Groupe Institut Supérieur de Commerce

Et d’Administration des Entreprises

Centre de Casablanca

La Direction
Provinciale Des Impôts de Tétouan

Rapport de stage sur :

La mission du contrôle fiscal de l’assiette des personnes morales
Effectué du 01/08/2022 au 31/08/2022

Préparé par : KORCHI Mohammed

Encadré par : Monsieur EL OUKILI Mohamed Amine
Sous la direction de : Monsieur MAAZOUZI Said

Année universitaire : 2022-2023

 Sommaires :

Remerciements

Introduction

Listes d’abréviations

Listes des graphiques

Listes des tableaux et figures

Chapitre 1 : La partie théorique

I. Présentation de l’organisme d’accueil (DGI)

1. Missions de la DGI
2. Valeurs fondamentales de la DGI
3. Vision stratégique de la DGI
4. L’organigramme
II. Présentation de la direction provinciale des impôts de Tétouan
1. Organigramme
III. La fiscalité marocaine
1. Le système fiscal marocain

Chapitre 2 : La partie pratique, activités et missions réalisées.

I. L’analyse du contrôle fiscal au Maroc

II. Le métier des gestionnaires d’assiette des PM
1. Travaux de la gestion courante
2. Les travaux de contrôle fiscal (CSP)
3. L’apport du stage
4. Les difficultés rencontrées

Conclusion
 Remerciements

Tout d’abord, Je tiens à exprimer mes profonds remerciements à l’ensemble des personnels de
la Direction Provinciale des Impôts de Tétouan qui ont contribué directement ou
indirectement au bon déroulement de mon stage, et qui m’ont aidé à rédiger ce rapport.
Je remercie Monsieur Mr. YAACOUBI Azzedine, le Directeur Provincial de la DPI de
Tétouan, qui m’accordé l’opportunité de passer ma période de stage aux très bonnes
conditions. Une expérience qui m’a permis à la fois d’enrichir mes connaissances théoriques
et professionnelles.
Je tiens à exprimer mes vifs remerciements à mes encadrants, Monsieur EL OUKILI
Mohamed Amine, Madame MEROUANE Soukayna et Monsieur. MORARECH Ismail, pour
leurs disponibilités, expertises et sens de partage durant toute la durée du stage au sein de la
subdivision des personnes morales.
Mes profonds remerciements vont également à mon cher institut l’ISCAE, ainsi à l’ensemble
de son corps professoral et administratif, pour leur accompagnement continu et leurs efforts
considérables.
Enfin, j’adresse mes sincères sentiments de gratitude et de reconnaissances à ma famille, mes
encadrants, et à toutes les personnes qui ont participé de près ou de loin à la réalisation de ce
travail.
Merci infiniment !
 Introduction

La question de la finance publique a toujours été l’une des principales préoccupations des
gouvernements depuis les premiers siècles de la civilisation humaine avec les prélèvements
obligatoires opérés par le régime de la société humaine à l’époque. En effet, l’évolution dans
l’histoire de ces dernières donnait lieu à l’apparition de l’Etat et par conséquent de l’impôt
dans sa forme moderne.
Certes, avec la fin de la première guerre mondiale et la crise des années 30 une nouvelle
conception des finances publiques va s’introduire avec l’optique est l’encadrement de le
l’activité économique grâce aux politiques économiques, notamment monétaires et budgétaire
dont le recouvrement de l’impôt, grâce à l’administration fiscale, occupe une position
critique.

Benjamin Franklin disait “En ce monde rien n’est certain, à part la mort et les impôts”1. En
effet, le système fiscal constitue le moteur dynamique de l’activité économique des
gouvernements du monde entier, le Maroc ne fait pas exception à la règle. Pour cela,
l’instauration d’un système fiscal marocain, basé sur les valeurs de la solidarité et l’incitation
économique et sociale, a toujours été un axe fondamental de développement du Maroc depuis
son indépendance.
L’année 2007 a donné lieu à l’élaboration du code général des impôts considéré comme
référentiel de la fiscalité au Maroc, qui regroupe pour la première fois l’ensemble des
dispositions fiscales applicables dans le cadre de l’administration fiscale, on en introduisant
une nouvelle vision qui consiste sur un engagement optimale de l’administration fiscale avec
ses contribuables dont l’objectif est d’honorer ses valeurs de solidarité et de responsabilité.
En outre, le droit de constatation constituait l’une des principales mesures introduites au
system fiscal marocain par le code général des impôts à l’époque, marquant une nouvelle ère
pour le contrôle fiscal au Maroc l’une des centres préoccupations de la direction générale des
impôts. Cette dernière place le control fiscal au niveau de ses principales missions, grâce aux
gestionnaires d’assiette qui s’en charge du contrôle fiscal interne d’assiette sur pièces, en plus
des vérificateurs qui s’occupe du contrôle fiscal externe par le biais de la vérification
approfondie sur place.
Faire face aux phénomènes de la fraude fiscale ainsi que de l’évasion fiscale demeure l’un des
enjeux majeurs de la direction générale des impôts au contexte du débat acharné à la scène
nationale ainsi qu’internationale sur l’optimisation du contrôle fiscale afin d’assurer le
développement économique et sociale du Maroc.
Dans le cadre de ce stage effectué au sein de la subdivision de la fiscalité des personnes
morales, au niveau de la direction provinciale des impôts de Tétouan, je me suis concentré sur
la mission du contrôle fiscal sur pièces grâce aux travaux de contrôle d’assiette.

