THEME 1 : L’ENTITE ET LA COMPTABILITE

LECON I : LA NOTION D’ENTITE

OPO : à la fin de cette leçon, je dois :

 Définir et donner le rôle d’une entité ;

 Classifier les différentes entités ;
 Maitriser l’entité et son environnement

L’activité économique est la somme des efforts par lesquels les hommes s’efforcent de
satisfaire leur besoin à l’aide des biens économiques. Ces biens sont produits grâce aux facteurs
de production c.à.d. les biens naturels, le travail et les capitaux financiers. Ces biens sont
produits dans l’entité.

I.DEFINITION

L’entité est une organisation économique, financièrement autonome qui se propose de produit
des biens ou des services pour un marché.

II.ROLE DE L’ENTITE

L’entité a un triple rôle. Son rôle premier est un rôle économique.

a) Rôle économique
L’entité produit pour un marché, elle satisfait les besoins des consommateurs.

L’entité est à la fois cliente lorsqu’elle achète les biens et services, elle est fournisseur lorsqu’elle
vend des biens ou des services.

b) Rôle social
L’entité emploie des salaries, elle distribue le revenu sous forme de salaire

c) Rôle financier
L’entité est une maillon d’une longue chaine de paiement successif, de la production a la
distribution. Elle doit être serviable afin de ne pas priser la chaine et provoquer éventuellement
les défaillances des entreprises fournisseurs.

III.CLASSIFICATION DES ENTITES

Les entités peuvent être classées en fonction de plusieurs critères :

A/ Classification selon la nature juridique

1) Les entités privées

Celles –ci appartiennent en totalité aux particuliers. On distingue :

 Les entités individuelles : elles appartiennent intégralité a une seule personne physique.
C’est cette personne qui apporte les fonds nécessaires pour la constitution de l’entité. Elle

Source : un groupe d’enseignants 1

 doit avoir la qualité de commerçant. Les entreprises individuelles sont le plus souvent
rencontrées dans le domaine du petit commerce et dans le domaine artisanal.
 Les sociétés : dans ce type d’entreprise, deux personnes au moins et parfois des milliers
conviennent de mettre quelques choses en commun, en vue de se partager le bénéfice ou
de profiter de l’économie qui pourra en résulter.
2) Les entités publiques

Celles appartiennent en totalité ou en partie a l’état, ou a une collectivité publique. Elle est de
deux types :

 Les entités nationalisées : l’état est en principe seul propriétaire du capital.

 Les entités d’économie mixte : on y rencontre à la fois des capitaux public et prives.

B/ Classification selon la nature d’activité

Il faut distinguer trois grandes catégories :

1) les entités commerciales

Il s’agit de toutes les entreprises individuelles et sociétaires qui achètent pour revendre a l’état
sans transformation. Leurs rôle est exclusivement de servir d’intermédiaire entre le fabricant et le
client consommateur.

2) les entités de services

Elles se rapprochent de celles de la catégorie précédente, il n’ya ni fabrication, ni transformation,
un service est rendu au client sous forme de conseil et d’assistance.

3) les entités industrielles et artisanales

Il s’agit des entités individuelles ou sociétaires qui fabrique des produits a partir des matières et
fournitures diverses. Dans ce cas il y a transformation avant la vente.

C/ Classification d’après leur dimension

On peut classer les entités en utilisant les critères suivants :

 Le montant de leur chiffre d’affaire annuel

 Le montant du capital
 L’effectif du personnel
 Le bénéfice réalise

IV.L’ENTITE ET SON ENVIRONNEMENT

L’entité combine les facteurs de production pour obtenir des biens ou des services qu’elle écoule
sur le marché. Pour ce fait elle entretien des relations avec d’autres agents économiques comme
le montre ce schéma :

Source : un groupe d’enseignants 2

 Administration

Ménages ENTITES Institutions financières

Entreprises Compagnies D’autres entreprises

D’autres secteurs d’assurance du même secteur

L’entreprise effectue des échanges avec l’extérieur. Elle effectue aussi des opérations internes
avec elle-même. Il importe de suivre et analyser l’ensemble des échanges externes et des
opérations internes de l’entreprise : c’est la comptabilité qui est chargée de cette double mission.

Source : un groupe d’enseignants 3

 EXERCICES DE CONSOLIDATION

Annexe 1 : Classification des entreprises (cocher la bonne cellule)

Entreprises Entreprises Entreprises
commerciales industrielles mixtes
Supermarché NIKI (commercialisation des
produits divers)
Complexe Chimique du Cameroun (fabrication
des savons)
BIOPHARMA (fabrication des produits
cosmétiques)
Groupe FOKOU (commercialisation des
produits divers et fabrication des vins)
Supermarché CASINO (commercialisation des
produits divers)
CENTRAL VOYAGE (transport routier)
NEW FOOD (fabrication des produits
alimentaires)
Groupe SIA (vente des logiciels et formation à
l’utilisation de ces logiciels)

Annexe 1 bis : Classification des entreprises selon la forme juridique

Entreprises privées Entreprises publiques
individuelles Sociétés nationales mixtes
Supermarché NIKI
CAMRAIL
BRASSERIES DU CAMEROUN
Société FOKOU
CENTRAL VOYAGE (transport routier)
SONARA (société nationale de raffinage
CRTV
ENEO

Source : un groupe d’enseignants 4

 LEÇON 2
LA FONCTION COMPTABLE DANS L’ENTITE, LES
POSTULATS ET LES CONVENTIONS COMPTABLES

Objectifs
 Définir et identifier le rôle de la comptabilité financière
 Enumérer les obligations liées au métier de comptable
 Découvrir les types de comptabilité
 Définir postulat et convention comptable
 Découvrir les postulats et les conventions comptables

INTRODUCTION
Dès la création d’une structure, les opérations sont réalisées (achats –ventes des biens et
services, mouvements de stocks et de monnaie, renouvellement des infrastructures etc…)

Les pièces justificatives sont enregistrées pour fournir les informations utiles aux partenaires de
l’entreprise, d’où la place de choix de la fonction comptable dans l’entreprise.

I.DEFINITION ET ROLE DE LA COMPTABILITE

1-Définition

La comptabilité est un moyen de collecte, de traitement et d’interprétation de l’information

économique et juridique concernant l’entreprise.

2-ROLE DE LA COMPTABILITE

Elle a dont pour rôle de :

Présenter une image fidèle du patrimoine, ceci suppose une application judicieuse des règles
et procédure du système comptable OHADA.

Présenter la situation financière et le résultat de l’exploitant : pour y arriver, les responsables

doivent connaitre la réalité sur les opérations et les différentes situations qui affectent
l’exploitation ou l’activité de l’entreprise.

Servir comme un instrument de preuve et de contrôle : à travers les documents utilisés

comme factures, les chèques, la comptabilité apparait comme seul instrument de preuve et de
control des opérations.

Source : un groupe d’enseignants 5

Faire des études prévisionnelles et des statistiques en vue d’organiser, de prévoir le futur et de
gérer rationnellement l’entreprise

II.LES CARACTERISTIQUES DE LA FONCTION COMPTABLE

 Une organisation minutieuse ;
 De la discrétion absolue
 De l’honnêteté intellectuelle
 Le respect des normes comptables en vigueur

III.LES OBLIGATIONS DE LA FONCTION COMPTABLE

1-Obligations disciplinaires

Dans une entité, le comptable doit être discipliné, afin de fournir les informations fiables et
pertinentes en temps opportun.

2-Obligations civiles

Lorsque le comptable est auteur de fraude, sa responsabilité civile est engagée indépendamment
de sa responsabilité pénale.

Le comptable a l’obligation d’éviter toute action visant à dissimuler ou à faire dissimuler tout
bien appartenant à son employeur.

3-Obligation fiscale

Le comptable a l’obligation envers l’administration fiscale de faire des déclarations exactes.

Toutes tentatives de détournement des sommes dues à l’administration fiscale, même sur ordre
de son supérieur l’expose à des sanctions.

4-Obligation pénale

Le comptable est obligé de travailler avec honnêteté, sincérité et de garder le secret

professionnel.

IV.LES BRANCHES DE LA COMPTABILITE

L’activité économique et moderne a fait de la comptabilité un instrument d’analyse économique

et le pivot d’une gestion éclairée. Pour atteindre ce double objectif, la comptabilité est divisée en
trois branches à savoir :

La comptabilité nationale : elle analyse l’ensemble des flux réalisés entre les principaux agents
économiques d’une nation.

La comptabilité publique : elle analyse les opérations réalisées entre l’Etat et ses partenaires.

La comptabilité d’entreprise : elle se charge de déterminer le résultat globale de l’entreprise

pour un exercice donne, et de présenter le bilan.

Source : un groupe d’enseignants 6

La comptabilité analytique de gestion : elle étudie les flux interne qui affectent la formation
des couts, la gestion des stocks, afin de dégager un résultat par secteur d’activité.

La comptabilité budgétaire ou prévisionnelle : elle permet l’élaboration des budgets, la

détermination des écarts et leur analyse.

V.LES POSTULATS ET LES CONVENTIONS COMPTABLES

Les principes comptables fondamentaux sont intégrés dans les cadres conceptuels et les normes
comptables. Ils prennent le nom de « postulats » et de « conventions comptables »

A-LES POSTULATS COMPTABLES

Les postulats sont des propositions vraies que l’on doit admettre sans démonstration. Ils
permettent de définir le domaine d’application du modèle comptable du SYSCOHADA. Il s’agit
du :

1-Postulat de l’entité

C’est une hypothèse fondamentale portant sur la relation entre la personne morale ou le groupe et
son ou ses propriétaires (exploitants, associés, actionnaires).

2-Postulat de la comptabilité d’engagement ou d’exercice

Les effets des transactions et autres évènements sont pris en compte dès que ces derniers se
produisent et non au moment des encaissements ou des paiements. Ils sont enregistrés dans les
livres comptables et présents dans les états financiers des exercices auxquels ils se rattachent. A
l’exception de l’information financière contenue dans les tableaux des flux de trésorerie.

3-Postulat de la spécialisation des exercices

Selon l’article 59 de l’acte uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière,

ce postulat signifie que La vie d’une entreprise est découpée en période ou en exercice
comptable d’où le principe de rattacher à chaque exercice les charges et les produits qui le
concernent. En d’autres termes, le résultat de chaque exercice doit inclure tous les éléments (et
rien que ces éléments) qui génèrent les profits et les pertes de cet exercice.

4-Postulat de la permanence des méthodes

Selon l’article 40 de l’acte uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière, Pour
que la comptabilité conserve ses qualités d’instrument de mesure, les principes et pratiques
appliquées doivent être les mêmes d’un exercice a un autres. Il est possible de déroger à ce
principe, à condition de justifier les raisons du changement, et d’indiquer les incidences du
changement sur les états financiers.

5-Postulat de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique

Selon ce postulat, la pertinence de l’information représentant les transactions et autres

évènements découlent aussi bien de son accord avec la réalité économique que de sa forme
juridique.

Source : un groupe d’enseignants 7

 B-LES CONVENTIONS COMPTABLES

Ce sont des fondements de l’analyse comptable et de la préparation des états financiers . Elles
servent de guide à la préparation des comptes dans l’évaluation et la présentation des éléments
devant figurer dans les états financiers. Elles peuvent varier d’un pays d’un espace géographique
à l’autre. Il s’agit de la :

1. La convention du cout historique :

En comptabilité, les biens sont enregistrés aux couts constates à ce moment. Ce cout est le cout
d’acquisition. La valeur ainsi constatée n’est plus remise en cause même en cas d’inflation ou de
déflation.

2-La convention de prudence :

Il a pour but d’éviter de donner dans les états financiers une image faussant dans un sens
favorable la réalité économique de l’entreprise. Elle implique l’appréciation raisonnable des faits
et des opérations à enregistrer, susceptible de fausser le patrimoine ou le résultat de l’entité.

3-La convention de régularité et de transparence :

Les informations importantes doivent être présentées et communiquées clairement sans intention
de dissimuler la réalité derrière l’apparence.

D’après le SYSCOHADA, la convention prône aussi le respect de la règle de la non-

compensation, la régularité dans l’application des méthodes d’évaluation et la ténue des livres
comptables et les règles et procédures de présentation des états financiers afin de ressortir
l’image fidèle de l’entité.

4-La convention de la correspondance entre bilan de clôture – bilan d’ouverture

Le bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l’exercice précédent.
Il en résulte que les corrections portant sur un exercice précédant doivent passer par le résultat
du nouvel exercice. Elles ne peuvent être directement corrigées par imputation sur les capitaux
propres du bilan d’ouverture.

5-La convention de l’importance significative :

c’est le principe selon lequel l’oubli ou la déformation de l’information peut influencer l’opinion
des lecteurs des états financiers.

Cette convention prône la prise en compte de tous les éléments susceptibles d’influencer le
jugement des destinataires des états financiers. Ainsi, l’information doit être fiable et pertinente

Source : un groupe d’enseignants 8

 DEVOIR
Identifier les principes et postulats dans les évènements suivants :
1) Au cours de l’exercice, j’ai fait un emprunt de 10 000 000 frs pour lequel j’ai signé une
promesse de rembourser 10 000 000 frs dans un an plus des intérêts de 500 000 frs. J’ai du mal à
comprendre pourquoi ma comptable a enregistré cet emprunt à 10 000 000 frs et non à 10
500 000 frs.
2) Au cours du mois de décembre 2019, j’ai payé la facture d’assurance couvrant la période d’un
er
an du 1 janvier au 31 décembre 2020. Je m’attendais à voir ce montant dans mes charges de
l’exercice terminé le 31 décembre 2019, mais au contraire je le retrouve dans l’actif. Je n’y
comprends rien!
3) Suite à l’analyse du poste comptes clients de mes états financiers ma comptable a découvert
que j’y avais inclus un effet à recevoir au montant de 50 000 F signé à un ami qui partait en
affaires. Je suis surpris de voir qu’elle a présenté ce montant séparément aux états financiers.
CORRECTION DU DEVOIR
1) Convention du Coût d’acquisition
2) Postulat de l’indépendance des exercices
3) Postulat de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique
Coût d’acquisition : Il faut attribuer aux éléments de passif un montant correspondant à la
contrepartie reçue,
soit dans le cas présent une valeur de 10 000 000 frs de capital qui sera remboursé à l’échéance;
− La valeur attribuée à une dette doit correspondre à sa valeur au moment où elle prend
naissance.
Indépendance des exercices : La charge d’intérêt se matérialise au fur et à mesure que le temps
passe. En vertu du principe de l’indépendance des exercices et du rapprochement des produits et
des charges,
au 31 décembre 2006, il faudrait comptabiliser la charge d’intérêts engagée à cette date à
l’état des résultats et un passif correspondant au bilan.
Indépendance des exercices : Il faut enregistrer dans un exercice donné les opérations qui lui
appartiennent et seulement celles-ci; Cet actif se transforme en charge au fil du temps et on veut
s’assurer d’attribuer à l’exercice
concerné seulement la portion échue (service consommé).
Pertinence : À cause du caractère inhabituel de cette transaction qui ne découle pas des activités
courantes de l’entité, présenter ce montant séparément permet de rendre l’information plus utile
au lecteur des états financiers.
Importance relative
− Les états financiers doivent présentés toutes les opérations dont l’importance peut affecter
les évaluations et les décisions des utilisateurs des états financiers;
− Le montant étant assez élevé, il est susceptible d’être un élément d’information important
dans les évaluations et les décisions des utilisateurs à cause de son caractère inhabituel.

Source : un groupe d’enseignants 9

THEME 2 : LE PATRIMOINE ET BILAN DE L’ENTITE

LECON 3 : NOTION DE PATRIMOINE ET BILAN

OPO : A la fin de cette leçon je dois :

 Définir et évaluer le patrimoine ;

 Définir et présenter le bilan d’une entité ;
 Calculer la situation nette.

I. Le patrimoine
1- Définition
Le système comptable OHADA définit le patrimoine comme un ensemble d’actif que
l’entreprise a sous son contrôle et des ressources mise a sa disposition par des associes ou les
tiers en vue de réaliser son exploitation. Pour chaque entreprise, le patrimoine est UN et
INDIVISIBLE.

2-Application :
MR ONANA et ETOUNDI décide de créer une entreprise à YAOUNDE dénommée ONET.
Elle a pour objet de faire le commerce général. à cette fin, les deux associes se livrent à diverses
évaluations :
ONANA apporte un local dont il est propriétaire, estime à 25 000 000F et une somme de 5 000
000F en espèce.

ETOUNDI apporte en espèce 8 000 000F et s’engage a apporter une camionnette TOYOTA
estimée à 7 000 000F.

Ne disposant pas de capitaux suffisants, les deux associés s’adressent au CREDIT LYONNAIS
ou ils ont ouvert un compte courant au nom de la société en constitution. Cette banque leur
consent un prêt de 15 000 000F remboursable en 5 ans.

Les deux associes prennent contact avec un notaire MR ESSOMBA pour les formalités de
constitution. A la demande du notaire, les associes font un versement en espèce au compte
courant ouvert au CLC et conservent 1 000 000F dans leur caisse.

TAF : Evaluer le patrimoine de l’entreprise ONET

SOLUTION

 Local 25 000 000F

 Espèces 5 000 000F
 Espèces 8 000 000F
 Camion 7 000 000F
 Prêt 15 000 000F
II.LE BILAN

1-Définition

Source : un groupe d’enseignants 10

 Le bilan est un document de synthèse décrivant le patrimoine de l’entreprise. Il fait partie des
états financiers annuels. Il décrit séparément les éléments d’actif et les éléments du passif, et fait
apparaitre de façon distincte les capitaux de l’entreprise. Le bilan permet d’évaluer à une date
donnée la situation financière et économique d’une entreprise.

2-Structure du bilan

De cette définition, on peut retenir que le bilan met en évidence les biens et les créances que
l’entreprise possède d’une part, et les dettes dont elle est redevable d’autre part. Le bilan se
divise en deux parties :

L’ACTIF situé à gauche, correspond aux emplois qui ont été fait grâce aux capitaux mises en
œuvre dans l’entreprise. Ces capitaux (ressources) sont employés à l’acquisition d’un ensemble
de bien nécessaire au fonctionnement de l’entreprise.

LE PASSIF situé à droite, il représente l’origine des ressources.

