THEME

COMPTABILITE
des sucurssarles
 SOMMAIRE
Section 1 : Principes généraux

1.1. Organisation comptable

1.2. Création de comptes de liaison

1.3. Organisation en fonction du degré d’autonomie des succursales

 SOMMAIRE
Section 2. Les cessions entre établissements

Section 3. Situation comptable et compte de

résultat de l’entreprise

Section 4. L’intégration des comptes des

établissements dans la comptabilité de l’entreprise
 COMPTABILITE DES SUCCURSALES
Section 1 : Principes généraux

1.1. Organisation comptable

Pour les entreprises comportant plusieurs

établissements, la comptabilité peut être
organisée de deux façons possibles :

 l’entreprise peut tenir au siège la comptabilité

de ses établissements de façon intégrée, c’est-à-
dire que toutes les opérations sont regroupées
quel que soit l’établissement concerné ;
 Section 1 : Principes généraux

1.1. Organisation comptable

 chaque établissement peut également tenir une

comptabilité autonome avant d’intégrer l’ensemble

dans une comptabilité unique de l’entreprise. Cette

méthode permet à chaque établissement d’établir

sa situation et un compte de résultat propre.

 1.2. Création de comptes de liaison

1.2.1. Principe du compte de liaison

 Le compte 185

Toutes les opérations enregistrées entre le siège et un

établissement transitent par un compte de liaison qui

fonctionne dans les deux comptabilités de façon

réciproque :

185 « Comptes permanents non bloqués des

établissements et succursales ».
 Application 1 : Fonctionnement du compte 185

L’entreprise ETAS possède une succursale SUCCAS, située à l’intérieur du

pays. Le 09/09/ N, la succursale en rupture de fonds demande au siège

de

lui faire parvenir une somme de 2 500 000 pour faire face à un certain

nombre de règlements.

Dans la comptabilité du siège ETAS figurera un compte :

 1851 « comptes permanents non bloqués succursale SUCCAS

Dans la comptabilité de la succursale SUCCAS figurera le compte

 1852 « Comptes permanents non bloqués siège ETAS ».

 Application 1 : Fonctionnement du compte 185

 Au niveau de l’entreprise, il n’y a aucun mouvement puisque seule

une

somme en espèce va être déplacée physiquement d’un lieu à un autre.

Le total des liquidités de l’entreprise reste inchangé.

 Au niveau de chacune des comptabilités, siège et succursale, ce

mouvement devra être constaté s’il ya autonomie des comptabilités.

 Mission : Passer les écritures nécessaires à la fois dans la

comptabilité du siège et dans celle de la succursale.
 SOLUTION
 Au niveau du siège :
09/09/N

1851 Comptes permanents non bloqués succursale SUCCAS 2 500 000

571 Caisse siège sociale 2 500 000

 Au niveau de la succursale :

09/09/N

572 Caisse succursale 2500 000

1852 Comptes permanents non bloqués siège 2500 000

Globalement, les opérations comptabilisées se neutralisent au niveau de

l’entreprise.
 1.3. Organisation en fonction du degré d’autonomie des
succursales
1.3.1. Principe

Chaque succursale peut être plus ou moins autonome. Lorsque l’autonomie

accordée est totale, un compte de liaison particulier sert de compte

capital à l’établissement :

 184 « Comptes permanents bloqués des établissements

et succursales ».

Ce compte est débité au siège du montant des fonds mis à la

disposition de la succursale. Il est crédité au niveau de la

succursale du montant des fonds reçus.

 Application 2 : Fonctionnement du compte 184

Le 1er/10/N, la société BLOCAS, dont le siège est à Cotonou, décide l’ouverture

d’une succursale à Abidjan. A cet effet, elle acquiert un fonds de commerce

(réglé à 50% à crédit et à 50% au comptant sur le compte Banque), comprenant :

 les éléments incorporels 12 000 000
 des constructions 42 000 000 dont 6 000 000 de terrain)
 du matériel de bureau 10 000 000

Elle vire en outre 3500 000 au compte bancaire de la succursale ouvert à la BIAO.

 Mission : Passer toutes les écritures nécessaires à la fois dans la comptabilité

du siège et dans celle de la succursale.
 SOLUTION

 Opérations au journal de la succursale :

01/10/N

215 Fonds commercial 12 000 000

223 Terrains bâtis 6 000 000

231 Bâtiments sur sol propre 36 000 000

244 Matériel et mobilier 10 000 000

521 Banques 35 00 000

Compte permanent
bloqué de la succursale
184 Abidjan 67 500 000
 SOLUTION
 Opérations au journal du siège :

01/10/N

184 Compte permanent bloqué de la succursale Abidjan 67 500 000

Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit

162 33 750 000

521 Banques 33 750 000

(Création de succursale)

On constate que, en cas de regroupement des comptabilités après

cette opération, le compte 184, créditeur dans la comptabilité de la
succursale et débiteur du même montant dans la comptabilité du
siège, s’annulerait.
 Section 2. Les cessions entre établissements
Les cessions peuvent être traitées par les établissements soit en
comptabilité générale, soit en comptabilité analytique, en fonction de la
règle retenue par la direction de l’entreprise.
Le traitement en comptabilité générale se présente comme suit.

