Professeur : Nabil BOUAYAD AMINE

FISCALITE DE L’ENTREPRISE
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SOMMAIRE

Chapitre 1
LES FONDEMENTS DE LA FISCALITE DE L’ENTREPRISE 4

Chapitre 2
L’IMPOT SUR LES SOCIETES 7
Champs d’application 8
Le Résultat Fiscal Imposable 11

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OBJECTIF DU MODULE

Le module a pour but d’approfondir les principes de la fiscalité de l’entreprise dans sa

réalité de gestion. L’objectif est que l’étudiant puisse être en mesure de reconnaître les
problèmes fiscaux liés aux différents types d’impôts dans une situation de gestion et de
trouver des solutions pour réduire les risques fiscaux.
Le module cherche à aborder la fiscalité comme une matière interdisciplinaire et à
illustrer les liens étroits entre la fiscalité et d’autres branches comme les autres
domaines du droit (notamment droit des sociétés), la comptabilité, la finance,
l’évaluation d’entreprise, etc.
Le module se base sur des cas et exemples pratiques (la plupart tirés de situations
réelles) illustrant une transaction / situation de gestion.
Ces cas seront discutés au cours avec la participation active des étudiants.
Des praticiens seront invités à intervenir pour faire part de leurs expériences.

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INTRODUCTION A LA FISCALITE
DE L’ENTREPRISE

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I- LA DEFINITION DE LA FISCALITE
La fiscalité est l'ensemble des supports juridiques qui régit tout prélèvement fiscal.
Dans sa forme tout prélèvement fiscal ne peut se faire sans l'existence d'un support
juridique qui lui donne la légitimité adéquate.

II- LES DIFFÉRENTES NOTIONS DE PRÉLÈVEMENTS

L’impôt est une prestation pécuniaire requise des particuliers par voie d’autorité à titre
définitif et sans contre partie en vue de la couverture des charges publiques. L’impôt
est imposé est au contribuable. C’est l’une des manifestations importantes de la
puissance publique. Il en résulte que l’impôt est établi unilatéralement par l’Etat qui
peut utiliser la contrainte pour son recouvrement.
Aucune corrélation n’existe entre l’impôt payé par le contribuable et les services
rendus par L’Etat. Le fait qu’il ne comporte pas de contrepartie distingue l’impôt :
§ Des redevances : qui sont réclamées en contrepartie d’un service public, c’est
le cas de la redevance de télévision incluse au Maroc dans la facture de
distribution d’eau et d’électricité, même pour les personnes qui n’ont pas de
télévision !
§ Des taxes : qui, en principe, rémunèrent un service mais sans lien de
proportionnalité avec les services rendus (taxe de formation professionnelle).
§ La parafiscalité : le prélèvement para fiscal prend généralement la forme de
taxe. En général, c’est un prélèvement obligatoire et sans contrepartie perçu
dans un but économique, social ou professionnel au profit des personnes
morales publiques ou privées autres que l’Etat et les collectivités locales en vue
d’assurer leur financement propre. Ces taxes sont établies par décrets sur
proposition du ministère des finances et du ministre intéressé.

L’impôt fournit l’essentiel des recettes de L’Etat. Les autres ressources sont les
revenus du domaine et des exploitations appartenant à l’Etat, les emprunts et les
moyens de trésorerie.

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III- LA TECHNIQUE FISCALE

Elle se compose de quatre phases :

• Le choix de la matière imposable,
• L’évaluation de la matière imposable,
• La liquidation de l’impôt,
• Le recouvrement de l’impôt.