1
http://evene.lefigaro.fr/citation/monde-rien-certain-part-mort-impots-22410.php
Ce travail s’effectuait sur la base d’une démarche professionnelle bien précise, grâce à
l’examen approfondi des états de la liasse fiscale parallèlement avec les travaux de la gestion
courante du gestionnaire d’assiette des personnes morales au sein de la DGI.

L’objectif est de répondre à la problématique de l’accroissement important du nombre des

contribuables dans un environnement marqué par des exigences de plus en plus considérables
pour les gestionnaires des personnes morales, notamment au niveau d’efficacité et de
l’efficience du contrôle d’assiette.
 Liste d’abréviations :

Abréviation Désignation
DGI Direction Général des Impôts
CSP Contrôle sur pièce
RAF Recettes de l’administration fiscale
IS Impôt sur les sociétés
IGR Impôt général sur le Revenu
TVA Taxe sur valeur ajouté
CGI Code Général des Impôts
PM Personne Morale
PP Personne Physique
RC Résultat comptable
DPI Direction Provinciale des Impôts
RF Résultat fiscal
 Listes des tableaux et figures

Liste des tableaux

Tableau 1: Tableau 2: L'évolution des recettes fiscales en MMDH entre 2017 et 2019.......... 14
Tableau 2: Evolution des recettes additionnelles en MMDH .................................................. 15
Tableau 3: Evolution des recettes spontannées en MMDH ..................................................... 15
Tableau 4: Recettes du contrôle sur pièce en MMDH ............................................................. 16
Tableau 5: Nombre des dossiers vérifiés en CSP entre 2017 et 2019 ...................................... 16
Tableau 6: Etats d'avancement des relances TO (1) ................................................................. 21
Tableau 7: Etat d'avancement des relances TO (2) .................................................................. 22
Tableau 8 : contrôle fiscal de l’évolution du CA ..................................................................... 24
Tableau 9: contrôle fiscal de l’évolution du RF ....................................................................... 24
Tableau 10: L'Etat d'avancement des procédures de TO (1) .................................................... 25
Tableau 11 : L'Etat d'avancement des procédures de TO (2) ................................................... 25
Tableau 12: Illustration des déductions et réintégrations du RC ............................................. 26
Tableau 13: Ratios de CSP ....................................................................................................... 27
Tableau 14: Cas pratique CSP (1) ............................................................................................ 28
Tableau 15: Cas pratique CSP (2) ............................................................................................ 29

Liste des figures

Figure 1: L’organigramme central de la direction générale des impôts ................................... 11

Figure 2: L’organigramme de la direction régionale des impôts de Tanger ............................ 12
Figure 3: L’organigramme de la direction Provinciale des impôts de Tanger ......................... 13
Figure 4: Les principaux travaux accomplis dans le cadre de la gestion d’assiette ................. 17
Figure 5: Le processus de création de la société ...................................................................... 19
Figure 6: La démarche d'amélioration continue de la gestion des contentieux........................ 22
 Chapitre 1 : La partie théorique

I. Présentation de l’organisme d’accueil

1. La Direction Générale des Impôts

La direction générale des impôts se considère comme l’un des principaux organismes qui font
partie du ministère de l’Economie et des Finances au Maroc.
En effet, ce dernier compte 12 structures :
- L’Inspection Générale des Finances
- L’Administration des Douanes et Impôts Indirects
- La Trésorerie Générale du Royaume
- La Direction Générale des Impôts
- La Direction du Budget
- La Direction du Trésor et des Finances Extérieures
- La Direction des Entreprises Publiques et de la Privatisation
- La Direction des Domaines de l'Etat
- La Direction des Affaires Administratives et Générales
- La Direction des Etudes et des Prévisions Financières
- L’Agence Judiciaire du Royaume
- La Direction de la Concurrence, des Prix et de la Compensation
Le ministère d’Economie et des Finances compte 3 autres structures sous tutelles notamment,
l’Office des Changes, la Caisse Marocaine des Retraites et la Société Nationale de Garantie et
du Financement de l’Entreprise.
La D.G.I consiste à assurer les recettes fiscales en faveur de l’Etat marocain, dans le cadre des
lois et règlements précisés par l’administration fiscale au Maroc. Pour cela, la Direction
Générale des impôts est chargé de trois principales missions :

- Asseoir et recouvrer les impôts d'Etat :

Cette mission consiste principalement à la veille des gestionnaires de l’assiette de la D.G.I à
la bonne application de la loi concernant la détermination des bases imposables sur lesquelles
sont prélevés les impôts, notamment ceux de l’Etat qui concernent la recette fiscale de l’Etat
(TVA, IS, IR et droit des enregistrements et timbres) et ceux locaux qui concernent les
collectivités locales (La taxe professionnelle, la taxe d’habitation et la taxe des services
communaux).
Les gestionnaires de l’assiette sont chargés également du traitement des réclamations ainsi
que des demandes des contribuables. Par contre, le processus de recouvrement des recettes se
fait grâce aux recettes de l’administration fiscale (RAF) au niveau de la D.G.I afin d’assurer
l’encaissement des recettes des impôts, droits et taxes.