 Comptabilisation des opérations de cessions

 Chaque établissement doit distinguer deux catégories de cessions :

Celles qui correspondent à des biens ou à des services qui peuvent être
effectués directement dans un compte de la classe 6 ou de la classe 7
(cessions de marchandises d’un établissement A à un établissement B,
par exemple) ou dans un compte de la classe 3 dans le cas de la tenue
d’un inventaire permanent.
 Section 2. Les cessions entre établissements

Les cessions sont comptabilisées :

 Par l’établissement qui fournit, au crédit du compte intéressé de la

comptabilité générale (ventes de marchandises, compte 701 par
exemple) par le débit du sous-compte de liaison 185 ouvert au nom de
l’établissement client ;

 Part l’établissement qui reçoit, au débit du compte correspondant de la

comptabilité générale (achats de marchandises, compte 601 par
exemples) par le crédit du sous-compte de liaison 185 ouvert au nom de
l’établissement fournisseur.
 Section 2. Les cessions entre établissements
Celles qui correspondent à des biens ou à des services dont le coût de
revient comprend des éléments divers et doit être déterminé en
comptabilité analytique ou, à défaut de tenue d’une telle comptabilité,
par des calculs statistiques.

Les établissements intéressés ouvrent les comptes prévus dans le Plan

comptable à cet effet :

186 « Comptes de liaison – charges »

187 « Comptes de liaison – produits »

Les terminaisons 6 et 7 de ces comptes permettent de classer les

opérations de cessions entre établissements, selon la nature qu’elles
revêtent pour chaque établissement, dans l’ordre du plan comptable du
SYSCOA (18-60, 18-61,…18-70, 18-71).
 Section 2. Les cessions entre établissements
Les cessions sont comptabilisées :
Par l’établissement qui fournit, au crédit du compte 187 par le
débit du compte de liaison 185 ouvert au nom de
l’établissement client ;
Par l’établissement qui reçoit, au débit du compte 186 par le
crédit du compte 185 ouvert au nom de l’établissement
fournisseur.
Les établissements peuvent évaluer les cessions internes :

 soit au coût du produit cédé ou du service fourni,

 soit pour une valeur différente, et généralement supérieure,

de ce coût (prix de cession interne).

 Section 2. Les cessions entre établissements

Dans ce cas, les stocks de produits fabriqués par l’établissement cessionnaire avec

les éléments fournis par l’établissement cédant sont évalués au coût de production

établi par l’entreprise, abstraction faite du résultat interne inclus dans le prix de

cession de ces éléments.

Nota : les établissements peuvent, s’ils le désirent, utiliser cette dernière

méthode (ouverture des comptes 186 et 187) pour toutes les catégories de

cessions, même si l’opération de cession peut être effectuée directement dans

un compte de charges pour un établissement et dans un compte de produit pour

l’autre.
 Application 3 : Opérations de cessions

La société BLOCAS qui vient d’ouvrir une succursale à Abidjan au 01/11/N a

réalisé les opérations suivantes ont eu lieu au cours de du mois de décembre N :

a – virement bancaire de 9 450 000,

b – envoi de marchandises prélevées sur le stock du siège : coût 13 600 000,
c – achats de marchandises à crédit envoyées directement par le fournisseur à la
succursale : 2 500 000.

Opérations réalisées en décembre par la succursale :

d – achat comptant de marchandises réglées par banque : 8 200 000,

e – retrait de la banque pour alimenter la caisse : 4 000 000,
f – paiement du loyer : 700 000 et de la prime d’assurance : 450 000 par caisse,
g – livraison de marchandises au siège : coût 3 400 000,
h – paiement par chèque de la taxe foncière : 400 000,
i – ventes de marchandises par banque : 15 900 000,
j – le stock final de marchandises a été évalué à 300 000.

 Mission : Passer toutes les écritures nécessaires à la fois dans la comptabilité de

 Solution

 Journal de la succursale

a. 521 Banques 9 450 000

185 Compte perman. non bloq. au siège 9 450 000

Compt.de liaison-
b . 186 charges 13 600 000
Compte perman. non bloq. au
185 siège 13 600 000

c. 601 Achats de marchan. 2 500 000

Compte perman. non bloq. au siège
185 2 500 000

d. 601 Achats de marchan. 8 200 000

521 Banques 8 200 000

e. 572 Caisse-succursale 4 000 000

521 Banques 4 000 000
 Solution
 Journal de la succursale

f. 622 Locations et charges locatives 700 000

625 Primes d’assurances 450 000
572 Caisse/succursale 1 150 000

g. 185 Compt.perm.non bloq siège 3 400 000

187 Compt.liaison/produit 3 400 000

h 641 Impôts et taxes directs 400 000

521 Banques 400 000

i 521 Banques 15 900 000

Ventes de
701 marchandises 15 900 000

j 311 Stocks marchandises 300 000

6031 Variations des stocks marchandises 300 000
 Solution
 Journal du siège
a. 185 Compte permanent non bloqué succursale 9 450 000
521 Banques 9 450 000