APPLICATION : Présenter le bilan de l’entreprise ONET

ACTIF PASSIF

Eléments Montants Eléments Montants

Local 25 000 000 Capital 45 000 000
Matériel de transport 7 000 000 Prets 15 000 000
Caisse 1 000 000
Banque 27 000 000
TOTAUX 60 000 000 TOTAUX 60 000 000

3-Les éléments constitutifs du bilan

A L’ACTIF Montants AU PASSIF Montants

Actif immobilisé capitaux propres et ressources assimiles
Fonds de commerce capital
Terrains réserves
Bâtiments report à nouveaux
Matériels et mobiliers résultat de l’exercice
Actif circulant dettes financières
Stocks emprunts et dettes auprès des banques
Marchandises passif circulant
Clients fournisseurs
Autres créances l’Etat
Trésorerie actif autres dettes
Banques trésorerie actif
Caisses concours bancaire
CCP
Total Total
REMARQUE :

Dans le bilan d’ouverture, il n ya ni bénéfice, ni perte puisque l’entreprise est à son premier jour
d’activité.

L’emprunt ne fait pas partie du capital

Source : un groupe d’enseignants 11

 4-Le résultat et sa place dans le bilan

L’activité de l’entreprise peut dégager à la fin de l’exercice soit une perte soit un profit, qui fait
partie des ressources stables : l’entreprise réalise un profit lorsque le total de l’actif est supérieur
au total du passif ; et une perte lorsque le total du passif est supérieur au total de l’actif.

NB : Le profit est une ressource interne pour l’entreprise, il s’inscrit au passif du bilan alors que
la perte constitue une diminution des ressources.

5-L’équilibre du bilan

Une égalité fondamentale doit être respectée : TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF. Cette
égalité découle du fait que les ressources et les emplois sont deux aspects d’une même réalité.
L’actif et le passif doivent présenter des totaux toujours égaux, toute fois il faut noter que dans le
bilan d’ouverture aucun résultat n’est encore dégage puisque l’entreprise n’a pas encore exercer
son activité pour cette période.

NB : Quelque soit le sens du résultat ce dernier se place parmi les capitaux propres précède
du signe (+) en cas de bénéfice, et du signe (-) en cas de perte.

EXEMPLE : A la fin de l’exercice, la société ONET présente les comptes du bilan ci-après :

Bâtiment 25 000 000F Terrain 18 000 000F, Matériel de transport 7 000 000F, Marchandises 30
000 000, client 12 000 000F, Banques 27 000 000F, Caisse 7 000 000F Capital 45 000 000F,
Emprunt 12 000 000F, Fournisseurs 62 000 000F.

TAF : Présenter le bilan de l’entreprise ONET au 31/12/2019 et calculer sa situation nette

SOLUTION

ACTIF Bilan de l’entreprise ONET au 31-12-N+1 PASSIF

Eléments Montants Eléments Montants

Terrain 18 000 000 Capital 45 000 000
Bâtiments 25 000 000 Résultat + 7 000 000
Matériel de transport 7 000 000 Emprunt 12 000 000
Marchandises 30 000 000 Fournisseurs 62 000 000
Clients 12 000 000
Banques 27 000 000
Caisse 7 000 000
Totaux 126 000 000 Totaux 126 000 000

Source : un groupe d’enseignants 12

 EXERCICES DE CONSOLIDATION

EXERCICE 1
Les informations suivantes vous sont fournies pour la présentation du bilan des
établissements NGONGANG au 31/12/2011
Fonds propres 850000F
Emprunt à long terme auprès de la BICEC, 200000F
Marchandises achetées, 350000F
Dettes fournisseurs, 133000F
Créances clients, 67000F
Autres dettes à court terme, 146000F
Fonds en caisse 38000F et en banque, 102000F
Bâtiment construit, 610000F
Matériel acquis, 422000F
Travail à faire :
1- Présenter ce bilan
2- Calculer la situation nette de 2 manières

EXERCICE 2 :
Le 01/01/2013, BIGMOP fait l’acquisition d’un fonds de commerce exploité par YACOB
et comprenant les éléments suivants :
Terrain : 7.000.000 Mobilier : 8.600.000
Autres dettes : 2 400 000 Autres créances : 4 400 000
Marchandises : 22 000 000 Fournisseurs : 5 600 000
Clients : 8 000 000 Banque : 1 900 000
Fonds commercial : 4 800 000
BIGMOP reprend tous les éléments d’actif de YACOB à l’exception des sommes en
banque ; il s’engage à payer la totalité du passif exigible. Le même jour, il paye sur ses fonds
privés les 3/5 de la somme qu’il doit à YACOB et s’engage à payer le reste dans 18 mois. Il
apporte aussi 16 000 000 qu’il dépose en banque pour le compte de la nouvelle société.
TRAVAIL A FAIRE :
1- Déterminer le capital de BIGMOP
2- Présenter le bilan au 01/01/2013
3- Justifier l’équilibre de ce bilan
4- Calculer la situation nette

Source : un groupe d’enseignants 13

THEME 3 : LES FLUX ECONOMIQUES ET LA NOTION
D’EMPLOI - RESSOURCE
LECON 4 : LA NOTION DE FLUX ECONOMIQUES
OPO : A la fin de cette leçon, je dois :
 Définir la notion de flux ;
 Différencier les catégories de flux ;
 Présenter un schéma de flux

Le bilan décrit ce que l’entreprise possède et ce qu’elle doit à une date donnée (ensemble
des biens et des dettes). Après la présentation de ce bilan, l’entreprise commence à réaliser les
opérations avec les tiers (achat de marchandises, vente de marchandises, règlement des clients,
paiement des fournisseurs, remboursement de l’emprunt acquisition du matériels et mobilier…).
Ces opérations sont appelées flux économiques.
I-DEFINITION
Un flux est une opération que l’entreprise réalise avec elle-même ou avec les autres entreprises.
En comptabilité, le terme flux concerne les mouvements de biens et de valeurs qui se produisent
dans un intervalle de temps donne.
Raisonner en terme de flux consiste donc a raisonner en terme d’encaissement et de
décaissement quel que soit le délai.
II- Les catégories de flux économiques
1-Les flux classes par rapport à l’entreprise
Les flux externes : ce sont des mouvements de biens et de services faites par l’entreprise avec
les agents économiques externes a l’entreprise. Exemple : notre entreprise achète à l’entreprise
NANA des marchandises pour 50 000F qu’elle paie par des fonds prélevés en banque.
Les flux internes : ce sont les mouvements effectues au sein de l’entreprise et qui ne concernent
que l’entreprise. Exemple : notre entreprise prélève de l’argent dans notre compte caisse pour
verser dans notre compte banque. NB : Il faut préciser que les opérations internes ne
matérialisent pas un échange avec l’extérieur
2-flux classes selon les objets auxquels ils sont rattaches
Les flux de biens ou flux réels : ces flux correspondent aux mouvements de marchandises
achetées pour être revendues.
Les flux de services : Ils correspondent aux divers services achètes (publicité, électricité, travail
du personnel…) par l’entreprise.

Source : un groupe d’enseignants 14

Les flux de monnaie ou flux financier : ceux-ci représentent la contrepartie des flux réels et de
services. Exemple règlement des factures des achats, règlements des salaires…

III.LES OPERATIONS DE L’ENTREPRISE ET LE RESULTAT

Parmi les opérations que l’entreprise réalise, on distingue celles qui entrainent un résultat et celle
qui n’entrainent pas de résultat.
1) les opérations qui entrainent un résultat
Exemple : le 10 mai 2012, notre entreprise achète un camion à 600 000F payable en prélevant de
l’argent dans la caisse de l’entreprise. TAF : schématiser ce flux.
SOLUTION
Flux réel : camion 600 000F
Notre entreprise Flux financier : caisse 600 000 L’autre entreprise

2) Opérations qui entraine un résultat

Exemple 1 : nous vendons au client pierre les marchandises pour 300 000F. Ces marchandises
avaient coutées 250 000F. TAF : schématiser ce flux.
SOLUTION
Flux réel : marchandises 250 000
Notre entreprise flux financier : bénéfice 50 000 client pierre
Flux financier : espèces 300 000

Exemple 2 : vente de marchandises à crédit 120 000Fau client BABA. Ces marchandises avaient
coutées 125 000F. TAF : schématiser cette opération.
SOLUTION
Flux réel : marchandises 125 000
Notre entreprise Flux financier : perte 5 000 CLIENT BABA
Flux financier : créance cliente 120 000

EXERCICES DE CONSOLIDATION

Exercice 1 : Présentez le schéma des flux des opérations suivantes : .

 Achat d’un immeuble au comptant par chèque bancaire 20 000F

Source : un groupe d’enseignants 15

  Achat de marchandises à crédit pour un montant de 76 500F
 Retirer de l’argent de la caisse pour verser en banque 100 000F
 Vente de marchandises au comptant, règlement par banque 50 000F, ces marchandises
avaient coutées 65 000F
 Encaissement en espèce de la créance du client NDONGO 100 000F
 Vente de marchandises à crédit 100 000F, ces marchandises avaient coutées 75 000F.

EXERCICE 2 :
L’entreprise TSADIE a réalisé les opérations suivantes
1- Acquisition d’un véhicule à CAMI TOYOTA, 11400000F par chèque bancaire
2- Vente des marchandises au client NJIH, 446 000F réglé le tiers en espèce, la moitié du reste
par chèque bancaire et le dernier reste à crédit.
3- Retrait de 120 000F de la banque pour la caisse
4- Achat des matières premières : 1 800 000F à crédit dont 520 000F réglé au comptant en
espèce.
Travail à faire : représenter les flux pour ces opérations en précisant le sens, la valeur et la nature

Source : un groupe d’enseignants 16

 LECON 5 : L’ENREGISTREMENT DES FLUX
ECONOMIQUES : LA NOTION D’EMPLOI -RESSOURCE

OPO : A la fin de cette leçon, je dois enregistrer les flux économiques en terme d’emploi -
ressource

Une opération d’échange entre l’entreprise et un agent économique de l’extérieur donne toujours
naissance à deux flux de sens contraire et de même valeur. La comptabilité de l’entreprise note
les deux flux par rapport à l’entreprise, elle enregistre :
 En ressource, le flux qui a son origine dans l’entreprise.
 En emploi, le flux qui a sa destination dans l’entreprise.
NB : La ressource est ce qui sort de l’entreprise, l’emploi est ce qui entre dans l’entreprise.
Exemple 1 : le 10 mai 2012, notre entreprise achète un camion à 600 000F payable en prélevant
de l’argent dans la caisse de l’entreprise. TAF : Enregistrez ce flux en terme d’emploi
ressource
Solution
Emploi : camion 600 000
Ressource : caisse 600 000
Exemple 2 : nous vendons au client pierre les marchandises pour 300 000F. Ces marchandises
avaient coutées 250 000F. TAF : Enregistrez ce flux en terme d’emploi ressource
SOLUTION
.Emploi : espèces 300 000F
Ressource : marchandises 250 000
Ressource : bénéfice : 50 000
Exemple 3 : vente de marchandises à crédit 120 000Fau client BABA. Ces marchandises avaient
coutées 125 000F. TAF : Enregistrez ce flux en terme d’emploi ressource
SOLUTION
Emploi : créance client 120 000
Emploi : perte 5000
Ressource : marchandises 125 000

APPLICATION : Analyser ces opérations en termes d’emploi-ressource après avoir construit le

schéma des flux.
1er/09 dépôt de 300 000F sur un compte ouvert au nom de l’entreprise a SGBC.

Source : un groupe d’enseignants 17

06/09 Acquisition d’une machine a coudre auprès du fournisseur KAMI 500 000F par chèque
bancaire.
07/09 Acquisition d’un local servant d’atelier 1000 000F auprès de MR.DAMIEN. Il paie 500
000 par chèque bancaire et le reste payable en fin de mois.
10/09 Paiement par chèque bancaire du fournisseur DAMIEN.
SOLUTION
1er/09 Emploi : banque 300 000
Ressource : capital 300 000
06/09 Emploi : matériel 500 000
Ressource : banque 500 000
07/09 Emploi : construction 1000 000
Ressource : banque 500 000
Ressource : fournisseur 500 000
10/09 Emploi : fournisseur 500 000
Ressource : banque 500 000

Source : un groupe d’enseignants 18

 EXERCICES DE CONSOLIDATION
Exercice 1 : analyser en termes d’emploi ressource les opérations suivantes :
 Achat d’un immeuble au comptant par chèque bancaire 20 000F
 Achat de marchandises à crédit pour un montant de 76 500F
 Retirer de l’argent de la caisse pour verser en banque 100 000F
 Vente de marchandises au comptant, règlement par banque 50 000F, ces marchandises
avaient coutées 65 000F
 Encaissement en espèce de la créance du client NDONGO 100 000F
 Vente de marchandises à crédit 100 000F, ces marchandises avaient coutées 75 000F.

EXERCICE 2 :
L’entreprise TSADIE a réalisé les opérations suivantes
5- Acquisition d’un véhicule à CAMI TOYOTA, 11400000F par chèque bancaire
6- Vente des marchandises au client NJIH, 446 000F réglé le tiers en espèce, la moitié du reste
par chèque bancaire et le dernier reste à crédit.
7- Retrait de 120 000F de la banque pour la caisse
8- Achat des matières premières : 1 800 000F à crédit dont 520 000F réglé au comptant en
espèce.
Travail à faire : analyser en termes d’emploi ressource les opérations ci-dessus

EXERCICE 3
On vous communique les opérations suivantes effectuées par l’entreprise Tonga au
courant du mois de mai 2020.
02/05 : Achat de marchandises contre espèce 280.000F
05/05 : Achat d’un véhicule pour livraison 4.000.000F. 1/5 de ce montant est réglé par chèque
bancaire et les reste à crédit payable dans 5 mois.
08/05 : Vente à crédit des marchandises 330.000F au client Mvogo. Cette vente porte sur la
totalité des marchandises achetées le 02/05.
10/05 : Achat des marchandises 500.000F au fournisseur Sikati. Règlement de la moitié en
espèce et l’autre moitié à crédit
13/05 : Règlement de la facture d’électricité en espèce 145.000F
17/05 : Retrait des fonds de la banque pour alimenter la caisse 1.000.000
21/05 : Vente des marchandises 750.000F. Règlement 250.000F en espèce, 3/5 du reste par
chèque bancaire et le dernier reste à crédit. Ces marchandises avaient coûté 800.000
24/05 : Règlement reçu du client Mvogo relatif à la vente du 08/05
27/05 : Règlement du fournisseur Sikati relatif à la dette du 10/05
TRAVAIL A FAIRE : après avoir schématisé les flux, analyser chacune de ces
opérations en emplois et ressources

Source : un groupe d’enseignants 19

 THEME 4 : LE COMPTE
LECON 6 : ETUDE DU COMPTE

OPO : A la fin de cette leçon, je dois :

 Définir le compte ;
 Tracer et remplir un compte ;
 Maitriser le fonctionnement d’un compte

I. Définition, description et trace

1-Définition

Le compte est un tableau dans lequel sont enregistrés les flux homogènes de même nature,
affectant un poste du bilan.

2-Description

Le compte comporte deux parties :

 Une partie droite ou sont notes les flux dont l’origine se trouve dans le poste du bilan
concerne. Cette partie qui représente les ressources est appelle crédit.
 Une partie gauche ou sont note les flux dont la destination se trouve dans le poste du
bilan concerne. Cette partie qui représente les emplois est appelle débit.
Le compte porte le nom du poste du bilan dont il enregistre les flux.

3-Trace du compte

Les comptes en T ou compte schématiques

Débit nom du compte Crédit

Compte à livre ouvert ou à colonnes séparées

Débit Nom du compte Crédit

Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants

Comptes à livre fermé ou a colonnes mariées

Source : un groupe d’enseignants 20

 Dates Libelles Montants
Debit Credit

Compte à livre ferme ou a colonnes mariées avec solde

Dates Libelles Montants Soldes

Débit Crédit

4-Fonctionnement du compte

 Débiter un compte c’est inscrire une somme à son débit

 Créditer un compte c’est inscrire une somme à son crédit
 Solder un compte c’est faire la différence entre le total des sommes inscrites au débit le
total des sommes inscrites au crédit.
 Le solde est créditeur si le total du crédit est supérieur au total du débit.
 Le solde est débiteur si le total du débit est supérieur au total du crédit.
 Quand on solde un compte, le solde créditeur s’inscrit au débit et le solde débiteur
s’inscrit au crédit. Ainsi, on peut vérifier qu’un compte est solde quand total débit est
égal au total crédit.
 La réouverture des comptes : Pour ré ouvrir un compte après l’avoir arrêté on inscrit son
solde débiteur au débit et son solde créditeur au crédit.

APPLICATION : Le 1er/10 au matin, le compte caisse présente un solde débiteur de 45 650F.

Au cours du mois d’octobre les opérations suivantes sont effectuées :

02/10 règlement en espèce du client Paul 175 600F

08/10 Achat en espèce de fournitures 81 560F

15/10 Ventes en espèce de marchandises 242 135F

25/10 Paiement du fournisseur Louis en espèce 186 800F

30/10 Achat de carburant en espèce 16 000F

TAF : Enregistrer ces opérations au compte caisse

Arrêter ce compte en fin de mois

Recouvrir ce compte au 1er/11 au matin.