IV- LA REFORME DU SYSTEME FISCAL MAROCAIN

Le Maroc comme tous les pays en voie de développement s’est trouvé confronté à de
grandes difficultés pour la mise en place d’un système fiscal qui puisse d’une part
assurer un minimum de ressources stables à l’Etat, et d’autre part, qui puisse permettre
un développement économique et social équilibré.
La réforme devait créer un système ou on préviendrait la fraude et l’évasion fiscale
tout en garantissant les droits du contribuable.
Au niveau de la réforme, il a été prévu de créer trois impôts :
• L’impôt sur les sociétés (I.S) ;
• L’impôt général sur les revenus (I.G.R), qui présente aujourd’hui une nouvelle
identité « impôt sur les revenus » (I.R) ;
• La taxe sur la valeur ajoutée (T.V.A.).

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L’IMPOT SUR LES SOCIETES

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Section I- Champ d'application de l’I.S

Paragraphe I- Les personnes imposables

A- Les sociétés
v Les sociétés soumises de plein droit :
Il s’agit des sociétés des capitaux (S.A et des Sociétés en commandite par
action), la société à responsabilité limitée (SARL), SNC, SCS et sociétés de fait
lorsque les associés ne sont pas tous des personnes physiques, etc.
v Les sociétés soumises sur option :
Il s’agit des SNC et des SCS ne comprenant que des personnes physiques ainsi
que les sociétés en participation (ces dernières n’ont pas de personnalité morale
et ne sont pas soumise à l’immatriculation au registre de commerce).
Cependant, si l’option est faite, elle devient irrévocable.
B- Les établissements publics
v L’établissement public exerçant une activité industrielle, commerciale,
artisanale ou agricole ou de services moyennant un prix, ils sont à ce titre
imposables à l’I.S.
v L’établissement public à caractère administratif qui assure la gestion d’un
service public, n’est pas passible à l’I.S.

C- Les autres personnes morales

Il s’agit des groupements publics ou privés (associations, clubs, communes,
collectivités, etc) qui sont passibles à l’I.S lorsqu’ils se livrent à des opérations à
caractère lucratif.

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Paragraphe II- Les personnes exclues du champ d’application de L’I.S

§ Les SNC et des SCS ne comprenant que des personnes physiques dans le cas où
ces sociétés n’optent pas pour l’imposition à l’I.S.
§ Les sociétés de fait ne comprennent que des personnes physiques.
§ Les sociétés immobilières transparentes.
§ Les groupements d’intérêt économique (GIE).

Paragraphe III- Les personnes exonérées de L’I.S

1. Exonérations Permanentes
Sont totalement exonérés de l’I.S :
§ Les associations à but non lucratif
§ L’université Al Akhawayne d’Ifrane
§ La Fondation Cheikh Khalifa Ibn Zaïd
§ La Fondation Mohammed VI pour la protection de l’environnement
§ La Ligue Marocaine pour la protection de l’enfance
§ Les fédérations et les associations sportives reconnues d'utilité publique
§ Les Sociétés Agricoles : L’exonération permanente concerne les exploitations
agricoles réalisant un C.A annuel inférieur à 5.000.000 de DH au titre de leurs
revenus agricoles. A préciser que cette exonération n’est accordée que lorsque
le C.A réalisé au cours d’un exercice donné est resté inférieur à 5.000.000 DH
pendant 3 exercices consécutifs.
2. Exonérations suivies de l’imposition permanente aux taux réduits
§ Les sociétés sportives profitent de l'exonération totale durant les 5 premiers
exercices consécutifs, à compter de la date du début de leur exploitation, et de
l'imposition au taux réduit soit de 10% ou de 20%. Toutefois, le taux est fixé à
20% lorsque le bénéfice net est supérieur à 1.000.000 DH au-delà de cette
période.

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§ Les Entreprises Hôtelières, les Établissements d’Animation Touristique, et les

sociétés de gestion des résidences immobilières de promotion touristique :
Ils bénéficient, au titre de leurs établissements hôteliers pour la partie de la base
imposable correspondant à leur chiffre d’affaires réalisé en devises dûment rapatriées
directement par eux ou pour leur compte par l’intermédiaire d’agences de voyages :
è De l’exonération totale de l’I.S pendant une période de 5 ans consécutifs qui
court à compter de l’exercice au cours duquel la première opération
d’hébergement a été réalisée en devises ;
è Au-delà de cette période de 5 ans, l’imposition est au taux réduit soit de 10% ou
de 20%. Toutefois, le taux est fixé à 20% lorsque le bénéfice net est supérieur à
1.000.000 DH.