- S’assurer du respect de la loi fiscale et lutter contre la fraude fiscale :

La fiscalité marocaine adopte un système déclaratif ce qui laisse une divergente des
déclarations de la part des contribuables, la DGI est à̀ travers le droit de contrôle, elle peut
s’assurer la sincérité́ desdites déclarations dont l’objectif est de garantir les droits des
contribuables. En effet, Le contrôle fiscal est exercé soit :
Sur pièces (CSP), grâce à l’examen des déclarations déposées par les contribuables grâce au
recours les données et renseignements détenus par l’administration fiscale par le biais des
dossiers des contribuables ou bien grâce au SIT.
Sur place, grâce aux inspecteurs-vérificateurs organisés sous forme de brigades de
vérifications spécialisées au niveau de la D.G.I, ces derniers rendent auprès des contribuables
afin de s’assurer de la sincérité des déclarations fiscales des contribuables par le biais des
documents comptables propres aux contribuables.

- Fournir une expertise fiscale au gouvernement :

Le budget de l’état est constitué de 80% des recettes fiscales ce qui amène le rôle important de
la DGI. En effet, la Direction Générale des Impôts accompagne l’élaboration et l’application
de la loi de finance et des conventions de non imposition au regard des Etats étrangers grâce à
son expertise en matière de fiscalité et son poids qui demeure des plus en plus important.

2. Les valeurs fondamentales de la DGI

Dans le cadre de l’accomplissement des missions de la DGI, cette dernière est animée de 5
principales valeurs partagées par ses fonctionnaires au niveau de l’exercice de leurs fonctions
quotidiennes au regard du ministère d’économie et des finances ainsi au regard des usagers
contribuables de la DGI.

- L’intégrité, garce à l’engagement de rigueur, de probité, d’éthique et de discrétion.

- Le professionnalisme, Illustrant la détermination à servir de manière efficace et adaptée

de la DGI au service des contribuables pour les assister et leur faciliter l’accomplissement
de leurs obligations fiscales avec célérité et réactivité.
- Le respect, ce dernier est considéré à la base de la relation des gestionnaires de la DGI
avec les usager dans le cadre de l’exercice quotidien de ses fonctions, grâce à leurs
disponibilité, sens d’écoute, de courtoisie et de considération envers les usagers.

- La neutralité, cette dernière représente sa volonté de réserver un même traitement à

l’ensemble des usagers pour répondre aux principes d’équité et de transparence.

- L’innovation, dans l’exercice de ses missions, la DGI demeure ouverte à l’innovation et

la créativité, afin de développer ses services et rehausser ses qualités.

3. La vision stratégique de la DGI

Depuis toujours la DGI s’inscrit dans une vision stratégique qui repose sur l’innovation et la
performance comme principaux axes de développements stratégique de la direction, dont
l’objectif est la mobilisation des recettes fiscales dans un cadre de modernisation et
d’efficience de la DGI, tout en offrant des services de qualité aux usagers en parallèle de
l’autofinancement des besoins nationaux de l’Etat. Pourtant, la déclination de cette vision
s’appuie sur quatre principales orientations :

Dans un premier lieu la construction d’une relation de confiance à long terme avec les
contribuables pour garantir leurs droits d’une part et de favoriser l’adhésion à l’impôt d’une
autre.
Deuxièmement, de favoriser la transformation digitale de l’administration fiscale grâce aux
différents outils à la disposition des gestionnaires notamment les logiciels de gestion internes
de la fiscalité, de même pour les contribuables grâce aux plateformes qui visent à faciliter le
processus de déclaration de l’impôt, des réclamations et des différentes demandes des usagers.

Troisièmement, de renforcer l’action en matière du contrôle, grâce à la mise en place des

ressources nécessaires par l’administration en faveur des gestionnaires de la DGI afin d’agir
sur la bases des informations fiables et pertinentes dont l’objectif est d’anticiper la fraude
fiscale par des outils d’analyse risque.
Finalement, d’agir parfaitement en matière de recouvrement par les entités de la RAF que ça
soit au niveau du recouvrement spontané ou bien forcé des recettes de l’administration fiscale.

4. L’organisation territoriale de la DGI

L’Direction Générale des Impôts repose sur une organisation à cinq principales directions,
notamment la Direction de la législation, des études et de la coopération internationale, la
Direction de l'animation du réseau, la Direction du contrôle, la Direction de la facilitation, du
système d'information et de la stratégie et finalement la Direction des ressources et de l'audit.

