxe sur la valeur ajoutée.

Extrait Code Général d'Impôt 2020

Exercice d'application 1
ENTREPRISE SOLI
L'entreprise SOLI veut comptabiliser les factures relatives au mois de janvier 2016, elle a :
+ 03/01/16 : Reçu la facture n° 781 du fournisseur Lierre. Marchandises : 15.700 hors taxes, TVA 20% ;
paiement ce jour par chèque bancaire.
+ 10/01/16 : Envoyé au client Lanède la facture n° B 201. Marchandises : 3.800 hors taxes, TVA 20% ;
paiement sous huitaine.
+ 15/01/16 : Envoyé au client Lemaître la facture n° B 202. Marchandises : 12.500 hors taxes, remise
10%, TVA 20% ; paiement le 28 février.
+ 18/01/16 : Reçu la facture n° 347 du fournisseur Joncourt. Matières premières : 20.000 hors taxes,
remises 20% et 10%, TVA 20% ; règlement ce jour par chèque bancaire.
+ 20/01/16 : Envoyé au client Legars la facture n° B 203. Prestations de services : 3.000 hors taxes,
remise 10%, TVA 20% ; paiement à 60 jours.
+ 25/01/16 : Reçu la facture n° 775 du fournisseur Blanco. Produits d'entretien stockés : 3.400 hors
taxes, remises 10% et 5% ; paiement à réception.
Travail à faire
1. Présentez schématiquement le calcul des diérentes factures.
2. Comptabilisez au journal de l'entreprise SOLI l'ensemble des factures du mois de
janvier.

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Exercice d'application 2
ENTREPRISE BLANC
L'entreprise Blanc, durant le mois de novembre, adresse à ses clients et reçoit de ses fournisseurs les
factures suivantes :

Travail à faire
1. Eectuez les calculs nécessaires et complétez les factures.
2. Enregistrez au journal de l'entreprise BLANC les factures du mois de novembre

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