3. Imposition permanente aux taux réduits

§ Les Entreprises Minières Exportatrices, les Entreprises Exportatrices de
Produits ou de Services : Elles bénéficient de l’imposition à des taux réduits
soit de 10% ou de 20%. Toutefois, le taux est fixé à 20% lorsque le bénéfice net
est supérieur à 1.000.000 DH. L’exonération court à compter de l'exercice au
cours duquel la première opération d'exportation a été réalisée.
§ Les Entreprises Minières Exportatrices, les Entreprises Exportatrices de
Produits ou de Services : Elles bénéficient de l’imposition à des taux réduits
soit de 10% ou de 20%. Toutefois, le taux est fixé à 20% lorsque le bénéfice net
est supérieur à 1.000.000 DH. L’exonération court à compter de l'exercice au
cours duquel la première opération d'exportation a été réalisée.

4. Exonérations temporaires
§ Le titulaire de toute concession d'exploitation des gisements d'hydrocarbures
bénéficie d'une exonération totale de l'I.S pendant une période de 10 années
consécutives courant à compter de la date de mise en production régulière de
toute concession d'exploitation.

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§ Promoteurs Immobiliers : Il s’agit des promoteurs immobiliers qui s’engagent à

construire d’au moins 500 logements sociaux, à réaliser sur une période
n’excédant pas 5 ans.
§ Promoteurs Immobiliers : Il s’agit des promoteurs immobiliers qui s’engagent à
construire d’au moins 200 logements à faible valeur immobilière, en milieu
urbain et/ou 50 logements en milieu rural, à réaliser sur une période n’excédant
pas 5 ans.

5. Imposition temporaire aux taux réduits

Bénéficient pendant les 5 premiers exercices consécutifs suivant la date du début de
leur exploitation de l’imposition aux taux réduits soit de 10% ou de 20%. Toutefois, le
taux est fixé à 20% lorsque le bénéfice net est supérieur à 1.000.000 DH :
è Les entreprises artisanales.
è Les établissements privés d’enseignement ou de formation professionnelle.

Paragraphe IV- Territorialité de L’I.S

Les sociétés qu’elles aient ou non leur siège au Maroc, sont imposables en raison de
l’ensemble des bénéfices ou revenus se rapportant aux biens qu’elles possèdent, aux activités
qu'elles exercent au Maroc même à titre occasionnel.

Section II- RESULTAT FISCAL IMPOSABLE (R.F.I)

Paragraphe I- Définition du Résultat Fiscal Imposable

Le résultat fiscal est obtenu en apportant au résultat comptable des corrections d’ordre
fiscal. Le résultat comptable est celui dégagé dans le compte de produits et charges.

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Paragraphe II- Les produits imposables

1- Les ventes
Sur le plan fiscal, la vente devient imposable dés qu’il y a la livraison des biens et non la
date de l’encaissement. Sur le plan fiscal, les arrhes sont des produits exceptionnels
imposables lorsque le client renonce à l’achat. S’il s’agit d’avance sur le prix de vente, elle
est imposable dés qu’il y a livraison.

2- Les prestations de services

Elles sont imposables dés qu’elles sont exécutées.

3- La variation de stocks
Sur le plan fiscal, les stocks sont évalués à leur prix de revient ou au cours du jour si ce
dernier lui est inférieur.

4- Les produits accessoires

Sur le plan fiscal, les produits accessoires sont imposables à L’IS. Exemple : jetons de
présence, revenus locatifs, revenus de la propriété industrielle, etc.