Figure 1:: L’organigramme central de la direction générale des impôts (source : tax.gov.ma)

5. L’organisation régionale de la DGI

La DGI es organisée par type et par taille de contribuables au niveau territorial du royaume.
En effet, elle repose sur une organisati
organisation territoriale qui regroupe 8 directions régionales des
impôts, notamment d’Agadir, Béni Mellal, Casablanca, Errachidia, Fès, Marrakech, Oujda,
Rabat et Tanger.
Or, les Directions Régionales, Préfectorales et Inter Préfectorales de la DGI sont organisées
autour de ses trois principales missions, notamment la gestion d’assiette de l’impôt, le
recouvrement de ce dernier et le contrôle fiscale grâce aux brigades de vérifications.
 Figure 2: L’organigramme de la direction régionale des impôts de Tanger (source : tax.gov.ma)

II. Présentation de la direction provinciale des impôts de Tétouan

1. Organigramme

La DPI de Tétouan fait partie de la Direction Régionale des Impôts de Tanger comme
présenté au niveau de la figure n°2.
Certes, la Direction Provinciale des Impôts de Tétouan regroupe 7 directions, notamment le
1er service d’assiette, le 2eme service d’assiette, le Service provincial d'assiette de Martil,
M'diq et Fnidaq, le service provinciale d’Al Hoceima, le service des vérifications, la recette
de l’administration fiscale et celui des ressources humaines et système d’informations.
En effet, le service provincial d’assiette de Martil, M’diq et Fnidaq, de même que le service
d’assiette d’Al Hoceima, sont considérés comme des entités organisées par type et par taille
de contribuables, ils détiennent une certaine indépendance des autres services de la DPI de
Tétouan, vu que les deux services regroupent eux-mêmes une subdivision des personnes
morales et professionnelles, une des particuliers, un bureau de contrôle et un bureau
d’enregistrement et de timbre sous la direction du directeur provincial des impôts de Tétouan.
 Direction Provinciales des Impots de
Tétouan

Service provincial Service provincial Service provincial

1er Service 2eme Service Recette de
d'assiette de d'assiette d'Al Service provincial des ressources
provincial provincial l'administration
Martil - M'diq - Hoceima des vérifications humaines et du
d'assiette d'assiette fisclae
Fnidaq système
d'information
Subdivision des
Subdivision des
personnes
particuliers I
morales

Subdivision des Subdivision des

professionnels I particuliers II

Subdivision des Bureau de

professionnels II contrôle

Subdivision
Bureau
polyvalente de
d’enregistrement
chefchaoune

Bureau d'Accueil

Figure 3:: L’organigramme de la direction Provinciale des impôts de Tanger (source : tax.g
tax.gov.ma)
ov.ma)

La subdivision des personnes morales comme les deux autres divisions du service assiette I,
notamment la subdivision des personnes professionnels I et II,, elle intervient au cœur de la
mission assiette concernant les
es personnes morales au niveau de llaa DPI de Tétouan.
En effet, l’un des principales missions assiettes de cette subdivision est la détermination de la
base imposable des déclarations de l’impôt sur les sociétés (IS), de la taxe sur la valeur ajouté
(TVA) et de la taxe professionnelle (TP) dans le cadre des travaux de la gestion courante,
ainsi de ceux de contrôle d’assiette de ces déclarations par les gestionnaires de la subdivision.

III. La fiscalité marocaine

1. Le système fiscal marocain

La mise en œuvre de la réforme fiscale des années 198

1980 0 a marqué la fin du système fiscal
marocain hérité du protectorat français adopté après l’indépendance du Maroc en 1956. Un
modèle qui a devenu peu efficace, il comportait de multiples défaillances et incompatibilités
par rapport aux plusieurs enjeux de ddéveloppement
éveloppement sociales aussi que économiques qui
marquaient le royaume à l’époque.
 En effet, la mise en place de la grande réforme de 1984 a donné lieu à une série
d’aménagements fiscaux dont l’objectif était la simplification de législation fiscale, la
réduction des taux d’imposition et l’élargissement des bases d’imposition de l’impôt, grâce à
l’introduction de trois impôts majeurs notamment la T.V.A, l’I.S et l’I.G.R
Certes, le processus de la reforme du système fiscal marocain n’a pas arrêté au niveau des
dispositions de la reforme de 1984. Or, la fiscalité marocaine a subis d’autres aménagements
successifs à la suite des recommandations des assises nationales sur la fiscalité tout au long
des années précédentes dans l’optique de l’amélioration continue du système fiscal marocain,
l’élimination des défaillances de la fiscalité liées au contrôle fiscal et finalement
l’exploitation du potentiel fiscal au Maroc.