Source : un groupe d’enseignants 21

SOLUTION

Les comptes en T ou compte schématiques

Débit nom du compte Crédit

Compte à livre ouvert ou à colonnes séparées

Débit Nom du compte Crédit

Dates Libellés Montants Dates Libellés Montants

Comptes à livre fermé ou a colonnes mariées

Dates Libelles Montants

Debit Credit

Compte à livre ferme ou a colonnes mariées avec solde

Dates Libelles Montants Soldes

Débit Crédit

Source : un groupe d’enseignants 22

 EXERCICES DE CONSOLIDATION
EXERCICE 1
L’entreprise Esso a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de septembre 2020 :
05/09 : espèce en caisse ...................................................................... 500 000
09/09 : vente au comptant contre espèce des marchandises ............... 220 000
12/09 : payé les frais de transport en espèce.......................................... 90 000
18/09 : réglé facture du fournisseur FOKOU.........................................66 000
21/09 : versé au compte de l’entreprise en banque................................115 000
24/09 : achat au comptant des marchandises contre espèce...................65 000
26/09 : vente contre espèce d’un mobilier usagé....................................45 000
Réglé un achat de fournitures de bureau en espèce................. ...8 500
Reçu un versement en espèce du client Djilo........................... 79 000
29/09 : retrait de la banque pour la caisse............................................. 450 000
Règlement du fournisseur MEKA ............................................ 60 000
30/09 : Paiement des salaires aux personnel........................................ 250 000
Travail à faire
1- Présenter le compte caisse (tous les différents tracés de compte) et arrêter ce
compte au 30/09/2020
2- Rouvrir le compte au 01/10/2020
EXERCICE 2 :
On vous communique les opérations suivantes concernant le compte banque de l’entreprise
NDOLLO au courant du mois de février 2012.Ce compte est domicilié à la BICEC
03/02 : fonds en banque ....................................................................... ...............1 500 000
06/02 : achat des marchandises au comptant par chèque bancaire .................... 750 000
11/02 : achat d’un mobilier de bureau par chèque bancaire.................. ............... 250 000
14/02 : Vente des marchandises au comptant contre chèque bancaire................... 2 500 000
18/02 : Chèque bancaire reçu d’un client ............................................................... 500 000
22/02 : achat des marchandises au comptant par chèque bancaire.......................... 1 200 000
26/02 : vente d’un vieux matériel de transport....................................................... 850 000
28/02 : Règlement d’un fournisseur par chèque bancaire ......................................... 700 000
Travail à faire : présenter le compte banque BICEC dans la comptabilité de
l’entreprise NDOLLO (tous types de tracé de compte)

Source : un groupe d’enseignants 23

 LECON 7 : JEU DES COMPTES

OPO : A la fin de cette leçon, je dois :

 Maitriser le principe des comptes ;

 Maitriser le jeu des comptes ;
 Maitriser la notion de partie double

I. Principe

 Un compte est débité si l’opération qui l’affecte s’analyse en un emploi.

 Un compte est crédité si l’opération qui l’affecte s’analyse en une ressource.
 Lorsqu’on analyse les opérations d’une entreprise, un compte quelconque peut être tantôt
un emploi, tantôt une ressource.

II. Jeu des comptes de l’actif

Les comptes de l’actif enregistrent les variations qui affectent les postes de l’actif du bilan.

Les comptes d’actif sont débités des augmentations et crédités des diminutions d’emplois.
Exemple

D CAISSE C

Entrées d’argents sortie d’argents

III.Jeu des comptes du passif

Les comptes du passif enregistrent les variations qui affectent les postes du passif du bilan.

Les comptes du passif sont crédités des augmentations et débités des diminutions des ressources.

D Fournisseurs C

Paiement Nouvelle dette

IV.LANOTION DE PARTIE DOUBLE

Pour que l’équilibre du bilan soit respecté il faut nécessairement que pour chaque
opération l’un des comptes soit débité et l’autre crédité du même montant selon le mécanisme
appelé partie double. Il est bon de rappeler que pour chaque opération réalisée par l’entreprise,
on constate deux flux :

 L’un représente la ressource

 L’autre représente l’emploi

Source : un groupe d’enseignants 24

Le mécanisme de la partie double encore appelle « principe de contrepartie » est la base de la
technique comptable.

Exemple : la société SOJEC nous communique le solde de ses comptes, extrait de sa

comptabilité a la date du 1er janvier 2020

 Fournisseurs 150 000 marchandises 400 000

 Emprunt 600 000 bâtiments 3 000 000
 Caisse 50 000 matériel de transport 1100 000
 Banque 300 000 client 900 0000
TAF : calculer le montant du capital, présenter le bilan de la société SOJEC au 1er-01-2021.

SOLUTION

Eléments Montants Eléments Montants

Bâtiments 3 000 000 Capital 5 000 000
Matériel de transport 1 100 000 Emprunts 600 000
Marchandises 400 000 fournisseurs 150 000
Clients 900 000
Banques 300 000
Caisse 50 000
Totaux 5 750 000 Totaux 5 750 000

Au cours du mois de janvier, les opérations suivantes ont été effectuées :

10/01/04 la SOJEC rembourse une partie de l’emprunt par chèque bancaire 100 000F

15/01/04 La SOJEC règle en espèce la facture du fournisseur ARNAULD 10 000F

28/01/04 La SOJEC achète un matériel de transport au comptant par chèque 120 000F

TAF : En tenant compte des solde d’ouvertures, présenter les comptes schématiques et le
bilan au 31/01.

SOLUTION

Eléments Montants Eléments Montants

Bâtiments 3 000 000 Capital 5 000 000
Matériel de transport 1 220 000 Emprunts 500 000
Marchandises 400 000 fournisseurs 140 000
Clients 900 000
Banques 80 000
Caisse 40 000
Totaux 5 640 000 Totaux 5 640 000

Source : un groupe d’enseignants 25

 THEME 5 : VIREMENT ET RECIPROCITE DES
COMPTES

LECON 8 : LE VIREMENT COMPTABLE

OPO : A la fin de cette leçon, je dois :

 Définir le virement comptable ;

 Donner le rôle du virement comptable ;
 Maitriser les types de virement comptable

I-Définition

Le virement comptable est une opération qui consiste a transférer une somme du débit d’un
compte au débit d’un autre compte et du crédit d’un compte au crédit d’un autre compte.

II-Rôle du virement comptable

Le virement comptable peut être utilise pour :

 Corriger une erreur d’imputation

 Regrouper les comptes
 Ventiler les comptes

III-Types de virement comptable

1-Le virement simple :

Il permet d’extraire d’un compte un montant erroné.

Exemple : l’entreprise aurélie a acheté les marchandises pour 100 000F au fournisseur
ADRIEN. Le compte a commis une erreur sur le nom du fournisseur et a passé l’opération
suivante :

D Achat de marchandises C D Fournisseur GAEL C

100 000 100 000

Nous allons rectifier cette erreur par la technique du virement comptable :

D Fournisseur AUREL C D Fournisseur G C

100 000 100 000 100 000

2-Virement synthétique ou le regroupement des comptes

Il est utilisé pour réaliser le regroupement de plusieurs comptes en un seul.

Source : un groupe d’enseignants 26

 Exemple : Dans l’entreprise BOUBA on trouve les comptes suivants en fin d’exercice : voiture
Toyota 3 000 000 ; voiture Mazda 2500 000 ; voiture Peugeot 5 000 000.MR BOUBA demande
de procéder au regroupement dans un seul compte « matériel de transport »

SOLUTION

D Voiture TOYOTA C D Voiture MAZDA C D Voiture PEUGEOT C

3000 000 3000 000 2500 000 2500 000 5000 000 5000 000

D Materiel de transport C

10 500 000

3-Le virement analytique ou la ventilation des comptes

Il est utilisé pour réaliser l’éclatement d’un compte en plusieurs autres comptes. Exemple
dans l’entreprise bouba il existe un compte collectif « marchandises » dont la valeur est de 4
800 000F. MR BOUBA considère que la valeur est trop synthétique et qu’il faut détailler pour
faire apparaitre la situation de marchandises a savoir : marchandise A 1400 000F, marchandise
B 400 000F, marchandise C 3000 000F.

SOLUTION

D Marchandises C D Marchandise A C

4 800 000 SD 4 800 000 1 400 000

D Marchandise B C D Marchandise C C

400 000 3 000 000

Source : un groupe d’enseignants 27

 LECON 9 : LA RECIPROCITE DES COMPTE

OPO : A la fin de cette leçon, je dois :

 Définir la réciprocité des comptes ;

 Etablir deux comptes réciproques

1-Définition

Deux comptes sont dits réciproques lorsque tenu dans deux comptabilités différentes
(c.à.d. dans deux entreprises) ils enregistrent les mêmes opérations en sens inverse. En d’autres
termes sont dit réciproques les comptes enregistrant dans chacune des comptabilités de deux
agents économiques les flux de créances et de dettes reliant ces deux agents économiques.

2-Caractéristiques de la réciprocité

Les comptes réciproques présentent les caractéristiques suivantes :

 Ils fonctionnent en sens contraire ou inverse.

 Ils présentent le même solde mais de sens oppose.
 A un solde débiteur de l’un correspond un solde créditeur de l’autre et inversement.
3-Exemple

Les exemples des comptes réciproques les plus usuels sont :

 Le compte du client tenu par le fournisseur et le compte du fournisseur tenu par le client.
 Le compte banque tenu par le déposant (l’entreprise) et le compte client ou déposant tenu
par la banque.
De façon générale tous les comptes de créances et de dettes tenus par une entreprise ont leurs
homologues réciproques dans la comptabilité des tiers intéressé.

NB : Il convient de ne pas confondre réciprocité des comptes et partie double car dans
chaque comptabilité (celle du fournisseur et du client) il faudra toujours respecter le
principe de la partie double.

APPLICATION : La Société NZIKO achète des marchandises a crédit chez CHOCOCAM 4

000 000F.TAF : Démontrer la réciprocité créances-dettes

SOLUTION

SOCIETE NZIKO (CLIENT) CHOCOCAM (FOURNISSEUR)

D Achat m/ses C D F/sseur C D CLIENT C D Vente m/sses C

4 000 000 4 000 000 4 000 000 4 000 000

Source : un groupe d’enseignants 28

 EXERCICE DE CONSOLIDATION

On vous communique les opérations suivantes concernant le compte banque de l’entreprise

NDOLLO au courant du mois de février 2020.Ce compte est domicilié à la BICEC
03/02 : fonds en banque ....................................................................... ...............1 500 000
06/02 : achat des marchandises au comptant par chèque bancaire .................... 750 000
11/02 : achat d’un mobilier de bureau par chèque bancaire.................. ............... 250 000
14/02 : Vente des marchandises au comptant contre chèque bancaire................... 2 500 000
18/02 : Chèque bancaire reçu d’un client ............................................................... 500 000
22/02 : achat des marchandises au comptant par chèque bancaire.......................... 1 200 000
26/02 : vente d’un vieux matériel de transport par chèque bancaire........................... 850 000
28/02 : Règlement d’un fournisseur par chèque bancaire ......................................... 700 000
Travail à faire :
1- présenter le compte banque BICEC dans la comptabilité de l’entreprise NDOLLO
(compte en T)
2- présenter le compte banque dans de l’entreprise NDOLLO dans la comptabilité de
la banque BICEC (compte en T)

Source : un groupe d’enseignants 29

 THEME 6 : L’ENVIRONNEMENT COMPTABLE
OHADA ET SON APPROCHE ORGANIQUE

En Afrique francophone, le droit comptable est précisé dans l’acte uniforme portant organisation
et harmonisation des comptabilités de l’OHADA.

L’acte uniforme relatif au droit comptable est la source du droit comptable dans les Etats
africains signataires. Il a pour but d’organiser et d’harmoniser les comptabilités des entreprises.
L’acte comprend un texte de base et un plan comptable.

LECON 10 : LA NORMALISATION DE LA
COMPTABILITE FINANCIERE
O.P.O : A la fin de cette leçon, je dois :

 Maitriser l’aspect juridique de la normalisation

 L’utilité de la normalisation

I.ASPECTS JURIDIQUES

A- Les personnes soumises à l’obligation de la tenue de la comptabilité

Sont soumises à l’obligation de la mise sur pied d’une comptabilité générale :

 Les entreprises soumises aux dispositions du droit commercial.

 Les entreprises publiques, parapubliques et d’économie mixte.
 Les coopératives.

B- But et objet de la comptabilité

La comptabilité est destinée à l’information interne et externe de l’entreprise. Elle a pour objet :

 de classer, saisir et enregistrer toutes les opérations entrainant des mouvements de valeurs
entre l’entreprise et les tiers ou au sein de l’entreprise.
 De fournir les comptes sur les opérations traitées aux différents utilisateurs légaux,
statutaires et autres.

Pour atteindre son but, la comptabilité doit être régulière, sincère et transparente dans sa
tenue, son contrôle, la présentation et la communication des informations qu’elle a traitées.

C/ Conditions de la fiabilité de la comptabilité

Selon l’article 4 de l’acte uniforme, « pour garantir la fiabilité, la compréhension et la

comparabilité des informations, la comptabilité de chaque entreprises implique :

Source : un groupe d’enseignants 30

  Le respect d’une terminologie et des principes directeurs commun à l’ensemble des
entreprises concernées.
 La mise en œuvre des conventions, des méthodes et de procédures normalisées
éventuellement par certains professionnels.
 Une organisation répondant à tout moment aux exigences de collecte, de tenue, de
contrôle, de présentation et de communication des informations comptables se rapportant
aux opérations de l’entreprisse. »

II.LA NORMALISATION

A/ Notion de normalisation

La normalisation comptable a pour objet de définir les principes, méthodes et règles dans le but
d’harmoniser les pratiques comptables et d’assurer la comparaison des informations comptables
dans le temps et dans l’espace.

B/ Utilité de la normalisation

De façon général, la normalisation a pour but de simplifier et d’unifier les modèles. Ce but est
recherche en comptabilité générale afin de :

 Fournir aux entreprises des modèles comptables pouvant les aider à mieux analyser leurs
situations et leur gestion.
 D’unifier les modèles des documents de synthèse pour permettre :
 Aux entreprises de procéder à des comparaisons et d’avoir des statistiques par
profession.
 Aux tiers utilisateurs des états financiers et aux professionnels de la comptabilité de
s’adapter facilement.

DEVOIR

1-Donner le but de l’organisation comptable

2-Citer trois condition d’une bonne organisation comptable
3-Quel est le plan comptable en vigueur au Cameroun
4-Définir normalisation comptable
5-Donner deux utilité de la normalisation

Source : un groupe d’enseignants 31

 THEME 7 : LE PLAN COMPTABLE OHADA

LECON 11 : HISTORIQUE ET EVOLUTION DU PLAN

COMPTABLE
OPO : A la fin de cette leçon, je dois : maitriser l’historique et l’évolution du plan
comptable OHADA.

Le plan comptable général est un ensemble de règles et de modalités permettant de remplir

correctement les fonctions comptables. Le plan des comptes est la liste méthodique des comptes
crées par le plan comptable général et mise à la disposition de l’entreprise.

I.HISTORIQUE DU PLAN COMPTABLE

A.LE PLAN COMPTABLE FRANÇAIS DE 1947

C’est le 1er plan comptable français d’inspiration franco-allemande se présentant comme une
liste des comptes avec très peu d’exposes, de principes et de méthodes.

B.LE PLAN COMPTABLE FRANÇAIS DE 1957

C’est une retouche du précédent plan avec une forme plus poussée en comptabilité analytique
d’exploitation et l’entrée de la comptabilité prévisionnelle.

C.LE PLAN COMPTABLE OCAM DE 1970

S’inspirant du plan comptable français de 1957 dont il cherche a combler les lacunes, le plan
comptable OCAM est adopte par la conférence des chefs d’Etat et de gouvernement de
l’Organisation Commune Africaine et Malgache (OCAM) a Yaoundé en janvier 1970. Il cherche
a faire de la comptabilité un instrument essentiel de mesure de la croissance économique des
pays membres.

D.LE PLAN COMPTABLE OHADA DE 2001

Dans le cadre de l’Harmonisation du Droit des Affaires en Afrique, 16 Etats africains

francophones ont signes un traite le 17 Octobre 1993 en ILE MAURICE, portant l’Organisation
pour l’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires (OHADA). L’OHADA a pour mission :

 De doter tous les états partie d’un même droit des affaires harmonises
 De promouvoir l’arbitrage comme instrument de règlement, des différends contractuels
 D’améliorer la formation et les compétences des magistrats et des auxiliaires de justice
dans le but de promouvoir l’activité économique et garantir une sécurité juridique à
l’intérieur de la communauté.

II.OBJECTIF ET INTERET DU SYSTEME COMPTABLE OHADA

Le système comptable OHADA a pour but d’établir 4 documents de synthèse a savoir le bilan, le
compte de résultat, le TAFIRE, et l’état annexe.

Source : un groupe d’enseignants 32

L’établissement de ces documents passe par la collecte, le classement, l’enregistrement et
l’analyse des opérations effectuées quotidiennement dans chaque entreprise. Le plan comptable
OHADA s’est fixe pour objectif principal :

 D’amener les Etats signataires a la pratique comptable harmonisée de manière a établir

les états de synthèse suivant cette organisation acceptée et unanime.
 Rechercher et promouvoir la sincérité a travers les documents établis et publies.
 Amener bon nombre d’entreprise a la pratique de la comptabilité dans leur gestion
adoptée, a travers les mécanismes de flexibilité mis en place par le système comptable.

Source : un groupe d’enseignants 33

 LECON 12 : ETUDE DU PLAN DES COMPTES DU
SYSTEME COMPTABLE OHADA

Objectifs
 Exploiter aisément le plan des comptes OHADA;
 Maitriser la notion des comptes parallèles;
 Différencier activités ordinaires et hors activités ordinaires.

I. Définition
Le plan des comptes du système comptable OHADA est l’ensemble des comptes définis et
identifiés par un numéro et intitulé.
II. Les classes des comptes

Le système comptable OHADA retient une codification décimale des comptes avec 9 classes
ayant des codes de 1 à 9.
La Classe 1
Ce sont les comptes des ressources durables (Capitaux propres et dettes financière)
C’est l’ensemble des éléments représentant l’origine des fonds de l’entité qui restent plus d’un an
dans l’entité
Classe 2
Ce sont les comptes des actifs immobilisés (Les immobilisations incorporelles, corporelles et
financières)
Classe 3 C’est les comptes de stock
Classe 4 : comptes de tiers (créances de l’actif circulant et dettes du passif circulant)
Classe 5 : Comptes de trésorerie (caisse, banque, les effets de commerces, les titres de
placement, monnaie électronique…)
Concerner par toute les opérations financières effectué par l’entité (les entrées et sorties
d’argents) de la caisse, banque, les effets de commerces, les titres de placement, monnaie
électronique….
Classe 6 : comptes de charges des Activité Ordinaire (charges d’exploitation et charges
financières).
Classe 7 : comptes des produits des Activités Ordinaires (Produits d’exploitation et produits
financiers)
La classe 6 : répertorie les comptes relatifs aux dépenses ou charges de l’entité (les différents
achats, les impôts, salaires entre autre)

La classe 7 : Répertorie les comptes relatifs aux recettes ou revenue de l’entité (les différents
ventes, les subventions d’exploitation, revenus financiers…)
Classe 8 : comptes des autres charges et produits des HAO

Source : un groupe d’enseignants 34

Classe 9 : comptes des engagements hors bilan.
Application : En respectant le principe de codification des comptes, Présenter le compte relatif
au matériel automobile

SOLUTION
2 – Comptes d’actif Immobilisé

24 – Matériel, Mobilier et Actifs Biologiques

245 – Matériel de Transport
2451- Matériel automobile
III. Parallélisme des comptes

Une numérotation décimale parallèle est retenue pour des opérations de sens contraire mais de
même nature.
Deux comptes sont dit parallèles lorsqu’ils enregistrent les opérations de même nature mais de
sens inverse

Application : Trouver les comptes parallèles aux comptes suivant :

- 601- Achats de marchandises

- 77- Revenus financiers et produits assimilés

SOLUTION
601- Achats de marchandises
701-ventes de marchandises
77- Revenus financiers et produits assimilés
67- frais financiers et charges assimilées

IV. NOTION D’ACTIVITE ORDINAIRE HORS ACTIVITE ORDINAIRE

1-Notion d’Activité Ordinaire

Une activité est dite ordinaire lorsque ses opérations sont récurrentes, courantes ou fréquentes.
2-Hors Activité Ordinaire (HAO)
Une opération est dite HAO lorsqu’elle est:
Exceptionnelle
Non récurrente
Non fréquente
Mais se réalisant sur le cycle de gestion de l’entreprise.