5- Les produits financiers

Il peut s’agir des intérêts reçus, escomptes obtenus, revenus des titres de participation,
revenus des bons de caisse, revenus des obligations, dividendes, boni de liquidation, etc. Les
dividendes et boni de liquidation bénéficient de l’abattement de 100%.
Les produits de placement à revenu fixe : Ils sont soumis à un prélèvement retenu à la
source (Taxe sur les produits de placement à revenus fixes TPPRF). Sur le plan fiscal, ces
produits sont imposables pour leur montant brut y compris la retenue à la source. Celle-ci
peut être déduite sur les acomptes provisionnels payés en cours d’exercice par la société.

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6- Les travaux faits par l’entreprise pour elle-même

Il s’agit des travaux qui ont pour contrepartie l’augmentation de l’actif immobilisé de
l’entreprise. Sur le plan fiscal, ces travaux doivent être évalués à leur prix de revient.

7- Les subventions, primes et dons reçus

Il s’agit des subventions, primes et dons reçus de l’Etat, des collectivités locales ou des tiers,
qui doivent être rapportés à l’exercice au cours duquel ils ont été perçus,
La subvention d’exploitation est accordée à l’entreprise par l’Etat par l’intermédiaire de la
caisse de compensation aux entreprises qui commercialisent des produits à marge
réglementée. La subvention d’exploitation est donc assimilée à un complément de chiffre
d’affaires : elle est entièrement imposable. La subvention d’équilibre reçue : représente un
produit non courant imposable, pour l’entreprise qui en bénéficie, au titre de l’exercice.

8- Les produits non courants

Il s’agit des produits réalisés par l’entreprise dans le cadre d’une activité exceptionnelle.
Sont assimilés à des produits exceptionnels :

a- Dégrèvements sur l'impôt non déductible

Les dégrèvements se rapportant à des impôts ou taxes exclus des charges déductibles ne
sont pas imposables.

b- Indemnité d’assurance
Il peut s’agir soit d’une assurance vie soit d’une assurance sinistre. Dans le premier cas,
l’indemnité d’assurance vie perçue par l’entreprise constitue un produit exceptionnel
fiscalement imposable sous déduction de la totalité des primes versées. Dans le second cas,
l’indemnité d’assurance sinistre se rapportant à un élément d’actif de l’entreprise,
représente un produit exceptionnel fiscalement imposable.

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c- Les plus values professionnelles

Les plus ou moins values professionnelles se rattachent aux cessions d’élément d’actif
immobilisé des entreprises industrielles, commerciales, artisanales, etc.
§ Les plus-values sont imposables ;
§ Les moins values sont déductibles ;

Reports déficitaires
Le déficit d’un exercice comptable peut être déduit du bénéfice de l’exercice
comptable suivant. A défaut de bénéfice ou en cas de bénéfice insuffisant pour que la
déduction puisse être opérée en totalité ou en partie, le déficit ou le reliquat de déficit
peut être déduit des bénéfices des exercices comptables suivants jusqu’au quatrième
exercice qui suit l’exercice déficitaire.
R.F.I
Résultat comptable avant impôt + Réintégrations – Déductions
– Report déficitaire éventuel.

Méthode de calcul rapide de l’I.S avec le nouveau barème progressif 2020

Montant du Bénéfice Net Taux Montant à déduire en DH
Inférieur ou égal à 300.000 10% 0
De 300.001 à 1.000.000 20% 30.000
Supérieur à 1.000.000 31% 140.000

Barème progressif avec un taux marginal de 28% applicable aux sociétés

industrielles dont le bénéfice net est inférieur à 100.000.000 DH
Montant du Bénéfice Net Taux Montant à déduire en DH
Inférieur ou égal à 300.000 10% 0
De 300.001 à 1.000.000 20% 30.000
De 1.000.001 à 99.999.999 28% 110.000

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