Chapitre 2 : la partie pratique

I. L’analyse du contrôle fiscal au Maroc

Pour introduire la partie pratique de ce rapport, nous nous intéresserons au côté chiffré du
contrôle fiscale et ce dans le cadre du système fiscal marocain. Pour ce faire, nous allons
commencer par la présentation des statistiques dans ce sens, accompagnées de quelques
observations déduites concernant le contrôle fiscal marocain et quelques pistes d’interventions
et de recommandations pour en remédier.
Le tableau suivant retrace l’évolution des recettes de l’administration fiscale sur la période
2017-2019 en Milliards de DH.

Désignation 2017 2018 2019

Recettes fiscales 200,5 209,1 211,9

Tableau 1: Tableau 2: L'évolution des recettes fiscales en MMDH entre 2017 et 2019

Les recettes fiscales réalisées en 2019 sont évaluées à211, 9 milliards de dirhams, soit une
hausse de 5,7%, passant de 200,5 MMDH à 211,9, soit un surplus de 11,4MMDH.
La progression des recettes fiscales durant cette période entre 2017 et 2019 peut s’expliquer
par l’impact du contrôle fiscal sur l’efficacité fiscale de la DGI.

1. Statistiques d’évolution des recettes fiscales

Le rapport annuel établi par la DGI permet de retirer les graphiques et les tableaux suivants,
tout en montrant l’évolution des recettes fiscales générées suite aux efforts du contrôle fiscal
que ça soit sur pièce (CSP) ou sur place.
Les statistiques présentées ci-après concernent donc les années 2017, 2018 et 2019.

2019 14,2

2018 17,6

2017 12,1

0 2 4 6 8 10 12 14 16 18 20
Recettes en MMDH
Evolution des recettes additionnelles

Tableau 2: Evolution des recettes additionnelles en MMDH

En effet, la baisse de l’évolution des recettes fiscales additionnelles en 2019 est due à la
progression des recettes spontanées, ce qui est illustré au niveau du graphique ci-dessous :

2019 148,1

2018 141,1

2017 139,1

134 136 138 140 142 144 146 148 150

Recettes en MMDH

Evolution des recettes spontannées

Tableau 3: Evolution des recettes spontannées en MMDH

La performance du recouvrement spontané des recettes fiscales par l’administration fiscale
est à mettre sur le compte des efforts continus de la DGI en matière de sensibilisation, de
facilitation et de matérialisation des procédures engagées par la DGI.

2. Recettes du contrôle fiscal

a) Recettes fiscales du contrôle sur place

La DGI a renforcé ses capacités et ressources dans le cadre du contrôle sur pièces et sur place
à travers l’amélioration de son système d’information, que ça soit grâce au SIT au niveau de
la gestion interne ou grâce aux services des impôts en ligne (SIMPL) pour les télé-
déclarations des contribuables. En plus de, l’automatisation du système d’analyse risque
concernant les fraudes fiscales.

5
4,1
4 3,44
3
2
1,05
1
0
2017 2018 2019

Recettes du contrôle sur pièce

Tableau 4: Recettes du contrôle sur pièce en MMDH

En 2019, 64% des dossiers contrôlés par les gestionnaires de la DGI ont donnés lieu à des
régularisations chiffrées à 4,1 MMDH. En effet, le nombre de dossiers traités en matière de
contrôle fiscal sur pièce durant ces trois années faisant l’objet du graphique suivant :

50 000 45 136
40 000
30 000 23 484
20 000
9 876
10 000
0
2017 2018 2019
Nombre de dossiers vérifiés en CSP

Tableau 5: Nombre des dossiers vérifiés en CSP entre 2017 et 2019

II. Le métier des gestionnaires d’assiette des PM

Dans le cadre de ce stage effectué au niveau de la subdivision des personnes morales, nous
avions l’opportunité à la fois de découvrir et de participer à l’exercice d’une multitude des
taches du gestionnaire d’assiette des personnes morales.
Pour une meilleure compréhension de ce métier, il apparaît approprié de traiter en premier
lieu les différents travaux de gestion courante, puis de traiter d’une manière un peu plus
détaillée les tâches que j’ai pu effectuer dans le cadre de ma mission du CSP d’assiette.

1. Les travaux de gestion courante

Les gestionnaires d’assiette des PM accomplirent deux principaux types de travaux,

notamment les travaux de gestion courante de caractère quotidien et les travaux de contrôle.
En effet, les travaux de gestion courante comprennent le contrôle préliminaire des
déclarations, les travaux de régularisation au contexte des défaillances en matière de
déclaration et de versement, et finalement la gestion du contentieux.