Source : un groupe d’enseignants 35

 DEVOIR

1. Trouver le compte parallèle des comptes suivants:

a. le compte 401 b. le compte 773 c. le compte 831
2. Trouvons d’autre comptes et leurs comptes parallèles
3. Présenter le compte relatif à la TVA Facturée sur ventes
CORRECTION DU DEVOIR
1. Trouvons le compte parallèle des comptes suivants:
a. Le compte 4011- Fournisseurs est parallèle au compte 4111- Clients
b. Le compte 773- Escomptes Obtenus est parallèle au compte 673- Escomptes accordés.
c. Le compte 831- Charges HAO constatés est parallèle au compte 841- Produit HAO
constaté
2. Trouvons d’autre comptes et leurs comptes parallèles
Le compte 65 – Autres Charges et
Le compte 75 - Autres Produits
Le compte 409- Fournisseurs débiteurs et
Le compte 419 – Clients créditeurs.
3. Présentons le compte relatif à la TVA Facturée sur ventes
Classe 4 – Compte des tiers
Compte 44 – Etat et collectivités publiques
Compte 443 – Etat, TVA facturée
Compte 4431 –TVA facturée sur ventes

Source : un groupe d’enseignants 36

 Leçon 13 : Préparation des enregistrements
Objectifs
 Préparer les enregistrements comptables par la : Pré-comptabilisation et Pré-
totalisation
 Schématiser l'organisation des livres comptables obligatoires

INTRODUCTION
L’article 20 de l’acte Uniforme OHADA stipule que les livres comptables et autres supports
doivent être tenus sans blanc, ni altération d’aucune sorte. Ceci nécessite une préparation
minutieuse par le procédé de :
La pré-comptabilisation
La pré-totalisation
I.PRE-COMPTABILISATION
Elle consiste à indiquer sur les documents de base ou une pièce spéciale le numéro des comptes
à débiter et des comptes à créditer avec leur montant lors de l’enregistrement de ce document
dans le journal.
Il existe deux type de pré comptabilisation
 Pré comptabilisation effectué directement sur le document de base
 Pré comptabilisation effectuée sur une pièce spéciale
a) Pré comptabilisation effectué directement sur le document de base
Application 01: Pré comptabiliser de manière directe le document ci-dessous

SOLUTION
Pièce de caisse N° 00123 Date : 10/01/2021
Recettes
Dépenses
Objet : achat des marchandises pour 250 000 frs.
0 Débit Crédit
N de comptes
601 250 000
571 250 000

Source : un groupe d’enseignants 37

 a) Pré comptabilisation effectuée sur une pièce spéciale
0
FICHE D’IMPUTATION N :………………
Nom du document de base :…………………
0
N du document de base :……………………
Date :…………………………

COMPTES SOMMES
0 intitulés Débit Crédit
N de comptes

Application : Procéder à l’imputation N° 002 de la pièce de caisse ci-dessous

SOLUTION
0
FICHE D’IMPUTATION N : 002
Nom du document de base : Pièce de caisse
0
N du document de base : 00123
Date : 10 - 01 – 2021

COMPTES SOMMES
0 Intitulés Débit Crédit
N de comptes
601 Achats de marchandises 350 000F

521 Banques locales 350 000F

II.LA PRE TOTALISATION

Elle consiste à regrouper sur une fiche conçue à cet effet les pièces comptables de même nature,
d’une période pouvant être une journée, un mois en vue de passer à la fin de la période un
récapitulatif.
FICHE DE PRÉ TOTALISATION

Dates N° pièces Compte à débiter Compte à créditer

Source : un groupe d’enseignants 38

 …. …. .... …. …. ….

Totaux

Application : Procéder à la pré-totalisation des opérations suivantes effectuées le 12-01-2021:

Facture Achat n°A1 du fournisseur BABA 300 000F paiement à crédit, TVA récupérable 57
750F.
Facture Achat n° A2 du fournisseur FOKOU 500 000F réglée par caisse, TVA récupérable sur les
achats de biens 48 125 F.
SOLUTION
Dates N° pièces Compte à débiter Compte à créditer

4451 601 401 571

12/9/20d° n°A1 57 750 300 000f 357 750 596 250

n°A2 96 250 500 000f
Totaux 154 000 800 000F 357 750 596 250

Processus comptable conduisant à la balance

1- Documents de base

-Facture
-Piece de caisse
-Lettre de change
-Chèque
-Quittance
-etc.

2- Pré-comptabilisation
0
FICHE D’IMPUTATION N ………………
Nom du document de base …………………
0
N du document de base ……………………
Date ………………………………………….

Source : un groupe d’enseignants 39

COMPTES SOMMES
0 Intitulés D C
N de comptes

3- Journal
Dr Cr d° Dr Cr

4-Grand-livre
5- la Balance
N° de Libellés Solde d’ouverture Mouvements Solde de clôture
compte
Dr Cr Dr Cr Dr Cr

DEVOIR
Pré totaliser les opérations de la journée du 10 Janvier 2021 effectuées par la société
ELAT sont les suivantes :
o
Facture Vente N V111 au Client NIKI SA montant. 200 000F TVA 38 500F.
o
Facture Vente N V121 au Client BABA montant 298 125F TTC.

Source : un groupe d’enseignants 40

 LECON 14 : LES SYSTEMES DE PRESENTATION ET
DE CLOTURE DES COMPTES

L’entreprise est un organisme qui produit des biens et des services destinés à la vente en
vue de réaliser un profit.

Du point de vue comptable, deux critères nous permettent d’identifier les entreprises :

 L’identification selon le système de présentation et de clôture des comptes.

 L’identification selon le régime d’imposition en matière de TVA.
Dans le cadre de notre leçon, nous parlerons des systèmes de présentation et de clôture des
comptes.

1. DEFINITION

Les systèmes de présentation et de clôture des comptes sont des obligations comptables que les
entreprises doivent respecter pour arrêter leurs comptes en fin d’année. L’acte uniforme OHADA
portant organisation et harmonisation des comptabilités des entreprises a prévue deux systèmes :

 Le système normal
 Le système minimal de trésorerie

2. CARACTERISTIQUE DES SYSTEMES DE CLOTURE DES COMPTES

Le système à appliquer dans une entreprise donnée est fonction de sa taille. Sa taille s’apprécie
par rapport à son chiffre d’affaire ainsi qu’à son secteur d’activité. C’est ainsi que nous avons :

 Les entreprises du système normal : ce sont les entreprises dont le chiffre d’affaire est
supérieur à 100 000 000FCFA
 Les entreprises du système minimal de trésorerie : ce sont les entreprises dont le
chiffre d’affaire est les suivants :
 60 000 000F pour les entreprises de négoces
 40 000 000F pour les entreprises artisanales
 30 000 000F pour les entreprises de services

3. LES ETATS FINANCIERS

Les états financiers sont rendus obligatoires en tout ou en parties en fonction des systèmes
comptables. L’acte uniforme définit trois systèmes de présentations des états financiers et de
tenue des comptes :

 La présentation selon le système normal dont les états financiers sont le bilan, le compte
de résultat, le TAFIRE, l’état annexe, l’état statistique supplémentaire.
 La présentation selon le système minimal de trésorerie dont les états financiers sont : le
bilan, le compte de résultat, la variation de l’avoir net.

4. détail sur les états financiers

Source : un groupe d’enseignants 41

Ce sont les états périodiques, établis pour rendre compte du patrimoine, de la situation financière
et du résultat de l’entreprise. Ils comprennent :

 Le bilan
C’est un document de synthèse regroupant a une date donnée les soldes des comptes de la classe
1 a la classe 5. Les comptes du bilan ayant un solde débiteur sont places a l’actif et ceux ayant un
solde créditeur sont places au passif du bilan.

Références Actif EXERCICE N EXERCICE

Brut Amort/Prov. Net N-1

 Le compte de résultat
C’est un document de synthèse regroupant les éléments qui ont contribué à la formation du
résultat de la période. Le résultat traduit l’enrichissement ou l’appauvrissement de l’entreprise
imputable aux opérations réalisées pendant l’exercice, que ces opérations découlent de l’activité
ordinaire ou non.

Charges Montants produits Montants

 Le tableau financier des ressources et les emplois (TAFIRE)

Le tafire de l’exercice fait apparaitre pour l’exercice les flux d’investissement et de financement
des autres emplois, les ressources financières et la variation de tresorerie.

 L’état annexe (tableau 1 a 11)

L’état annexe comporte tous les éléments a caractère significatif qui ne sont pas mis en évidence
dans les autres états financiers, et qui sont susceptibles d’influencer le jugement que les
destinataires des documents peuvent porter sur le patrimoine, la situation financière et le résultat
de l’entreprise.

 L’état supplémentaire statistique (tableau 12 et 13)

Il se situe dans le prolongement des informations produites par les états financiers annuels avec
lesquels ils doivent être cohérents.

Source : un groupe d’enseignants 42

 THEME 8 : LES LIVRES COMPTABLES
OBLIGATOIRES

LECON 15 : LE LIVRE JOURNAL

OPO : A la fin de cette leçon, je dois :

 Définir le livre journal ;

 Tracer le livre journal ;
 Enregistrer les opérations dans le livre journal

1-Définition

C’est un livre quotté et paraphé par les autorités compétentes dans chaque état dont la loi impose
la tenue a tout commerçant. Il est destiné a enregistrer sans blanc, ni altération d’aucune sorte, et
dans un ordre chronologique tous les mouvements affectant le patrimoine de l’entreprise.

2- Présentation du journal

Le journal se présente sous la forme d’un registre cousu comportant sur chaque page de gauche a
droite :

 Une marge ;
 Deux colonnes devant recevoir les numéros de comptes mouvementés (première colonne
pour le débit et 2eme pour le crédit) ;
 Un espace assez important pour la date, les intitulés des comptes mouvementés, le libellé
de l’opération ;
 Deux colonnes de sommes dont l’un de gauche reçoit l’inscription des montants à
débiter, celle de droite reçoit les montants à créditer.

3-Tracé du livre journal

Date

Date

Total débit = Total crédit

4- Application

L’entreprise BOUBA a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de janvier 2020 :

03/01 Apport de l’exploitant par chèque bancaire 1 000 000F

Source : un groupe d’enseignants 43

05/01 Achat d’un terrain par chèque bancaire 4 500 000F

10/01 Règlement d’un client en espèce 350 000F

10/01 Retrait de la banque pour la caisse 100 000F

15/01 Paiement d’un fournisseur par chèque bancaire : 750 000F

20/01 Remboursement d’une partie de la dette en espèce : 500 000F

Solution

03/01/2020
521 Banque locale 1 000 000
103 Capital personnel 1 000 000
(apport de l’exploitant par chèque)
05/01/2020
220 Terrains 4 500 000
521 Banque locale 4 500 000
(achat d’un terrain par chèque)
10/01/2020
571 Caisse siège social 350 000
411 Clients 350 000
(règlement d’un client)
D°
571 Caisse siège social 100 000
521 Banque locale 100 000
(retrait de la banque pour la caisse)
15/01/2020
401 Fournisseurs 750 000
521 Banque locale 750 000
(paiement d’un fournisseur par chèque)
20/01/2020
161 Emprunts et dettes 500 000
571 Caisse siège social 500 000
(remboursement de l’emprunt en espèce)

Source : un groupe d’enseignants 44

 LECON 16 : LE GRAND LIVRE

OPO : A la fin de cette leçon, je dois :

 Définir le grand livre ;

 Tracer le grand livre ;
 Enregistrer les opérations dans le grand livre.

1-Définition

Le grand livre c’est l’ensemble des comptes ouvert dans l’entreprise.

2- Présentation du journal

Il se présente sous forme de comptes schématiques ou compte en T.

D C D C

D C D C

3-Application

Reprendre l’application ci-dessus et présenter le grand livre de cette entité sachant que les solde
d’ouvertures étaient les suivant : banque : 3 000 000F, caisse : 800 000, client : 500 000F,
Fournisseur 1 000 000F, emprunt et dettes : 1 300 000F, capital 2 000 000F

Solution

Il se présente sous forme de comptes schématiques ou compte en T.

D 521 banque locale C D 571 caisse siège social C

SI : 3 000 000 SI : 800 000

D 411 clients C D 401 fournisseur C

Si : 500 000 SI : 1 000 000

Il se présente sous forme de comptes schématiques ou compte en T.

Source : un groupe d’enseignants 45

 D 161 emprunts et dettes C D 103capital personnel C

SI : 1 300 000 SI : 2 000 000

D C D C

Source : un groupe d’enseignants 46

 LECON 17 : LA BALANCE GENERALE DES COMPTES
OPO : A la fin de cette leçon, je dois :

 Définir la balance générale des comptes ;

 Tracer les différentes balances générales des comptes ;
 Présenter la balance générale des comptes.

1-Définition

La balance générale des comptes est un tableau qui représente à un moment donné et dans
l’ordre de numérotation du plan comptable tous les comptes de l’entreprise, leur mouvement
débit et crédit, leur solde au moment de l’établissement de la balance.

La balance permet de s’assurer :

 Du respect du principe de la partie double lors de l’enregistrement des flux économique ;

 La bonne exécution des reports du journal au grand-livre.

2- Présentation de la balance
Il existe plusieurs tracés de la balance :

La balance à deux colonnes

N° de Noms des comptes Soldes

comptes Débiteur Créditeur

TOTAUX

La balance à quatre colonnes

N° de Noms des comptes Mouvements Soldes

comptes Débit crédit Débiteur Créditeur

TOTAUX

La balance à six colonnes

N° de Noms des Solde d’ouverture Mouvements Soldes de cloture

comptes comptes Débiteur Créditeur Débit Credit Débiteur Créditeur

TOTAUX
c)Application

Source : un groupe d’enseignants 47

 Reprendre l’application ci-dessus et présenter la balance à 2 ; 4 et 6 colonnes

SOLUTION

La balance à deux colonnes

N° de Noms des comptes Soldes

comptes Débiteur Créditeur
103 Capital personnel 3 000 000
160 Emprunts et dettes 800 000
220 Terrains 4 500 000
401 Fournisseurs 250 000
411 Clients 150 000
521 Banques 1350 000
571 Caisse siege social 750 000
TOTAUX 5 400 000 5 400 000

La balance à quatre colonnes

N° de Noms des comptes Mouvements Soldes

comptes Debits Credits Débiteur Créditeur
103 Capital personnel 1 000 000 3 000 000
160 Emprunts et dettes 500 000 800 000
220 Terrains 4 500 000 4 500 000
401 Fournisseurs 750 000 250 000
411 Clients 350 000 150 000
521 Banques 1 000 000 5 350 000 1350 000
571 Caisse siege social 450 000 500 000 750 000
TOTAUX 7 200 000 7 200 000 5 400 000 5 400 000

La balance àsix colonnes

N° de Noms des comptes Soldes d’ouverture Mouvements Soldes

comptes bébiteur créditeur Debits Credits Débiteur Créditeur
103 Capital personnel 2 000 000 1 000 000 3 000 000
160 Emprunts et dettes 1 300 000 500 000 800 000
220 Terrains 0 4 500 000 4 500 000
401 Fournisseurs 1 000 000 750 000 250 000
411 Clients 500 000 350 000 150 000
521 Banques 3000 000 1 000 000 5 350 000 1350 000
571 Caisse siege social 800 000 450 000 500 000 750 000
TOTAUX 4 300 000 4 300 000 7 200 000 7 200 000 5 400 000 5 400 000

Source : un groupe d’enseignants 48

 Consolidation
Au 1er aout 2020 le bilan de l’entreprise ESSO se présente ainsi :
Actifs Montants Passifs Montants
Matériel et mobilier 300 000 Capital 1 500 000
Marchandises 600 000 Emprunts et dettes 500 000
Clients 800 000 Fournisseurs 1 000 000
Banques 300 000
Caisse 500 000
TOTAL 2 500 000 Total 2 500 000

L’entreprise Esso a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de septembre 2020 :
05/09 : apport de l’exploitant en espèce .............................................. 500 000
09/09 : vente au comptant contre chèque des marchandises ............... 220 000
12/09 : payé le matériel et mobilier en espèce.......................................... 90 000
18/09 : réglé facture du fournisseur FOKOU par chèque.......................66 000
21/09 : versé au compte de l’entreprise en banque................................115 000
23/09 : Emprunt auprès de la banque ………………………………….800 000
24/09 : achat au comptant des marchandises contre espèce...................65 000
26/09 : vente contre à crédit d’un mobilier usagé....................................45 000
Réglé un fournisseur en espèce............................................... ...85 000
27/09 : Reçu un versement en espèce du client Djilo........................... 79 000
28/09 : Remboursement d’une partie de l’emprunt en espèce…………600 000
29/09 : retrait de la banque pour la caisse............................................. 450 000
Règlement du fournisseur MEKA en espèce.......................... 60 000
30/09 : Paiement d’un client par chèque ........................................ 250 000
30/09 : Achat de marchandises à crédit ………………………………300 000
Travail à faire
1-Enregistrer ces opérations au journal de l’entreprise ESSO
2-Présenter le grand livre de l’entreprise ESSO
3-Présenter la balance à 2, 4 et 6 colonnes de l’entreprise ESSO

Source : un groupe d’enseignants 49

 THEME 8 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

LECON 18 : GENERALITES SUR LA TAXE SUR LA VALEUR

AJOUTEE
OPO : A la fin de cette leçon je dois :

 Maitriser le champ d’application de la TVA ;

La taxe sur la valeur ajoutée a été instituée au Cameroun par la loi des finances n° 98/009
du1er juillet 1998 et entre en application à partir du 1er janvier 1999. Elle est modifiée par la loi
n°47/007 du 20 mars 2004 et entre en application à partir du 1er janvier 2005. La tva remplace la
TCA.