Figure 4: Les principaux travaux accomplis dans le cadre de la gestion d’assiette (guide du gestionnaire de la fiscalité)

Certes, le gestionnaire d’assiette joue un rôle capital dans la relation administration-

contribuable grâce au service à l’usager. De ça part, le gestionnaires d’assiette des PM veille
au traitement des différents documents et de demandes transmis par les usagers dans la limite
de son secteur géographique en charge.
 L’intermédiation du bureau de contrôle et d’accueil (BAC), entre les contribuables et
subdivision des PM, par le biais du chef de la subdivision aux gestionnaires de la subdivision.
Cette intermédiation est
st primordiale pour la circulation des documents instruits ain
ainsi que des
demandes des usagers. Et par conséquent
conséquent, l’efficacité
efficacité de la gestion du temps et de la qualité
du service rendu lors du traitement des différentes demandes.

a) Le contrôle préliminaire des déclarations :

En effet, le contrôle préliminaire spécifique des déclarations est considéré comme l’un des
principaux travaux de gestion courante effectués par nous tout au long de la durée de ce stage
au sein de la subdivision de la fiscalité des PM.
Ces déclarations s’articulent sur trois principales phases du cycle de vie de la société.

- Les déclarations déposées lors de la création

La création des sociétés se fait via les centres régionaux d’investissement (CRI) selon le
processus précisé par la loi (figure n°5).

Certes les gestionnaires d’assiette des PM veillent au traitement de la demande de

création. Cette démarche se fait principalement au niveau du système intégré de taxation
« SIT » sur la base du dossier de création délivré par le contri
contribuable,
buable, on s’assurant de la
validité des documents délivrés notamment la déclaration d’inscription à la TP, la
déclaration d’existence, la demande d’inscription à la TP, les statuts et le contrat de bail.
 D’où la délivrance du n°d’inscription à la TP et celui de l’IF après examination de la
validité de la déclaration.

Figure 5: Le processus de création de la société

- Les déclarations déposées au cours de la vie de l’entreprise

Par contre, les déclarations et demandes déposées au cours de la vie de l’entreprise sont la
déclaration du résultat fiscal, la déclaration du chiffre d’affaires en matière de TVA, et
finalement la déclaration de transfert de siège.

Pour illustrer, la déclaration du résultat fiscal doit faire l’objet d’une vérification complète sur
la base du délai de dépôt, le caractère complet des états de la laisse fiscale, avant de procéder
au contrôle de ces derniers par CSP. (Illustrer au niveau de la partie des travaux de
contrôle fiscal CSP).

En outre, la demande de transfert de la domiciliation fiscale de la société se considère comme

une opération critique pour le chef de secteur. Pour cela, note mission était d’examiner d’une
façon critique le dossier de transfert afin de s’assurer si la société est en règle au regard de ses
obligations déclaratives grâce à une fiche de régularité fiscale délivré par la subdivision.
En plus, de l’examinassions de l’état de l’ancienne contrat de bail ainsi du nouveau domicile
s’avéraient aussi indispensables pour confirmer la radiation de la première TP, et de créer une
nouvelle pour le compte de la société.

- Les déclarations déposées en fin de vie de la société, notamment de cessation, fusion,

cession, scission ou transformation de la société.

Dans ce contexte, nous avons traité plusieurs dossiers de demande de radiation de la TP,
comme une dissolution anticipée de la société et liquidation par la suite. N

b) Les travaux de régularisation

- Les travaux de régularisation sont de nature à régulariser les déclarations des

contribuables, suite au défaut de déclarations ou bien d’incomplétudes de ces dernières
dans les délais prévus précisés au niveau du CGI, aux articles 20 et 150 concernant la
déclaration du résultat fiscal, aux articles 82 et 85 concernant a déclaration du revenu
global, l’article 82 quater concernant la déclaration du chiffre d’affaires et des plus values,
l’article 83 concernant la déclaration de cession de biens ou de droits réels immobiliers,
l’article 84 concernant la déclaration de cession de valeurs mobilières et autres titres de
capital et de créance, les articles 110 et 111 concernant la déclaration du chiffre d’affaires,
l’article 127-I concernant les actes et conventions, à l’article 114 concernant la déclaration
de cession, de cessation d’activité et de transformation de la forme juridique de
l’entreprise, et des articles 82 ter et 154 bis concernant la déclaration des revenus fonciers.
- En plus, les travaux de régularisation ont pour objectif de régulariser les versements des
contribuables soit par l’octroi des insuffisances ou par la restitution d’excédent.

La procédure de taxation d’office (TO) :

Entamée d’une manière automatique grâce au système de taxation intégré (SIT), ou bien par
les gestionnaires d’assiette eux même par le biais du SIT, on créant les listes des personnes
morales dont les déclarations sont qualifiées de nature défaillante et inactives.

Par la suite, les gestionnaires commencent à envoyer les lettres de relances transmises aux
contribuables figurants au niveau des listes. La deuxième lettre de relance est de la date de
notification de la 1ere lettre si le contribuable ne réagit pas à la procédure de TO, tout en
respectant les dispositions générales par rapports aux délais de notifications précisées par
l’article 219 du CGI.

La deuxième lettre comporte les bases évaluées objectivement par les gestionnaires et sur
lesquelles le contribuable sera imposé d'office si le contribuable ne rectifie pas les
défaillances présentées au niveau de sa déclaration, donnant le feu vert à l’émission de l’impôt
par la recette de l’administration fiscale.