I.DEFINITION DE LA TVA

C’est un impôt général sur la consommation des biens et services utilisés par les agents
économiques.

II.CHAMPS D’APPLICATIONDE LA TVA

1-Les personnes assujetties à la tva

Sont assujetties à la tva les personnes physiques ou morales qui réalisent un chiffre d’affaire
minimum de 50 000 000F.

2-Les opérations imposables

Pour entrer dans le champ d’application de la tva, une opération doit remplir les conditions
suivantes :

 Etre réalisées au Cameroun (d’où la notion de territorialité de l’impôt)

 Etre effectuées par une personne imposable ou assujettie
 Etre une opération imposable c.à.d. revêtir un caractère économique (l’activité
économique s’entend comme toutes activité de production, d’importation, de prestation
de services et de distribution y compris les activités extractives, agricoles et celle des
professions libérales et assimilées.
3-Les exonérations

Il existe des opérations exonérées de la tva.

 L’importation ou la vente par l’Etat des timbres fiscaux et postaux, papier timbre
 Les versement du trésor a la banque centrale
 Les frais de scolarités et de pension
 Les biens de première nécessité ainsi que leurs intrants
 Les consommations d’eau et d’électricité des ménages ne dépassant pas 20m3 et 220 kw
 Les opérations de composition, d’impression, d’importation et de vente de journaux et
périodique, à l’exception des recettes publicitaires

Source : un groupe d’enseignants 50

  Les frais d’examen, de consultation, de soin, d’hospitalisation, travaux d’analyse
médicale
 Les contrats d’assurance vie et de maladie

III.LES REGIMES D’IMPOSITION EN MATIERE DE TVA

Afin de tenir compte des réalités économiques, l’Etat allège pour certains redevables les
obligations comptables et fiscales en classant par régimes. Les personnes physiques ou morales
sont imposables selon les régimes ci-après, déterminées en fonction du chiffre d’affaire réalisé :

 Relève du régime de l’impôt libératoire, les entreprises individuelles qui réalisent un

chiffre d’affaire annuel hors taxe inférieur à 10 000 000F CFA, à l’exception des
exploitants forestiers, les officiers publics ministériels et les membres des professions
libérales ;
 Relèvent du régime du simplifier, les entreprises individuelles qui réalisent un chiffre
d’affaire annuel hors taxe compris entre 10 000 000F et 50 000 000FCFA, à l’exception
des transporteurs de personnes, les entreprises de jeux de hasard et de divertissement ;
 Relèvent du régime du réel, les entreprises individuelles et les personnes morales qui
réalisent un chiffre d’affaire annuel hors taxe au moins égal à 50 000 000FCFA
NB : Seules les entreprises relevant du régime du réel sont habilitées à facturer la TVA.

Source : un groupe d’enseignants 51

 LECON 19 : CALCUL ET COMPTABILISATION DE LA TAXE
SUR LA VALEUR AJOUTEE
OPO : A la fin de cette leçon je dois :

 Calculer et déclarer la TVA ;

 Comptabiliser la déclaration et le paiement de la TVA

I.TAUX ET CALCUL DE LA TVA

1) principe de base

Par rapport à l’entreprise, la TVA peut être déterminée à deux niveaux :

En amont, le fournisseur facture la TVA à l’entreprise sur les achats de marchandises, de biens,
de services, d’immobilisation : on parle de TVA déductible ou récupérable ;

En aval, l’entreprise facture la TVA à ses clients lors des ventes de marchandises, de biens et
services d’immobilisations : on parle de TVA collectée ou facturé ».

a)Taux de la tva

Le taux général de la tva est 19.25% répartit comme suit : 17.5% comme principal et 10% de
principal représentant le centime additionnel communal.

b) Calcul de la tva

La tva à reverser au trésor ou crédit de tva : si la tva facturée est supérieur à la tva récupérable, la
différence sera reversée au trésor. Si la tva facturée est inferieur a la tva récupérable, il ya crédit
de tva qui est normalement reporté sur la période suivante ou sous certaines conditions
remboursé

II. Déclaration, paiement et comptabilisation de la TVA

La déclaration et le paiement de la TVA due au titre du mois N se fait au plus tard le 15 du mois
suivant.

La comptabilisation se fait selon qu’il s’agisse d’une TVA à payer ou d’un crédit de TVA.

Lorsqu’il s’agit d’une TVA à payer, la comptabilisation est la suivante :

443… Etat TVA facturée sur

445… Etat TVA récupérable sur
4441 Etat TVA due
Déclaration de la TVA
4441 Etat TVA due
5…. Compte de trésorerie
Paiement de la TVA

Lorsqu’il s’agit d’un CREDIT DE TVA, la comptabilisation est la suivante :

Source : un groupe d’enseignants 52

443… Etat TVA facturée sur
4449 Etat crédit de TVA
445… Etat TVA récupérable sur
Déclaration de la TVA

Application 1 : La société NIKI a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de janvier et
février :

Janvier : achat de marchandises 1 200 000F, achat d’immobilisation 2 350 000, vente de
marchandises 5 000 000F.

Février : achat de marchandises 5 200 000F, achat de biens et services 1 900 000F, vente de
marchandises 3 000 000F, vente de biens et services 1 000 000F.

TRAVAIL A FAIRE

1) Calculer la TVA DUE pour les titres du mois de janvier et février.

2) Procéder à la déclaration et au paiement de cette TVA sachant qu’elles ont eu lieu le 10 et 12

respectivement.

3) Remplir la fiche de déclaration de la TVA DUE pour le mois de janvier

SOLUTION

1) Calculer la TVA DUE pour les titres du mois de janvier et février.

1) Calculer dans un tableau la TVA due au titre des mois de janvier à avril et préciser les
différents délais de liquidation de ces TVA.

Opérations Janvier février

TVA collectée sur de m’ses 962 500 577 500
TVA collectée sur services / 192 500
Total TVA facturée 962 500 770 000
TVA récupérable sur m’ses 231 000 1001 000
TVA récupérable sur immob 452 375 /
TVA récupérable sur biens et services / 365 750
Total TVA récupérable 683 375 1 366 750
Crédit de TVA N-1
TVA DUE / crédit de TVA 279 125 -596 750
TVA à décaisser 279 125
déclaration

2) Comptabiliser pour les mois de janvier à avril la déclaration et le paiement de la TVA,

sachant qu’ils ont lieu respectivement les 10 et 12 du mois suivant en espèce et par chèque
postal pour le mois de mars uniquement.

Source : un groupe d’enseignants 53

 10/02
4431 Etat TVA facturée sur ventes 962 500
4451 452 375
4452 231 000
4441 279 125
Déclaration de la TVA de janvier
12/02
4441 279 125
571 279 125
Paiement de la TVA
10/03
4431 577 500
4432 192 500
4449 596 750
4452 1 001 000
4454 365 750
Déclaration TVA de février
12/03
PAS DE TVA A PAYER

APPLICATION2 : les achats et ventes de l’entreprise SIBENOU BP 320 Bafoussam sont

résumés dans le tableau suivant pour le mois de janvier à avril 2015

Opérations Janvier Février Mars avril

Ventes de m’ses TTC 10 136 250 12 163 500 5 008 500 12 735 900
Ventes de services HT 940 000 1 900 000 6 500 000 462 500
Achats de m’ses HT 1 200 000 5 200 000 3 800 000 600 000
Achats immob TTC 2 385 000 / 2 146 500 /
(1)dont 8 600 000F à l’exportation pour le mois de février et 5 200 000 au ventes exonérées
d’avril ;

(2)il existait au mois de décembre 2014 un crédit de TVA de 120 500F.

TRAVAIL A FAIRE :

1) Calculer dans un tableau la TVA due au titre des mois de janvier à avril et préciser les
différents délais de liquidation de ces TVA.

2) Comptabiliser pour les mois de janvier à avril la déclaration et le paiement de la TVA, sachant
qu’ils ont lieu respectivement les 10 et 12 du mois suivant en espèce et par chèque postal pour le
mois de mars uniquement.

3) Remplir la fiche de déclaration de la TVA pour le mois de janvier 2015.

SOLUTION

1) Calculer dans un tableau la TVA due au titre des mois de janvier à avril et préciser
les différents délais de liquidation de ces TVA.

Source : un groupe d’enseignants 54

 Opérations Janvier Février mars avril
TVA collectée sur de m’ses 1 636 250 575 240 808 500 1 216 487
TVA collectée sur services 180 950 365 750 1 251 250 89 031
Total TVA facturée 1 817 200 940 990 2 059 750 1 305 518
TVA récupérable sur m’ses 231 000 1 001 000 731 500 115 500
TVA récupérable sur immob 385 000 / 346 500 /
Total TVA récupérable 616 000 1 001 000 1 078 000 115 500
Crédit de TVA N-1 120 500 / 60 010 /
TVA DUE 1 080 700 (60 010) 921 740 1 190 018
TVA à décaisser 1 080 700 / 921 740
déclaration
2) Comptabiliser pour les mois de janvier à avril la déclaration et le paiement de la TVA,
sachant qu’ils ont lieu respectivement les 10 et 12 du mois suivant en espèce et par chèque
postal pour le mois de mars uniquement.

10/02
4431 Etat TVA facturée sur ventes 1 636 250
4432 Etat TVA facturée sur services 180 950
4451 385 000
4452 231 000
4441 1 080 700
4449 120 500
Déclaration de la TVA de janvier
12/02
4441 1 080 700
571 1 080 700
Paiement de la TVA
10/03
4431 575 240
4432 365 750
4449 60 010
4452 1 080 700
Déclaration TVA de février
12/03
PAS DE TVA A PAYER
10/04
4431 808 500
4432 1 251 250
4451 346 500
4452 731 500
4441 921 740
4449 60 010
Déclaration TVA du mois de mars
12/04
4441 921 740
531 921 740
Paiement TVA de mars
10/05
4431 1 216 478
4432 89 031
4452 115 500
4441 1 190 018

Source : un groupe d’enseignants 55

 Déclaration TVA d’avril
12/05
4441 1 190 018
571 1 190 018
Paiement TVA d’avril

Source : un groupe d’enseignants 56

THEME : LES DOCUMENTS COMMERCIAUX
LECON 20 : ETABLISSEMENT DES DOCUMENTS LIES A LA
PASSATION DE LA COMMANDE
Objectifs
 Définir un document commercial et donner son rôle
 Définir une commande
 Identifier et dresser les documents commerciaux relatifs à la passation de commandes

I. Définition d’un document commercial

C’est un support, un écrit ou un document relatif aux opérations d’achat / vente de
marchandises en entreprise.
II. Rôles des documents commerciaux
 Ils servent de moyens de preuve en cas de litiges
 Ils permettent le contrôle fiscal et contrôle économique
 Ils facilitent la gestion comptable et l’élaboration des statistiques

Définition d’une commande

La commande est un engagement que prend un acheteur envers son fournisseur de lui acheter
une marchandise à un prix déterminé.
III. Les différents types de documents commerciaux relatifs à la commande
La lettre de commande
Le Bon de commande
Le Bulletin de commande

1-LA FICHE FOURNISSEUR

a. Définition:
C’est le document relatif à chaque fournisseur en contact ou en relation avec l’entreprise.
Une fiche fournisseur comporte les informations suivantes :
 Le titre du document et son numéro
 Nom du fournisseur et son adresse
 Son mode de payement et d’exploitation de produits
 Les transactions effectuées avec l’entreprise
(Date et numéro de commande, Date et numéro de livraison, Observation)

b Tracé de la fiche fournisseur

FICHE FOURNISSEUR

Source : un groupe d’enseignants 57

 FICHE FOURNISSEUR N°…………
NOM DU FOURNISSEUR…………………………… ………… BP…………………
MODE DE PAYEMENT………………………………………………….........................
MODE D’EXPEDITION……………………………………………………………………
DATE DE N° DE N° ET DATE DE OBSERVATIONS
COMMANDE COMMANDE LIVRAISON

Application : Le 10/10/2020, l’entreprise MELLE BP 1203 Douala a émis la commande N° 005

à son fournisseur ALUMETAL Informations complémentaires
- ALUMETAL livre par Van par ses soins 15jours après la passation commande
- Le règlement un mois après la livraison

2-LA LETTRE DE COMMANDE

a. Définition
C’est une simple lettre par laquelle le client passe commande au fournisseur.
Elle constitue un engagement du client visa vis du fournisseur,
Les éléments constitutifs
la lettre de commande doit faire ressortir les précisions sur les éléments suivants :
- Les quantités des marchandises à commander
- Le prix à payer
- Le délai de livraison et mode d’expédition
Présentation d’une lettre de commande

APPLICATION

Source : un groupe d’enseignants 58

Le proviseur du LT Yaoundé II, BP : 33 959 Yaoundé Tel : 22 23 36 26 a sollicité la Librairie
NZOGNING pour l’achat de 3 cartons de rame de papier et 10 cartons de craies blanches de
marque robert-Collor
Travail à faire : Rédiger la lettre de commande N°12.
Information complémentaires :
Transport : par vos soins et à notre charge
Date de commande : 18 Août 2020
Délai de livraison 15 jours après la commande

LYCEE TECHNIQUE de Yaoundé II

BP: 33 959
Tel: 22 23 36 26

LIBRAIRIE NZOGNING
BP : 13014 Douala
Tel : 671 90 27 90
Yaoundé, le 18 Août 2020
Objet : Commande N° 12
Messieurs,
Vous avez été sollicité pour l’achat de nos fournitures de bureau.
A cet effet, vous voudriez bien nous faire parvenir les articles ci-dessous :
- 03 cartons de rame de papier
- 10 cartons de craie blanche de marque robert Collor.
En outre, nous souhaitons être livré 15 jours après la commande, vous vous
chargerez de l’expédition des marchandises dont les frais seront à notre charge.
Votre prompte réaction nous obligerait.
Veuillez agréez Messieurs, l’expression de nos salutations sincères.

Le Proviseur

3- LE BON DE COMMANDE
C’est un imprimé portant l’en-tête de l’acheteur utilisé pour passer commande.
Sa présentation a été normalisée mais elle n’est pas d’un emploi obligatoire.
Tracé du bon de commande :

Source : un groupe d’enseignants 59

 Les exemplaires du bon de commande et leurs rôles :
Le bon de commande est généralement établi en trois exemplaires :
 Exemplaire N°1 Blanc. Il est adressé au fournisseur afin de lui permettre :
 D’accuser réception de la commande
 D’établir la facture correspondante
 D’établir le bon de livraison et le bordereau d’expédition.
 Exemplaire N°2 Jaune. Il est adressé au service comptabilité pour lui permettre de
contrôler la facturation et de mettre à jour la fiche fournisseur.
 Exemplaire N°3 Bleu. Il est destiné au service magasin pour permettre la vérification de
la livraison lors de la réception des produits puis il est mis aux archives.

4- LE BULLETIN DE COMMANDE
C’est un document établi par le fournisseur et adressé au client pour lui faciliter la passation de la
commande
Il est couramment utilisé pour la vente par correspondance et généralement inséré dans un
Catalogue.
Il est généralement inséré dans le catalogue, les journaux, les revues ou présentés sous la forme
de livret détachable tenu par le représentant commercial du fournisseur.
Il se présente comme suit

Source : un groupe d’enseignants 60

 Présentation du Bulletin De Commande

BULLETIN DE COMMANDE ________________________

___________________
En date du…………………………………………………. _______________
Noms ………………………………………………………
Prénoms ……………………………………………………. ………………………………………………
Adresse………………………………………………
…………………………………………………………………..
….……………………………………
Code postal…………...........Ville……………………

………………………………………

REFERENCES DESIGNATION QUANTITE P. U MONTANT

APPLICATION
L’entreprise COMES BP 123 Yaoundé, a besoin d’acquiérir une machine informatique. A cet
effet, elle a reçu un catalogue et bulletin de commande de son fournisseur le 10/01/2020.
INFORMATIQUE+.
Après consultation du catalogue, M. ALI l’informaticien décide de commander la machine de
marque HP

Source : un groupe d’enseignants 61

 TAF: Présenter le bulletin de commande de cet achat
BULLETIN DE COMMANDE ________________________
___________________
En date du…………………………………………………. _______________
Noms ……………………………………………………
Adresse………………………………………………………. …………………………………………
………………………………………………………………….. ….………………………………………
Ville……………………
………………………………………

REFERENCES DESIGNATION QUANTITE P. U MONTANT

Source : un groupe d’enseignants 62

 LECON 21 LES DOCUMENTS RELATIFS À LA
LIVRAISON
Objectifs
 Identifier les documents commerciaux relatifs à la Livraison
 Dresser les documents commerciaux relatifs à la livraison
Introduction
Lorsque le fournisseur a reçu la commande du client, il doit acheminer les produits commandés
accompagnés d’un document qui permettra au client d’attester qu’il a effectivement reçu le
produit commandés: Ce sont les documents liés à la livraison
I. Les différents types de documents commerciaux relatifs à la livraison de la commande

Le bon de livraison
Le bon de réception
Bordereau d’expédition
Bon d’entrée et de sortie
1-Bon de livraison

a. Définition:
C’est un document établi par le fournisseur destiné à accompagner les marchandises lorsque la
livraison est faite par le fournisseur lui-même
b. Eléments constitutifs d’un Bon de Livraison
Le corps d’un bon de livraison doit contenir :
- Les références
- La désignation ou l’objet de livraison
- Les unités de ventes
- Les quantités livrées
- Le Visa du Fournisseur
c. Le tracé d’un Bon de livraison

Source : un groupe d’enseignants 63

II. Le bon de réception
a. Définition
C’est un document établit par le fournisseur et signé par le client qui reconnait avoir reçu la
livraison des marchandises.
b. Rôles du bon de réception
- Atteste de la bonne réception d’une marchandise
- Spécifie la quantité de marchandises réceptionnée par l’entité.
C. Similitude entre un bon de réception et un bon de livraison

 Tous deux sont établies par le fournisseur

 Tous deux donnent le détaille sur les marchandises livré ou réceptionnées.