De notre part, on s’est concentré sur l’établissement d’un fichier Excel en parallèle de
l’exécution de la procédure de la TO.
Le fichier avait pour objectif de donner une idée sur l’évolution dans le temps des lettres
relancées par secteur et par subdivision, un travail d’analyse qui faisait partie des travaux de
contrôle fiscal effectués (Illustrer dans la partie suivante).

On s’est concentré sur les années 2017, 2018, 2019 et 2020, sur la base des données du
premier et deuxième secteur de la subdivision des personnes morales, et des 4 secteurs de la
subdivision des professionnelles dans la DPI de Tétouan.

Tableau 6: Etats d'avancement des relances TO (1)

Tableau 7: Etat d'avancement des relances TO (2)

La régularisation en matière des versements :

Considérée comme une tache fondamentale pour les gestionnaires d’assiettes. La célérité au
niveau du traitement des états de régularisation est indispensable dans le cas de défaillances
en matière de versement.

Dans un premier lieu, le retard de l’émission de l’impôt en cas des insuffisances se traduit par
l’augmentation des majorations pour le contribuable d’une part, d’où l’accroissement des
risques de non recouvrement et des restes à recouvrir d’une autre part pour l’administration
fiscale. En plus, l’octroi des excédents de versements aux contribuables contribue au
renforcement de la relation entre l’administration fiscale et les contribuables

c) La gestion des contentieux

Figure 6: La démarche d'amélioration continue de la gestion des contentieux

La gestion des contentieux fait partie de la démarche d’amélioration continue de
l’administration fiscale, dont l’objectif est l’amélioration des méthodes de travail des
gestionnaires d’assiette dans le cadre de la responsabilisation des ces derniers, et par
conséquent de réduire significativement les erreurs répétitives grâce à une prévention du
contentieux.
La célérité du traitement des déclarations a pour objectif l’accélération de la liquidation des
contentieux sur la base d’un contrôle de forme, une analyse pertinente du dossier de
réclamation, voir même la convocation du réclament ou de procéder à une enquête sur place à
défaut des éléments nécessaires pour en sortir par un jugement sur la réclamation.

2. Les travaux de contrôle fiscal (CSP)

Durant la période de ce stage, nous avion la chance de participer à l’exécution des différents
travaux de la gestion courante des gestionnaires d’assiette des personnes morales. Certes, la
mission du contrôle fiscal d’assiette sur pièces (CSP) constituait un élément capital pour
l’achèvement de ces travaux courants.
Afin de bien mener la mission du CSP, faire face aux enjeux de l’accroissement des nombres
des personnes morales contribuables dans la ville de Tétouan, et répondre aux exigences
d’efficacité et d’efficience du contrôle fiscal de l’administration fiscale, nous avions
commencé par une programmation interne des personnes morales contribuables, avant de
passer à la mise en place du CSP et le dialogue avec les contribuables en questions.

a) La Programmation interne
La programmation interne a porté principalement à un secteur géographique bien défini, et
sous la supervision du gestionnaire chef de secteur monsieur El Oukili Mohammed Amine,
mon encadrant durant ce stage, ainsi sous la supervision du chef de la subdivision des PM. On
a réussi à sélectionner les sociétés en fonction de trois principaux critères, notamment :

- L’importance des recettes fiscales générées par la société. Ces sociétés représente une
concentration très porteuse de risques, et nécessite une veille permanente, vu que 2% de
ces dernières génèrent plus de 80% des recettes fiscales. Toute défaillance de ces sociétés
peut se traduire directement ou indirectement par un impact négatif sur le rendement du
secteur géré dans son ensemble.

- L’importance des risques liés à la société. Pour ce critère, notre travail consistait sur la
mise en place d’une liste des entreprises gérées, leurs chiffres d’affaires et leurs résultats,
afin qu’on peut mener une étude sur une variété des ratios par secteur d’activité par :

Une analyse de la variation du CA et du RF sur une période de 4 ans :

Tableau 8 : contrôle fiscal de l’évolution du CA

Tableau 9: contrôle fiscal de l’évolution du RF

Et par conséquent, l’objectif de ces études était de conclure sur les entreprises qui
connaissent des antécédentes anomalies répétitives, des variations importantes d’activité
et des déficits chroniques par rapport aux moyens de secteur d’activité en question.

En plus, le calcul de ces ratios était une opportunité pour nous afin de faire un diagnostic
de l’avancement d’activité des entreprises nouvellement crées, mieux comprendre leurs
activités et par conséquent d’influencer leurs comportements dans le futur en matières des
déclarations fiscales et de paiement en cas des anomalies trouvées.

- L’importance des risques liés à l’activité exercée par la société. En effet, après une
observation d’une multitude des dossiers uniques, ainsi que des déclarations, et demandes
des sociétés dans un période de 4 ans, on a pu conclure sur les secteurs qualifiés de risque,
soit en déclin vu qu’un nombre important des sociétés opérant dans un même secteur
faisaient particulièrement un nombre important des demandes de radiations, comme
dissolution anticipée de la société et liquidation.