III. Le Bordereau d’expédition

a. Définition
C’est le document qui accompagne les produits livrés lorsque la livraison est effectuée par un
transporteur indépendant
Le bordereau d’expédition doit être établi en trois (03) exemplaires et pour chaque partie au
contrat :
- Le fournisseur
- Le transporteur
- Le client.
Documents relatifs au stockage des marchandises livrées

 Le bon d’Entrée
 Le bon de Sortie
a. Le Bon d’Entrée en stock « BE »

Source : un groupe d’enseignants 64

C’est un document interne à l’entreprise permettant de s’assurer de l’entrée effective ou réelle
des produits livrés en stock.
Il est tenu par le magasinier de l’entreprise
IL se présente comme suit

BON D’ENTREE N°
FOURNISSEUR :…………………………………..
COMMANDE N° …………………………………
Date……………………………
Réf. Désignation Quantité Observation

Signature

b. Le Bon de Sortie en stock « BS »

C’est le document interne qui permet de réaliser toutes sorties de produits d’un stock ou d’un
entrepôt de stockage.
Elle se présente comme suit :

BON DE SORTIE N°
CLIENT :………………………………………………..
COMMANDE N° : Date :
Réf. Désignation Quantité Observation

Signature

APPLICATION :
Vous êtes stagiaire dans une quincaillerie de la place pendant le mois de Juillet 2021.
Les opérations effectuées sont les suivantes:
- 05/07/2021 achat de 200 sacs de cément au fournisseur ETHAN, Bon d’Entrée (B.E) N°
40 issue de la commande N° 09.
- 19/07/2021 vente de 30 sacs de cément par le client LYNN , Bon de Sortie « BS » N° 12
issue de la commande N° 13.
TAF : Présenter le bon d’Entrée et le Bon de Sortie

Source : un groupe d’enseignants 65

Solution
Présentation du Bon d’Entrée N° 40

BON D’ENTREE N° 40
FOURNISSEUR : ETHAN_______
COMMANDE N° : ____09______
Date 05/07/2021
Réf. Désignation Quantité Observation
/ Sac de Céments 200 R.A.S

Signature Le Magasinier

Présentation du Bon de sortie N° 40

BON DE SORTIE N° 12
CLIENT :____LYNN____________
COMMANDE N° : 13 Date : 19/07/2021
Réf. Désignation Quantité Observation
/ Sac de Cément 30 R.A.S

Signature Le
Magasinier

Source : un groupe d’enseignants 66

THEME 9 : LES OPERATION D’ACHATS DE MARCHANDISES

LEÇON 22 : PRESENTATION ET COMPTABILISATION D’UNE

FACTURE AVEC TVA ET REDUCTIONS
OBJECTIF SPECIFIQUE

A la fin de cette leçon, l’élève doit définir et distinguer les deux types de facture, remplir
une facture, et comptabiliser une facture comportant les réductions et la TVA chez le
client.

Les opérations d’achats ou de ventes sont celles qui mettent l’entreprise en relation avec ses
clients et ses fournisseurs. Ces opérations se traduisent par l’émission des factures.

I.LA FACTURE

A- Définition et importance de la facture

a) Définition

La facture est un document établit par le vendeur (fournisseur) et adresse à l’acheteur (client)
pour indiquer le détail des marchandises achetées, le montant net à payer, ainsi que les
conditions de paiement.

b) Importance de la facture

 La facture permet à l’acheteur de vérifier les calculs effectués par le vendeur.

 Elle agit comme une preuve devant la loi en cas de contestation et de désagrément.

B- LES TYPES DE FACTURE

 La facture doit
La facture doit est une facture constatant l’achat de marchandises par le client ou la vente de
marchandises par le fournisseur.

 La facture d’avoir
La facture d’avoir est celle qui matérialise la créance du client sur son fournisseur ou la dette du
fournisseur envers son client.

La facture d’avoir est établie dans les cas suivants :

 En cas de retour de marchandises ;

 En cas de réductions accordées hors facture.

Source : un groupe d’enseignants 67

C- Présentation de la facture

……………………………………………..
…………………………………
……………………
…..................... ………………………….
……………… ………………………….

…………………………………
………………………………….
…………………………………

References client………………………………. Facture No……..

Code client………………………………………… A……………………
Mode de livraison……………………………… Le………………….
References Description Unite Quantites Prix Montants Observations
unitaire

Montant a payer

Cadre réservé au destinataire Mode de paiement :

APPLICATION : La société NIKI MOKOLO BP 1715 Yaoundé, tel : 22 23 43 16 compte

bancaire N0 66789-AN registre de commerce N 235T vends les marchandises suivantes a son
client ETS NZIKO BP 9012 Douala tel : 33 56 98 00 ; Code client PK 40, références client
NZ/005. Facture N0 001 du 23/09

 03 cartons de vaseline ref VS 011 a 12 500 le carton.

 20 cartons de pattes alimentaires ref PA 025 a 25 000F le carton.
 15 bouteilles de champagne ref BC O32 a 18 000F la bouteille.
 Mode de règlement par chèque N0 0034 ; mode de livraison : franco domicile.
TAF : Présenter la facture N0 001

II.COMPTABILISATION D’UNE FACTURE D’ACHAT AVEC TVA

Ici, nous distinguons deux méthodes pour l’enregistrement des opérations d’achat-vente à
savoir :

 La méthode de l’inventaire permanent

 La méthode de l’inventaire intermittent

Source : un groupe d’enseignants 68

 A. La méthode de l’inventaire permanent

L’inventaire permanent est une méthode d’enregistrement des opérations d’achat et de ventes de
marchandises qui permet de connaitre à tout moment la valeur des marchandises en stock.

Schéma d’écriture chez le client :

Dans cette méthode, l’enregistrement comptable se fait en trois étapes à savoir :

L’achat de marchandises par l’écriture suivante :

Débit : 601 « achat de marchandises »

Débit : 4452 « Etat TVA récupérable sur achats de marchandises »

Crédit : 401. « Fournisseur »

La sortie de l’argent pour le paiement par l’écriture suivante :

Débit : 401 « fournisseur »

Crédit 5 …… « Compte de trésorerie »

L’entrée des marchandises en stock par l’écriture suivante :

Débit : 311 « stock de marchandises »

Crédit : 6031 « variation de stock de marchandises »

B. La méthode de l’inventaire intermittent

Par cette méthode, la valeur du stock de marchandises n’est connue qu’à la fin de la période
considérée. Par conséquent, on n’enregistre que l’achat proprement dit, et le décaissement de
l’argent, sans passer l’écriture d’entrée des marchandises en stock.

Application : le 14 Mai 2022, BOUBA achète à NZIKO les marchandises d’une valeur de
1 800 000F, TVA 19,25%. Comptabiliser cette opération au journal de BOUBA en inventaire
permanent, sachant que le règlement a eu lieu par chèque postal.

SOLUTION

Chez le client BOUBA

14/05/2022
601 Achat de marchandises 1 800 000
4452 Etat TVA récup.sur achat 346 500
401 Fournisseur 2 146 500
(Achat de marchandises)
401 Fournisseur 2 146 500
531 Chèque potal 2 146 500
(Règlement en espèces)
311 Stock de marchandises 1 800 000

Source : un groupe d’enseignants 69

 6031 Variation de stock de m’se 1 800 000
(Entrée en stock des marchandises)

III.COMPTABILISATION D’UNE FACTURE D’ACHAT AVEC TVA ET

REDUCTIONS

Dans les opérations d’achats-ventes, pour une raison ou une autre, il peut arriver que le prix
de vente des marchandises soit réduit. Les réductions sur le prix peuvent être classifiées en deux
catégories :

 Les réductions à caractère commerciales

 Les réductions à caractère financières

A- DEFINITION ET CATEGORIE DE REDUCTIONS

1) Définition

Une réduction comme son nom l’indique est le retrait ou la diminution d’un certain montant
(généralement en pourcentage) sur le prix marque (montant brut) d’un bien ou d’un service.

2) CATEGORIES DE REDUCTIONS

Il existe deux catégories de réductions à savoir :

a) Réductions à caractère commercial

Ce sont les réductions accordées par le vendeur, pour nous stimuler (client) à acheter les
marchandises. Elles sont au nombre de trois à savoir :

Le rabais : c’est une réduction exceptionnelle sur le prix de vente lorsque la marchandise
présente un défaut de qualité, ou lorsqu’elle n’est pas conforme à la commande, ou lorsqu’il y a
retard de livraison.

La remise : c’est une réduction sur le prix, accordée lorsque les achats sont très importants.

La ristourne : c’est une réduction accordée en fin de période sur l’ensemble des ventes réalisées
avec un même client dans une période données, en vue de récompenser la fidélité du client.

NB : En comptabilité, les réductions à caractère commercial ne s’enregistrent pas, seul le

dernier net commercial est comptabilisé.

b) Réduction à caractère financière : escompte de règlement

C’est une réduction accordée par le fournisseur lorsque nous (client) payons au comptant. Le
client considère cet escompte comme un intérêt reçu et l’enregistre au crédit du compte « 773
escompte obtenu »

APPLICATION 1 : Le 18 Mai 2022, la société NKUITAT achète à la société EKOMELONG

les marchandises pour un montant de 1 000 000F, rabais 10%, remise 5% TVA 19,25%.
Présenter et comptabiliser cette facture n°A150 chez le client NKUITAT en inventaire
permanent sachant que le règlement s’est fait en espèce.

Source : un groupe d’enseignants 70

SOLUTION

SOCIETE EKOMELONG
DOIT
SOCIETE NKUITAT
Facture n°A150 du 18 Mai 2022
Montant brut 1000 000
Rabais 10% 100 000
Net commercial 1 900 000
Remise 5% 45 000
Net commercial 2 855 000
TVA 19,25% 164588
NET A PAYER 1 019 588

Chez le client NKUITAT

18 /05/2022
601 Achat de marchandises 855 000
4452 Etat TVA récup.sur achat 164 588
401 Fournisseur 1 019 588
(Achat de marchandises)
401 Fournisseur 1 019 588
571 Caisse siège social 1 019 588
(Règlement en espèces)
311 Stock de marchandises 855 000
6031 Variation de stock de m’se 855 000
(Entrée en stock des marchandises)

Application 3: Le 24 Mai 2022, la société MESSI achète en espèces les marchandises pour 3
000 000F a la société BOUBA avec un rabais de 10% une remise de 5% et un escompte de
règlement de 2%. TVA 19.25%. Le règlement est effectué par mobil money.

TAF : Présenter la facture A 405 et l’enregistrer chez MESSI en inventaire intermittent.

SOLUTION

BOUBA
Doit MESSI
Facture A 405 du 24/05/2022
Montant brut : 3 000 000
Rabais 10% - 300 000
Net commercial 1 2 700 000
Remise 5% - 135 000
Net commercial 2 2 565 000
Escompte 2% 51 300
Net financier 2 513 700
TVA 19.25% + 483 887
Net à payer 2 997 587

Enregistrement chez MESSI (client)

Source : un groupe d’enseignants 71

601 Achats de marchandises 2 565 000
4452 Etat TVA récupérable sur achats 483 887
401 Fournisseurs 2 997 587
773 Escompte obtenu 51 300
(Achats de marchandises)
401 Fournisseurs 2 997 487
552 Monnaie electronique : telephone portable Z 997 487
(Règlement)

Source : un groupe d’enseignants 72

 LEÇON 23 : COMPTABILISATION D’UNE FACTURE
D’ACHAT AVEC FRAIS DE TRANSPORT

OBJECTIF SPECIFIQUE

A la fin de cette leçon, l’élève doit maitriser les différentes types de transport, et de
comptabiliser une facture comportant les frais de transport chez le client.

Lorsque les marchandises sont vendues, elles doivent être transportées du magasin du
fournisseur pour celui du client. Cela nécessite des frais appelés frais de transport. Ces frais de
transport peuvent être soit à la charge du client, soit à la charge du fournisseur. Dans cette leçon,
nous nous limiterons aux frais de transport à la charge du client.

I.Facture d’achat de marchandises avec frais de transport

1-les types de transport à la charge du client

Ici trois situations sont à envisager :

 Le port facture ou port forfaitaire ;

 Le port payé ou port débours ou port avancé ;
 Le port dû.
a) port facturé ou port forfaitaire

Le transport considéré comme une activité accessoire, le fournisseur vend donc ce service a son
client en utilisant son propre véhicule

b) port payé ou port débours ou port avancé

Les frais de transport étant à la charge du client, le fournisseur paye auprès d’un transporteur
indépendant, et le récupère sur le client. On parle de transfert de charges. Le port payé apparait
sur la facture, et est toujours TTC.

c) port du

On parle de port du lorsque le fournisseur demande a un transporteur d’effectuer le transport des

marchandises et les frais lui seront payés à l’arrive par le client. Ces frais ne figurent pas sur la
facture établie par le fournisseur,

2-Principe de comptabilisation

Les frais de transport à la charge du client (port avancé, port du, et port débours) sont enregistrés
HT au débit du compte 601 ou 6015 achat de marchandises, et la TVA au débit du compte 4452.

3-Applications

Application 1 : Extrait de la facture envoyée par une entité à un client

MOUSSA

Source : un groupe d’enseignants 73

 Doit BABADJIDA
Facture V 425 du 15 Mars 2022
Prix d’achat HT des marchandises 350 000
Rabais 5%
Net commercial
Remise 10%
Net commercial
Escompte de règlement 3%
Net financier
Port avancé en espèce 9 500
TVA sur marchandises 19,25%
TVA sur port 19,25%
NET A PAYER par chèque bancaire

TAF : Compléter cette facture et l’enregistrer chez le client

SOLUTION

15/03/2022
601 Achat de marchandises 299 250
6015 Frais sur achats 9 500
4452 Etat TVA récupérable sur achat 57 707
401 fournisseurs 357 480
773 escompte accordée 8 977
(Suivant facture V 425 de vente)
401 Fournisseurs 357 480
521 Banque locale 357 480
(Paiement de la dette)

Application 2 : Le 20/04/2022, NIKI vend à BOBO les marchandises d’un montant de 1 000
000F remise 10%, port facture 150 000HT, tva 19.25%. TAF : Présenter la facture V15 et
l’enregistrer chez BOBO en inventaire permanent.

SOLUTION

NIKI
Doit BOBO
Facture V15 du 20/04/2022
Montant brut 1 000 000
Remise 10% 100 000
Net commercial 900 000
Port facture 150 000
Tva 202 125
Net a payer 1 252 125

20/04/2022
601 Achats de marchandises 1 050 000
4452 Etats tva recup. Sur marchandises 202 125
401 fournisseurs 1 252 125
(Suivant facture V15)
311 Stock de marchandises 1 050 000
6031 Variation de stock de m’ses 1 050 000

Source : un groupe d’enseignants 74

 (Entrée en stock)

Source : un groupe d’enseignants 75

LEÇON 24 : FACTURE D’AVOIR RELATIVES AUX FACTURES
D’ACHAT

OPO : A la fin de cette leçon, je dois comptabiliser chez le client une facture d’avoir pour
retour de marchandises et pour réductions accordées hors facture

La facture d’avoir est celle qui matérialise la créance du client sur son fournisseur ou la dette du
fournisseur envers son client.

La facture d’avoir est établie dans les cas suivants :

 En cas de retour de marchandises ;

 En cas de réductions accordées hors facture.

I.FACTURE D’AVOIR POUR RETOUR DE MARCHANDISES

1-Facture avec réductions obtenues

Il se traduit par une annulation partielle ou totale des opérations d’achats. La comptabilisation est
la suivante :

401 Fournisseurs NAD

773 Escompte obtenu Escompte
601 Achats de marchandises DNC
4452 Etat TVA récupérable TVA / m’ses
(Retour de marchandises)
6031 Stock de marchandises DNC
311 Variation de stock DNC
(Sortie de stock)

Application : Le 20 septembre 2022 MESSI retourne à BOUBA les marchandises d’un montant
de 500 000F. Sur la facture initiale comportait les réductions suivantes : rabais 10%, remise 5%,
escompte 2% TAF : passez les écritures chez MESSI.

SOLUTION

BOUBA
Doit MESSI
Facture A 405 du 20/09/2022
Montant brut : 500 000
Rabais 10% - 50 000
Net commercial 1 450 000
Remise 5% - 22 500
Net commercial 2 427 500
Escompte 2% 8 550
Net financier 418 950
TVA 19.25% + 80 648
Net à payer 499598

Source : un groupe d’enseignants 76

6031 Variation de stock de m’ses 425 000
311 Stock de m’ses 425 000
(Sortie en stock de m’ses)
401 Fournisseur 499 598
773 Escompte obtenu 8 550
601 Achat de m’ses 450 000
4452 Etat TVA récup. Sur achat 80 648
(Retour de marchandises)

b) Facture avec transport

Le port payé sur une facture d’avoir est payé par le client et supporté par le fournisseur. Le client
engage les frais de transport qu’il va récupérer sur son fournisseur. La comptabilisation est la
suivante :

612 Transport sur ventes Port TTC

5…. Compte de trésorerie Port TTC
Engagement des frais de transport
6031 Variation de stock de marchandises DNC
311 Stocks de marchandises DNC
Sorties en stock des marchandises
401 Fournisseur NAD
773 Escompte obtenu Escompte
601 Achat de marchandises DNC
4452 Etat TVA récupérable sur achat TVA / m’ses
7071 Port et emballages Port
4432 Etat TVA facture sur service Tva / port
Facture d’avoir n°…..

APPLICATION : Comptabiliser la facture suivante chez BOUBA en inventaire permanent

ETS BABA
Avoir : BOUBA
Facture AV 100 du 25 Octobre 2022
Retour 500 000
Remise 5% -15 000
Net commercial 485 000
Escompte 2% -9 700
Net financier 475 300
Port payé le même jour es espèce par BOUBA +11 925
TVA 19,25% 91 495
NET A DEDUIRE 578 720

SOLUTION

25/10/2022
612 Transport sur ventes 11 925
571 Compte de trésorerie 11 925
(Engagement des frais de transport)
6031 Variation de stock de marchandises 485 000

Source : un groupe d’enseignants 77

 311 Stocks de marchandises 485 000
(Sorties en stock des marchandises)
401 Fournisseur 678 720
773 Escompte obtenu 9 700
601 Achat de marchandises 485 000
4452 Etat TVA récupérable sur achat 91 495
7071 Port et emballages 11 925
(Facture d’avoir n°AV 100)

II. Facture d’avoir pour réductions accordées hors facture

Les réductions hors facture se matérialisent par la facture avoir. Elle constitue la diminution de
la dette du client pour un motif clairement précisé. La facture d’avoir est établie pour:

 Les réductions commerciales obtenues hors facture ;

 Les réductions à caractère financières hors facture ;

1) La facture d’avoir pour réductions commerciales obtenues hors facture

a)Principe
Les RRR hors facture s’enregistrent chez le client par l’écriture suivante :

401 Fournisseurs
601 Achats de marchandises
4452 Etat TVA récupérable
RRR obtenus hors facture

b) APPLICATION 1 :

Le 20 avril 2022, mon fournisseur m’envoi la facture d’avoir N0 75 pour rabais accordé sur la
facture V 809 du 15 avril : 7500 FHT. TAF : Comptabilisez.