En outre, on a aussi travaillé sur une étude bien précise des procédures de la taxation
d’avance lancée par le secteur de la subdivision des personnes morales, pendant 2018 en
fonction du domaine d’activité.

Et grâce aux données bien présentées au niveau du SIT, on en a pu en sortir par un fichier
Excel qui présente plusieurs informations capitales concernant l’état d’avancement de la
procédure de la taxation d’office, notamment la nature de déclarations incomplète, le nombre
des procédures TO lancées dans une période, et son état d’avancement. Ce qui était de grande
utilité pour identifier à la fois les entreprises et les activités à forte risque.
Tableau 10: L'Etat d'avancement des procédures de TO (1)

Tableau 11 : L'Etat d'avancement des procédures de TO (2)

b) La mise en œuvre du CSP
Un contrôle fiscal des états de la laisse fiscale jointe au RF déclaré :
Après la mise en place d’une programmation interne du secteur traité, on était amené à un
contrôle fiscal des états de la laisse fiscale jointe, notamment le Bilan et le CPC, à la
déclaration du résultat fiscal des sociétés sélectionnées.
L’objectif était de vérifier la cohérence interne des chiffres déclarés que ça soit au niveau des
comptes du Bilan ou le CPC pour une société contribuable. Le système intégré de taxation
(SIT) était de grande utilité dans la matière, vu qu’il
L’objectif était de comprendre l’évolution de leurs patrimoines, enrichissements ou
appauvrissements, et par conséquent de déterminer leurs besoins en matière de la fiscalité et
de faire face à toute fraude fiscale potentielle dans le futur.
La vérification de la déclaration tableau de passage du résultat net comptable au résultat net
fiscal, a un rôle primordial afin de s’assurer de l’exactitude du RF, élément clé de paiement de
l’IS au titre d’un exercice donné.
Notre mission était de s’assurer des équations suivantes :

RF = RC + réintégrations – déductions
RF net = RF brut – reports déficitaires

Tableau 12: Illustration des déductions et réintégrations du RC

Analyse de la laisse fiscale par la méthode des ratios :
Alors après une analyse bien détaillée de la cohérence interne de la société. L’analyse par
ratio était une étape indispensable pour finalisée le contrôle fiscal d’assiette des personnes
morales au niveau du secteur.
Cette analyse nous a permis à la fois d’appréciera l’évaluation des entreprises dans le temps et
par rapport au secteur d’activité grâce afin de constater les anomalies de déclarations en cas
de divergence avec l’activité.
L’évaluation de la performance de l’entreprise contribuable se faisait grâce aux ratios de
performance sur deux principaux axes, notamment la rentabilité et la solvabilité de
l’entreprise contribuable.
Pour cela, on s’est basé sur 7 principaux ratios :

Tableau 13: Ratios de CSP

Plusieurs divergences ont été constatées concernant la rentabilité des entreprises, grâce aux
ratios performances calculés et après croisement avec le moyen de secteur.
Pour illustrer, voici le cas de la société X (Certaines information concernant la vérification ont
été masquées vu que le dossier d’entreprise est toujours dans la phase d’inspection par
l’administration fiscale), cabinet d’architecture domicilié fiscalement à Tetouan, dont les
charges ont été jugées gonflées après le calcul des ratios :

- La part des charges d’exploitation du CA

- Le ratio de la croissance du CA.

L’entreprise avait deux principaux redressements constatés :
Redressement 1:
Révision de la rubrique "Achats consommés de matières et fournitures déclarées", dont les
montants des charges ont été jugé gonflées pendant les exercices concernant les années entre
2018 et 2021.
Pour cela, un taux moyen de secteur est appliqué de 27% des Achats consommés de
matières et fournitures au CA pour les "Achats consommés de matières et fournitures
redressés".
Redressement 2:
Réintégration de l’excédent de 331196 selon des "Autres charges externes déclarées" qui
s'agissent de ‘une location des voiture de tourisme", selon les dispositions de l’article 11 du
CGI, sur les charges non déductibles, concernant la déductibilité des charges de location de
véhicules de tourisme, qui stipule que la location de véhicules de tourisme pour une durée
supérieur à 3 mois est soumise à une limite de déduction (60.000 dirhams par véhicule par
an).

Tableau 14: Cas pratique CSP (1)

Tableau 15: Cas pratique CSP (2)

Donc les redressements, qui ont été mise en place dans le cadre de la vérification, ont de leurs
parts impacté le montant de la TVA due déclarée et de l’IS payé. Et par conséquent, les ratios
de performance exploités étaient de grande utilité pour nous afin d’établir une comparaison
des charges déclarés par la société et la norme sectorielle, d’orienter nos recherche vers la
constitution d’une hypothèse qui stipule que il y a un écart très important au niveau des
charges.
Le contribuable sera par la suite convoqué par l’administration afin de discuter les hypothèses
constatées, le montant total à rappeler de 145.000 DH, et la validité des ses charges
consommés de matières et fournitures déclarées garce aux factures si c’est le cas.
Conclusion
 Bibliographie / Webographie

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