Enregistrement chez le client

20/04/2022 8 944
401 Fournisseurs 7 500
601 Achats de marchandises 1 444
4452 Etat tva récupérable sur achat
RRR accordés

Remarque : si la réduction accordée hors facture est portée sur une marchandise précise,
ou sur une facture précise, on parle de marchandises ventilées et on la porte dans le compte
601. Si par contre elle n’est pas précisée on parle de marchandises non ventilées et on
l’enregistre dans le compte 6019.

EXEMPLE 2 : Le 28 avril 2022, BELL accorde à moussa un rabais de 800 000FHT sur les
achats réalisés au cours de la période. Passer les écritures chez MOUSSA

Enregistrement chez le client MOUSSA

Source : un groupe d’enseignants 78

401 Fournisseurs 954 000
6019 RRR obtenu non ventilés 800 000
4452 Etat tva récupérable sur achat 154 000
RRR accordés

2) REDUCTION A CARACTERE FINANCIERE

L’escompte de règlement hors facture est pour le client un produit qui diminue sa dette envers
son fournisseur. La comptabilisation est la suivante:

401 Fournisseurs
773 Escompte obtenu
4452 Etat TVA récupérable
RRR obtenus hors facture

EXEMPLE : Le 14 Octobre 2022, FOKOU règle en espèce la facture V09 et reçoit un escompte
de 25 000F HT de BOBO.

TAF : Passer les écritures chez FOKOU.

SOLUTION

14/10/2022
401 Fournisseur 29 813
773 Escompte obtenu 25 000
4452 Etat TVA récup.sur achat 4 813
Escompte obtenu

Source : un groupe d’enseignants 79

 THEME 10 : LES OPERATION DE VENTE DE
MARCHANDISES
OBJECTIF GENERAL

A la fin de ce chapitre, l’élève doit présenter une facture simple ou complexe, la

comptabiliser chez le fournisseur.

LEÇON 25 : COMPTABILISATION D’UNE FACTURE DE

VENTE AVEC TVA, REDUCTIONS

OBJECTIF SPECIFIQUE

A la fin de cette leçon, l’élève doit comptabiliser une facture avec TVA, réductions chez le
fournisseur.

I.COMPTABILISATION D’UNE FACTURE DE VENTE AVEC REDUCTIONS

Ici, nous distinguons deux méthodes pour l’enregistrement des opérations d’achat savoir :

 La méthode de l’inventaire permanent

 La méthode de l’inventaire intermittent
I. La méthode de l’inventaire permanent

I.COMPTABILISATION D’UNE FACTURE DE VENTE AVEC TVA

A-En inventaire permanent

La sortie des marchandises en stock par l’écriture suivante :

Débit : 6031 « variation de stock de marchandises »

Crédit : 311 « stock de marchandises »

La vente de marchandises proprement dite par l’écriture suivante :

Débit : 411 « Client »

Crédit : 701 « ventes de marchandises »

Crédit : 4431 « Etat TVA facturée sur ventes de marchandises »

L’encaissement de l’argent par l’écriture suivante :

Débit : 5….. « Compte de trésorerie »

Crédit : 411 « Client »

Source : un groupe d’enseignants 80

 B- En inventaire intermittent

La vente de marchandises proprement dite par l’écriture suivante :

Débit : 411 « Client »

Crédit : 701 « ventes de marchandises »

Crédit : 4431 « Etat TVA facturée sur ventes de marchandises »

L’encaissement de l’argent par l’écriture suivante :

Débit : 5….. « Compte de trésorerie »

Crédit : 411 « Client »

Application : le 14 Mai 2022, NZIKO vend à BOUBA les marchandises d’une valeur de
1 800 000F, TVA 19,25%. Comptabiliser cette opération au journal de NZIKO en inventaire
permanent, Sachant que NZIKO avait acheté ces marchandises à 1 450 000F, et que le règlement
a eu lieu par chèque postal.

SOLUTION

6031 Variation de stock de marchandises 1 450 000

311 Stock de marchandises 1 450 000
(Sortie des marchandises en stock)
411 Clients 2 146 500
701 Ventes de marchandises 1 800 000
4431 Etat TVA facturée sur ventes 346 500
(Vente de marchandises en espèce)
531 Chèque postal 2 146 500
411 Clients 2 146 500
(Encaissement de l’argent)

II. COMPTABILISATION D’UNE FACTURE DE VENTE AVEC REDUCTIONS

Chez le client comme chez le fournisseur, les réductions à caractère commercial ne s’enregistrent
pas. Seul le dernier net commercial est comptabilisé.

L’escompte de règlement : Le fournisseur considère cet escompte accordé comme un intérêt

payé et l’enregistre au débit du compte « 673 escompte accordé

Application 1 : Le 20 0ctobre 2022, la société MESSA vend en espèces les marchandises pour 3
000 000F à la société NGA avec un rabais et une remise de 10% et 5%. TVA 19.25%, Cout
d’achat des marchandises 2 250 000F. TAF : Présenter la facture V 405 et l’enregistrer chez
MESSA et NGA

SOLUTION

Société MESSA
Doit Société NGA

Source : un groupe d’enseignants 81

 Facture N 405 du 20/10
Montant brut 3 000 000
Rabais 10% 300 000
Net commercial 2 700 000
Remise 5% 135 000
2e Net Commercial 2 565 000
TVA 19.25% + 493 762.5
Net a payer TTC 3 058 762.5

Enregistrement chez MESSA (fournisseur)

6031 Variation de stock de marchandises 2 250 000 2 250 000

311 Stock de marchandises
(Sortie des marchandises en stock)
411 Clients 3 058 762.5
701 Ventes de marchandises 2 565 000
4431 Etat TVA facturée sur ventes 493 762.5
(Vente de marchandises en espèce)
571 Caisse siege social 3 058 762,5
411 Clients 3 058 762,5
(Encaissement de l’argent)

Application 2 : Le 18 aout, L’entreprise WANDJI achète à son fournisseur BOUBA les

marchandises pour une valeur de 2 000 000F par chèque bancaire et reçoit un escompte de
règlement de 5%. TAF : Enregistrer cette facture chez le fournisseur en tenant compte de la
TVA au taux de 19.25%.

SOLUTION

BOUBA
Doit WANDJI
Facture v95 du 18/08
Montant brut 2 000 000
Escompte 5% 100 000
Net financier 1 900 000
TVA 19.25% 365 750
Net a payer TTC 2 265 750

Enregistrement chez BOUBA (fournisseur)

411 Clients 2 265 750

673 Escompte accorde 100 000
701 Ventes de marchandises 2 000 000
4431 Etat tva facturée sur vte 365 750
Vente au comptant de marchandises
521 Banques locales 2 265 750
411 Clients 2 265 750
Encaissement de l’argent

Source : un groupe d’enseignants 82

 LEÇON 26 : COMPTABILISATION D’UNE FACTURE DE
VENTE AVEC FRAIS DE TRANSPORT
OBJECTIF SPECIFIQUE

A la fin de cette leçon, l’élève doit comptabiliser une facture avec frais de transport et
emballages consignés chez le fournisseur.

Chez le fournisseur, les majorations de facture pour port ‘’avancé’’ par le vendeur ou pour
emballage perdu sont considérées comme des produits accessoires, et enregistrés au crédit du
compte 7071.

Le port avancé par le fournisseur pour le compte du client s’enregistre au débit du compte 612
transport sur vente TVA exclus ou montant hors taxes.

612 Transport sur vente Port

4453 Etat TVA récupérable sur transport Tva / port
571 Caisse siège Port TTC
(Engagement des frais de transport)
411 Clients NAP
673 Escompte obtenu Escompte
4431 Etat TVA facturée sur ventes Tva / m’ses
4432 Etat TVA facturée sur services ext TVA / port
701 Vente de marchandises DNC
7071 Port avancé Port HT
(Suivant facture V 425 de vente)
521 Banque locale NAP
411 Clients NAP
(Encaissement de la créance)

Application 1 : Extrait de la facture envoyée par une entité à un client

MOUSSA
Doit
BABADJIDA
Facture V 425 du 15 Mars 2022
Prix d’achat HT des marchandises 350 000
Rabais 5%
Net commercial
Remise 10%
Net commercial
Escompte de règlement 3%
Net financier
Port avancé en espèce 9 500
TVA sur marchandises 19,25%
TVA sur port 19,25%
NET A PAYER par chèque bancaire

TAF : Compléter cette facture et l’enregistrer chez le client et le fournisseur

Source : un groupe d’enseignants 83

SOLUTION

612 Transport sur vente 9 500

4453 Etat TVA récupérable sur transport 1 829
571 Caisse siège 11 329
(Engagement des frais de transport)
411 Clients 357 480
673 Escompte obtenu 8 977
4431 Etat TVA facturée sur ventes 57 707
701 Vente de marchandises 299 250
7071 Port avancé 9 500
(Suivant facture V 425 de vente)
521 Banque locale 357 480
411 Clients 357 480
(Encaissement de la créance)

Source : un groupe d’enseignants 84

LEÇON 27 : FACTURE D’AVOIR RELATIVES AUX FACTURES
DE VENTES
OPO : A la fin de cette leçon, je dois comptabiliser chez le fournisseur une facture d’avoir
pour retour de marchandises et pour réductions accordées hors facture

La facture d’avoir est celle qui matérialise la créance du client sur son fournisseur ou la dette du
fournisseur envers son client.

La facture d’avoir est établie dans les cas suivants :

 En cas de retour de marchandises ;

 En cas de réductions accordées hors facture.

I.FACTURE D’AVOIR POUR RETOUR DE MARCHANDISES

1-Cas ou la Facture initiale comportait les réductions

Il se traduit par une annulation partielle ou totale des opérations d’achats et ventes de
marchandises. La comptabilisation est la suivante :

311 Stock de marchandises CA

6031 Variation de stock CA
(Entrée en stock des marchandises)
701 Vente de marchandises DNC
4431 Etat TVA facturée sur vente TVA
411 Client NAD
673 Escompte accordé Escompte
(Suivant réception des marchandises retournées)

Application : Le 20 Janvier 2022 MESSI retourne à BOUBA les marchandises d’un montant de
500 000F. Sur la facture initial d’achat comportait les éléments suivants : rabais 10% remise 5%,
escompte 2%, TVA 19,25%TAF : Sachant que MESSI avait acheté ces marchandises à
300 000F, passez les écritures chez MESSI et chez BOUBA en inventaire permanent.

SOLUTION

BOUBA
Doit MESSI
Facture A 405 du 20/10/2022
Montant brut : 500 000
Rabais 10% - 50 000
Net commercial 1 450 000
Remise 5% - 22 500
Net commercial 2 427 500
Escompte 2% 8 550
Net financier 418 950
TVA 19.25% + 80 648
Net à déduire 499598

Source : un groupe d’enseignants 85

Chez BOUBA

20/10/2020
311 Stock de marchandises 300 000
6031 Variation de stock 300 000
(Sortie en stock de m’ses)
701 Vente de marchandises 475 000
4431 Etat TVA facturée 91 438
411 Client 566 438
673 Escompte accordé 25 00
(Retour de marchandises)

2- Lorsque la Facture initiale comportait les frais de transport

Le port payé sur une facture d’avoir est payé par le client et supporté par le fournisseur. Le client
engage les frais de transport qu’il va récupérer sur son fournisseur. La comptabilisation est la
suivante :

Chez le fournisseur

311 Stock de marchandises CA

6031 Variation de stock de marchandises CA
(Entrée en stock des marchandises)
701 vente de marchandises DNC
4431 Etat TVA facturée sur ventes TVA/ m’ses
612 Transport sur vente Port
4453 Etat TVA facturée sur transport Tva / port
411 Clients NAD
673 Escompte accordé Escompte
(Facture d’avoir n°…..)

APPLICATION : Reprenons l’application ci-dessus et considérons que lors du retour de

marchandises chez BOUBA, MESSI a supporté les frais de transport d’un montant de 20 000F
HT en espèce. Présentez cette facture d’avoir et la comptabiliser chez BOUBA.

SOLUTION

BOUBA
Doit MESSI
Facture A 405 du 20/10/2020
Montant brut : 500 000
Rabais 10% - 50 000
Net commercial 1 450 000
Remise 5% - 22 500
Net commercial 2 427 500
Escompte 2% 8 550
Net financier 418 950
Frais de transport + 20 000
TVA sur transport 3 850
TVA 19.25% + 80 648
Net à payer 523 448
Chez BOUBA

Source : un groupe d’enseignants 86

 20/10/2020
311 Variation de stock de m’ses 475 000
6031 Stock de m’ses 475 000
(Sortie en stock de m’ses)
701 Vente de marchandises 450 000
4431 Etat TVA facturée 80 648
612 Transport sur vente 20 000
4453 Etat TVA récupérable sur transport 3 850
411 Client 523 448
673 Escompte accordé 8 550
(Retour de marchandises)

II. Facture d’avoir pour réductions accordées hors facture

Les réductions hors facture se matérialisent par la facture avoir. Elle constitue la diminution de
la dette du client pour un motif clairement précisé. La facture d’avoir est établie pour:

 Les réductions commerciales obtenues hors facture ;

 Les réductions à caractère financier hors facture ;

1) La facture d’avoir pour réductions commerciales obtenues hors facture

a)Principe
Les RRR hors facture s’enregistrent chez le fournisseur par l’écriture suivante :

701 Vente de marchandises Brut

4431 Etat TVA facturée sur vente Tva / brut
411 Client NAD
(Suivant facture d’avoir pour RRR accordé)

b) APPLICATION 1

Le 20 avril 2022, mon fournisseur m’envoi la facture d’avoir N0 75 pour rabais accordé sur la
facture V 809 du 15 avril : 7500 FHT. TAF : Comptabilisez.

Enregistrement chez le fournisseur

20/04/2022 7 500
701 Vente de marchandises 1 444
4431 Etat tva facturée sur vente 8 944
411 clients
(RRR accordés)

2) REDUCTION A CARACTERE FINANCIERE

L’escompte de règlement hors facture est pour le client un produit qui diminue sa dette envers
son fournisseur. La comptabilisation est la suivante:

673 Escompte accordé Brut

4431 Etat TVA facturée sur vente Tva / brut

Source : un groupe d’enseignants 87

 411 Client NAD
(Suivant facture d’avoir pour escompte accordé)

APPLICATION : Le 14 septembre 2022, FOKOU règle en espèce la facture V09 000F et reçoit
un escompte de 25 000F HT de BOBO.

TAF : Passer les écritures chez BOBO

SOLUTION

673 Escompte accordé 25 000

4431 Etat TVA facturée sur vente 4 813
411 Client 29 813
(Escompte accordé hors facture)

Source : un groupe d’enseignants 88

 THEME 11 : LE CYCLE DE TRESORERIE

Les opérations de trésorerie d’une entreprise sont liées au cycle de trésorerie communément
appelé TRESORERIE. On a donc les règlements au comptant et les règlements à terme.

OBJECTIF GENERAL

A la fin de ce chapitre, l’élève doit comptabiliser les opérations liées à la trésorerie de

l’entreprise, remplir convenablement les différents documents de trésorerie à savoir : pièce
de caisse, reçu, chèque, lettre de change, billet à ordre, maitriser la création et la
circulation des effets de commerce

Leçon 1 : Les règlements au comptant

Leçon 2 : Les règlements à terme : création des effets de commerce

Source : un groupe d’enseignants 89

 LECON 28 : LES REGLEMENTS AU COMPTANT
OBJECTIF SPECIFIQUE

A la fin de cette leçon, l’élève doit comptabiliser les opérations liées à la trésorerie de
l’entreprise, remplir convenablement les différents documents de trésorerie à savoir : pièce
de caisse, reçu, chèque

Ce sont les opérations de caisse, banque, des établissements financiers assimilés, des titres de
placements, de banque crédit et escompte.

I. LE COMPTE 571 « Caisse »

1)Fonctionnement du compte caisse
Il enregistre tous les mouvements d’espèce. Il est débité des entrées par suite des ventes en
espèces, les règlements par les clients et autres débiteurs, les apports en espèces de l’exploitant,
les emprunts auprès des banques ou des tiers, les retraits d’argent de la banque ou des ccp pour la
caisse.

Il est crédité des sorties d’argent de la caisse par suite des achats au comptant contre espèce, des
paiements aux créanciers, des versements à la banque ou au ccp, des prélèvements de
l’exploitant, des prêts consentis en espèces.

NB : Le solde du compte caisse est toujours débiteur et doit correspondre aux espèces en caisse.

2) Les documents utilisés

a)La pièce de caisse

C’est un document remis à une personne qui a effectué un paiement ou un règlement en espèce.

Tout mouvement d’espèce doit être justifié par une pièce justificative qui mentionne : la date, le
libellé, le montant en chiffre et en lettre, la contrepartie.

EXEMPLE : Etablir la pièce de caisse No 103 relative au paiement des frais de transport sur
achat de 11 925 F TTC par BOBO le 1 er septembre 2019.

SOLUTION

Pièce de caisse No 103

Date : 01 Septembre 2019
Montant : 11 925
Motif : Frais de transport sur achats

a- Le récu

C’est un écrit par lequel une personne reconnait qu’on lui a remis une somme en espèce.
EXEMPLE : Le 02 Septembre 2019 BOBO a reçu 500 000F de BELLO, représentant le loyer
du mois de janvier à Aout 2019. Etablir le reçu.

Source : un groupe d’enseignants 90

SOLUTION

Yaoundé, le 02 Mars 2019 B.P.F. 500 000

Recu de M BELLO…………………………………….. la somme de
………………………………….
Pour loyer du mois de janvier 2019
No…….. 005

a-3 Comptabilisation
Paiement en espèce
Débit : 4… /6…
Crédit : 571
Règlement reçu en espèce
Débit : 571
Crédit : 4…/ 7…
Application : Comptabilisez les deux documents ci-dessus chez BOBO

SOLUTION
611 Transport sur achats 10 000
4453 Etat tva récupérable sur transport 1 925
571 Caisse siège social 11 925
(Pièce de caisse No 103)
571 Caisse siège social 500 000
7073 Location 500 000
(Reçu No 005 pour location)

II.LE COMPTE BANQUE

1) Fonctionnement du compte banque

Il est débité des versements en banque, des virements en faveur de l’entreprise, des
encaissements des intérêts bancaires, de la vente des titres par chèque et les remises à
l’encaissement.

Il est crédité des retraits d’espèces, des paiements en faveur des tiers, des achats de titres par
chèque, des commissions et frais bancaires.

NB : Le solde du compte banque peut être débiteur ou créditeur.

2) Documents utilisés
Ceux sont :

 Le chèque ;
 l’avis de débit ;
 L’avis de crédit ;
 L’avis de virement ;

Source : un groupe d’enseignants 91

  La carte de crédit ;
 Le bordereau de remise de chèque ;
 Le bordereau de versement de chèque ;
 Le Tallon de chèque.
a)Le chèque bancaire

a-1Définition

C’est un écrit par lequel une personne appelée tireur donne à une autre personne appelée tiré
chez laquelle elle a des fonds en dépôt, l’ordre de payer (en principe sans délai) c’est à dire à vue
une somme déterminée à elle-même (tireur) ou à une autre personne appelée bénéficiaire.

a-2Présentation du chèque

Application : Le10 Septembre BOUBA émet un chèque à l’ordre de MESSI d’un montant de
500 000F payable à la BICEC agence de MONATELE.

TAF : Etablir le chèque

BANQUE INTERNATIONALE POUR B.P.F. 500 000

F CFA 500 000 L’EPARGNE ET LE CREDIT
Ordre MESSI Payer contre ce chèque non endossable sauf au profit d’un
…………………… établissement de crédit la somme de CINQ CENT MILLES FRANCS
………………….. A l’ordre de MESSI
Date 10 /09/2019 Payable à Date 10 /09/2019
AGENCE CENTRALE BOUBA

a-3Comptabilisation

 Paiement effectué par chèque

4…. / Compte concerné XX
6…. Compte concerné XX
445 TVA XX
521 Banque locale XX
(suivant paiement)

 Règlement reçu par chèque

 Au moment de la réception
513 Caisse siège social XX
4…. / Compte concerné XX
7….. Compte concerné XX
4431 TVA XX
(Suivant règlement)

 Remise de chèque à l’encaissement

514 Chèque à l’encaissement nominal

513 Chèque à encaisser nominal
(Remise à l’encaissement)

 A la réception du bordereau de la banque

521 Banque locale Net

Source : un groupe d’enseignants 92

631 Frais bancaire Frais
4454 Tva récupérable sur service extérieur Tva / frais
514 Chèque à l’encaissement nominal
(Réception du bordereau)

Application : l’entreprise BOBO a effectué les opérations suivantes :

1er/02 : achat fournitures de bureau par chèque 119 250F TTC

05/02 : Vente de marchandises par chèque 357 750 F TTC

08/02 : remise chèque à l’encaissement

10/02 : réception du bordereau de la banque ; frais 3 577.5FTTC

TAF : Passer au journal les écritures qui s’imposent

Solution

1 er/02
6047 Fourniture de bureau 100 000
4454 Etat tva récupérable sur service exterieurs 19 250
521 Banque locale 119 250
(Achat fournitures par chèque bancaire)
05/02
513 Chèque à encaisser 357 750
701 Vente de marchandises 300 000
4431 Etat tva facturée sur vente 57 750
(Vente de marchandises contre chèque)
08/02
514 Chèque à l’encaissement 357 750
513 Chèque à encaisser 357 750
(Remise à l’encaissement)
10/02
521 Banque locale 354 172
631 Frais bancaire 3 000
4454 Tva récupérable sur service extérieur 578
514 Chèque à l’encaissement 357 750
(Réception du bordereau)

b) L’ordre de virement

C’est un formulaire fournit par la banque et remplit par le donneur d’ordre soit une simple lettre
donnée au banquier mentionnant :

 L’identité de l’émetteur, son numéro de compte et sa signature ;

 La mention d’ordre de virement ;
 Le bénéficiaire : nom, adresse numéro de compte ;
 Le montant en chiffre et en lettre.
C) La carte de crédit ou carte bancaire

 Paiement effectué par carte de crédit

Source : un groupe d’enseignants 93

4…. / Compte concerné XX
6…. Compte concerné XX
445 TVA XX
515 Banque locale XX
(suivant paiement)

 Règlement reçu par carte de crédit

 Au moment de la réception
515 Carte de crédit à encaisser XX
4…. / Compte concerné XX
7….. Compte concerné XX
4431 TVA XX
(Suivant règlement)

 Remise de chèque à l’encaissement

PAS D’ECRITURE

 A la réception du bordereau de la banque

521 Banque locale Net
631 Frais bancaire Frais
4454 Tva récupérable sur service extérieur Tva / frais
515 Carte de crédit à encaisser nominal
(Réception du bordereau)

APPLICATION : l’entreprise BOBO a effectué les opérations suivantes :

1er/08 remise à la banque d’un ordre de virement de 200 000F au profit du fournisseur HELLA.

03/08 réception d’un avis de virement du client HAPPY 205 000F.

08/08 Paiement de la facture de téléphone par carte de crédit 26 235F TTC.

10/08 Vente de marchandises par carte de crédit d’un montant de 286 200F TTC.

12/08 Remise de la carte de crédit à l’encaissement.

13/08 Réception du bordereau de la banque relative à la remise du 12/08. Net porté au compte
283 815F.

TAF : Passer toutes les écritures qui s’imposent.

SOLUTION

1er/08
401 Fournisseurs 200 000
521 Banques locales 200 000
(Ordre de virement d’un fournisseur)
03/08
521 Banques locales 205 000
401 Clients 205 000
(Avis de virement)

Source : un groupe d’enseignants 94

 08/08
6281 Frais de téléphone 22 000
4454 Etat tva récupérable sur services extérieurs 4 235
515 Carte de crédit à encaisser 26 235
(Paiement de la facture d’électricité)
10/08
515 Carte de crédit à encaisser 286 200
701 Vente de marchandises 240 000
4431 Etat tva facturée sur ventes 46 200
(Vente de marchandises)
12/08
PAS D’ECRITURE
13/08
521 Banques locale 283 815
631 Frais bancaires 20 000
4454 Etat tva récupérable sur services extérieurs 385
515 Carte de crédit à encaisser 286 200
(Réception du bordereau de la banque)

III.LES VALEURS A ENCAISSER

Ceux sont les comptes :

 511 effets à encaisser

 512 effets à l’encaissement
 513 chèques à encaisser
 514 chèques à l’encaissement
 515 cartes de crédit à encaisser
 518 carte et valeurs à l’encaissement.
Ils sont débités des valeurs reçues avec leur encaissement et sont crédités lors du dénouement.

IV.LES ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILLES

Ce sont les comptes de la série :

 531 : chèques postaux

 532 : trésor
 533 : sociétés de gestion et d’intermédiation
 536 : établissements financiers et intérêts courus
 538 : autres organismes financiers.
Ces comptes fonctionnent comme le compte 52., avec des différences suivantes :

 Ces comptes ne peuvent qu’exceptionnellement être créditeur ;

 Il assure l’encaissement des chèques de virements, d’effet de commerce, mais jamais
d’escompte.
 Les sociétés de gestion et d’intermédiation gèrent les portes feuilles et s’occupent des
transactions sur ces portes feuilles (achat et vente des titres pour le compte de
l’entreprise).

Source : un groupe d’enseignants 95

Application : Le 20 novembre la société BOBO à émit le chèque postal n°45 d’un montant de
850 000F payable à l’ordre du fournisseur TSALA, au centre de chèques postaux de monatélé,
compte courant n° 1025-T.

TAF : Présenter et comptabiliser ce chèque postal

Source : un groupe d’enseignants 96

 LECON 29 : LES REGLEMENTS A TERMES : CREATION DES
EFFETS DE COMMERCE

OBJECTIF SPECIFIQUE

A la fin de cette leçon, l’élève doit maitriser le fonctionnement des effets de commerce,
créer et faire circuler les effets de commerce.

I.DEFINITION ET COMPTES UTILISES

1) DEFINITIONS

Un effet de commerce est un moyen de paiement utilisé dans le commerce pour les moyens de
règlement des créances. Ou encore ce sont des titres négociables, permettant la réalisation d’un
paiement ou la mobilisation d’une créance. On dit qu’une créance est mobilisable lorsqu’elle est
matérialisée sous forme d’un effet de commerce négociable, c'est-à-dire vendable ou
escomptable. Il existe deux types d’effet de commerce :

LA LETTRE DE CHANGE OU TRAITE qui est un écrit par lequel une personne appelée
tireur donne l’ordre à une autre personne appelée tiré de payer une somme déterminée à une
certaine échéance, à quelqu’un qui peut être le tireur lui-même ou un tiers.

LE BILLET A ORDRE qui est un écrit par lequel une personne appelée souscripteur s’engage
à payer une somme déterminée à une certaine échéance, à l’ordre d’un bénéficiaire.

2) LES COMPTES UTILISES

402 : fournisseurs effets à payer

412 : client effet à recevoir en porte feuille

415 : clients effets escomptés non échus

511 : effet à encaisser

512 : effet à l’encaissement

565 : escompte de crédit ordinaire

518 : autres valeurs à l’encaissement

482 : fournisseur d’investissement effet à payer

4852 : créances sur cessions d’immobilisations effets à recevoir

II.LE FONCTIONNEMENT DES EFFETS DE COMMERCE

Du point de vue comptable, on distingue les effets à recevoir et les effets à payer :

Les lettres de changes créées par le fournisseur et acceptées par le client comme les billets à
ordre souscrits par le client au bénéfice de son fournisseur sont enregistrés respectivement dans

Source : un groupe d’enseignants 97

les comptes 4121 « clients effets à recevoir en portefeuille » et 4021 « fournisseur effet à
payer ».

Le fonctionnement du compte 4121 est le suivant :

Il est débité :

 Des traites tirées par l’entreprise sur ses débiteurs à l’ordre de l’entreprise.
 Des billets à ordre souscrit par les débiteurs à l’ordre de l’entreprise.
 Des traites et billet à ordre endossés par les débiteurs à l’ordre de l’entreprise.
Il est crédité :

 Des traites et billets à ordre acquittés à l’échéance par les débiteurs.

 Des effets endossés par l’entreprise à l’ordre des tiers.
 Des annulations d’effets
Le fonctionnement du compte 4021 est le suivant :

Il est débité :

 Des effets acquittés par l’entreprise à l’échéance.

 Des effets annulés.
Il est crédité :

 Des traites tirés par les créanciers sur l’entreprise et acceptées par celle-ci.
 Des billets à ordre souscrit par l’entreprise à l’ordre de ses créanciers.

III.CREATION ET CIRCULATION DES EFFETS DE COMMERCE

1) CREATION OU ENTREE EN PORTE FEUILLE DES EFFETS DE COMMERCE

APPLICATION 1 : Le 02 janvier 2019 NIKI BP 425 Douala vend des marchandises à BOUBA
pour 2 500 000FHT avec échéance le 31 janvier. Le 04 janvier NIKI tire une lettre de change N°
30 sur BOUBA acceptée le 06 janvier 2019, domiciliée à AFRILAND FIRST BANK agence de
MOKOLO.

TAF : Présenter cette lettre de change et Passer les écritures chez NIKI et chez BOUBA.

SOLUTION CHEZ NIKI (fournisseur)

02/01
411 Clients 2 981 250
701 Ventes de marchandises 2 500 000
4431 Etat tva facturée sur ventes 481 250
(Vente de marchandises à crédit)
04/01
4121 Client effet à recevoir en porte feuille 2 981 250
411 Clients 2 981 250
(création de la Traite N0 30)

CHEZ BOUBA (Client)

02/01
601 Achat de marchandises 2 500 000

Source : un groupe d’enseignants 98

4452 Etat tva récupérable sur achat 481 250
401 Fournisseurs 2 981 250
(Achat de marchandises à crédit)
04/01
401 Fournisseurs 2 981 250
4021 Fournisseurs effet à payer 2 981 250
(Acceptation de la traite N0 30)

REMARQUE : Si le fournisseur présente la traite à l’acceptation du client au même moment

que la facture et que le client accepte immédiatement, la comptabilisation est la suivante :

Chez le fournisseur Chez le client

Débit : 4121 Débit : 601
Crédit : 701 Débit : 4452
Crédit : 4431 Crédit : 4021

APPLICATION 2 : Le 08 janvier 2001 NGOSS achète des marchandises à TSOGO pour 5

000 000 FHT avec échéance le 08 février, par billet à ordre N° 15 souscrit sur TSOGO et
accepté, domicilié à UBC agence de TONGA.

. TAF : Présenter ce billet à ordre et passer les écritures au journal.

Source : un groupe d’enseignants 99

 LECON 30 : CIRCULATION DES EFFETS DE COMMERCE

OPO : A la fin de cette leçon, je dois comptabiliser les opérations liées aux effets de
commerce (encaissement, remise à l’escompte et endossement)

Les effets peuvent sortir du portefeuille pour 04 raisons :

 L’encaissement direct
 La remise à l’encaissement
 La remise à l’escompte
 L’endossement à l’ordre d’un tiers.

I.L’encaissement direct

Il n’est possible que pour les effets non domiciliés. A l’échéance, le bénéficiaire encaisse
directement l’effet chez le tiré.

Application: A l’échéance, NIKI présente la traite à BOUBA pour paiement, qui paie en espèce.
TAF : Passer les écritures chez NIKI et chez BOUBA.

SOLUTION

Chez le fournisseur NIKI

571 Caisse siège social 2 981 250

4121 Client effet à recevoir 2 981 250
(Encaissement direct par NIKI)

Chez le client BOUBA

4021 Fournisseur effet à payer 2 981 250

571 Caisse siège social 2 981
(Paiement de la traite par BOUBA) 250

II.LA REMISE A L’ENCAISSEMENT

Encore appelé encaissement par procuration, la remise à l’encaissement ne se fait qu’a

l’échéance. Cette opération n’est possible que pour des effets domiciliés, moyennant des frais
enregistrés dans le compte 6312. L’enregistrement de la créance ne se fait qu’après réception du
bordereau.

APPLICATION : Le 31 janvier 2020, NIKI remet à l’encaissement la traite tirée sur BOUBA.
Le 03/02 avise NIKI de l’encaissement de l’effet moyennant les frais de 3 200F HT. TAF :
Passons les écritures.

SOLUTION

Source : un groupe d’enseignants 100

Chez le fournisseur NIKI

31/01/2020
512 Effet à l’encaissement 2 981 250
4121 Client effet à recevoir 2 981 250
(Remise à l’encaissement par NNIKI)
03/02/2020
521 Banques locale 2 977 434
6312 Comissions sur effet 3 200
4454 Etat tva recupérable sur services exterieurs 616
512 Effet à l’encaissement 2 981 250
(Réception du bordereau de la banque)

Chez le client BOUBA

4021 Fournisseur effet à payer 2 981 250

521 Banques locales 2 981
Paiement de la traite par BOUBA 250

III.REMISE A L’ESCOMPTE

Compte tenu des difficultés de trésorerie, le bénéficiaire d’un effet peut le négocier auprès de sa
banque avant échéance, moyennant des agios qui s’enregistrent au débit du compte 675. Le
banquier lui remet la valeur de l’effet diminuée des agios. C’est la valeur nette ou valeur
escomptée qui s’enregistre après réception du bordereau d’escompte.

VALEUR ESCOMPTEE = VALEUR NOMINALE – AGIOS TTC

AGIOS TTC = ESCOMPTE + COMMISSIONS + TVA

Application : Le 15 janvier 2001NIKI négocie auprès de la banque la traite N0 30 tirée sur

BOUBA. Le 20 janvier NIKI reçoit le bordereau d’escompte qui mentionne les éléments
suivants commissions 2% de la valeur nominale, taux d’escompte 24% l’an, TVA 19.25%.

TAF : Présenter le bordereau d’escompte et passer les écritures.

SOLUTION

Valeur nominal………………………………2981 250

2981250𝑥24𝑥16
Escompte = 31 800
36000
2981250𝑥2
Commissions = 59 625
100
Agios 91 425
TVA sur agios 17 599.31
Agios TTC………………………………… 109 024
Valeur nette……………………………… 2 872 226

Chez le fournisseur NIKI

415 Client effet escompté 2 981 250

4121 Client effet à recevoir 2 981 250

Source : un groupe d’enseignants 101

 (Remise à l’encaissement par NIKI)
521 Banques locale 2 872 226
675 Agios sur effet 91 425
4454 Etat tva recupérable sur serv. exterieurs 17 599.31
565 Escompte de crédit ordinaire 2 981 250
(Réception du bordereau de la banque)

REMARQUE : A l’échéance, la banque va débiter le compte de BOUBA et les comptes

d’attente se solderont par l’écriture suivante : Débit : 565 par le crédit de 415.

IV.ENCAISSEMENT DE L’EFFET A L’ORDRE D’UN TIERS

Le bénéficiaire d’un effet de commerce peut le transmettre à l’un de ses créanciers à qui il doit la
même somme d’argent que celle portée sur l’effet. On dit qu’il endosse l’effet à l’ordre d’un
tiers. La formule de l’endossement est la suivante :

Veuillez payer à l’ordre de……………….

La somme en date
signature

Le nouveau bénéficiaire est appelé endossataire, et l’ancien est appelé endosseur. On parle d’un
endossement translatif de propriété. Application : Le 21/01 NIKI endosse la lettre N0 30 tirée
sur BOUBA à l’ordre d’ARNAULD d’une valeur de 2981 250F.

TAF : Présenter l’endossement et passer les écritures chez l’endosseur et chez

l’endossataire.

SOLUTION

Veuillez payer à l’ordre de ARNAULD

La somme de deux millions neufs cent quatre vingt un mille deux cent cinquante
Signature
NIKI, le 21 janvier 2020

Chez NIKI Endosseur

21/01/2020
401 Fournisseurs 2 981 250
4121 Client effet à recevoir 2 981 250
(Endossement par NIKI)

Chez ARNAULD Endossataire

21/01/2020
4121 Client effet à recevoir 2 981 250
411 Client siège social 2 981 250
(Réception endossement)

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Source : un groupe d’enseignants 102