Cmpt.perm.non
b. 185 bloq. du siège 13 600 000
187 Compte laison-produits 13 600 000

Cmpt.perm.non bloq
c. 185 du siège 2 500 000
401 Fournisseur, dettes en compte 2 500 000

Compte de liaison-
g. 186 charges 3 400 000

Compt.perm.non
185 bloq du siège 3 400 000

Après ces opérations, à la clôture de l’exercice N, la succursale va passer les

écritures de régulation et de dotation qui la concernent, puis établir une balance
de clôture. On supposera que les seules écritures concernent l’amortissement des
constructions (150 000) et du matériel et mobilier de bureau (100 000).
 Solution

 Ecritures au journal de la succursale

681 Dotations aux amortissements d’exploitation 250 000

2831 Amortissements des bâtiments 150 000

Amortis. du mat
2844 et mob de bur. 100 000
 Section 3. Situation comptable et compte de résultat de l’entreprise

Principe

La situation comptable de l’établissement (éventuellement

étendue jusqu’au Bilan) est établie à partir de la balance des

comptes de situation ouverts dans l’établissement.

Le compte de résultat, éventuellement réduit aux éléments

d’exploitation, de chaque établissement s’obtient par la

totalisation des divers postes des comptes de charges et de

produits et comptes 186 « Comptes de liaison-charges » et 187

« Comptes de liaison-produits ».
 Application 4 : Situation comptable et compte de résultat de l’entreprise

Suite de l’application concernant la succursale

d’Abidjan de la société BLOCAS.

 Mission :
Présenter la balance de clôture de la
succursale (tenant compte de toutes les
opérations comptabilisées à son journal :
ouverture le 01/11/N, opérations de
décembre N et dotation à la clôture.
 Solution
Balance de clôture de la succursale
184 Compte permanent bloqué de la succursale Bamako 67 500 000
185 Compte permanent non bloqué du siège 22 150 000
186 Compte de liaison-charges 13 600 000
187 Compte de liaison-produits 3 400 000
215 Fonds commercial 12 000 000
223 Terrains bâtis 6 000 000
231 Bâtiments sur sol propre 36 000 000
244 Matériel et mobilier 10 000 000
2831 Amortissements des bâtiments 150 000
2844 Amortissements du matériel et mobilier 100 000
311 Stocks marchandises 300 000
521 Banques 16 250 000
572 Caisse 2 850 000
601 Achats marchandises 10 700 000
6031 Variations des stocks marchandises 300 000
622 Locations 700 000
625 Primes d’assurances 450 000
641 Impôts et taxes directs 400 000
681 Dotations aux amortissements 250 000
701 Ventes de marchandises 15 900 000
Total 109 500 000 109 500 000

Résultat de la succursale

(15 900 000+300 000-(10 700 000+700 000+450 000+400 000+250 000)=3700 000
 Section 4. L’intégration des comptes des établissements
dans la comptabilité de l’entreprise

Principe

Le siège de l’entreprise est chargé, à la clôture de chaque

période comptable, de la réincorporation des comptes des

établissements dans une même comptabilité.

Dans la comptabilité de l’établissement, les totaux de tous

les comptes sont virés au compte de liaison 185 (avec le

siège).
 Section 4. L’intégration des comptes des établissements
dans la comptabilité de l’entreprise

Principe
Par ailleurs, les comptes 186 et 187 présentent des soldes

qui s’annulent : les sommes portées au crédit du compte 187

par les établissements fournisseurs et les sommes inscrites

au débit du compte 186 par les établissements clients

s’équilibrent entre elles.

 Section 4. L’intégration des comptes des établissements
dans la comptabilité de l’entreprise

Principe
Dans la comptabilité du siège, le compte de liaison de

l’établissement est soldé par des écritures faisant apparaître les

totaux des comptes de l’établissement dans les comptes

analogues ouverts au siège.

Les opérations internes se trouvent ainsi annulées (les comptes

185, 186 et 187 sont soldés) et le résultat provenant de l’activité

de l’établissement se trouve compris dans le résultat global de

l’entreprise.
 Application 5 : Intégration des comptes des établissements dans
la comptabilité de l’entreprise
 Mission : Passer toutes les écritures de clôture dans la succursale et dans le
journal du siège
 Ecritures de clôture de la comptabilité dans la succursale
185 Compte permanent non bloqué du siège 109 500 000
186 Compte de liaison-charges 13 600 000
215 Fonds commercial 12 000 000
223 Terrains bâtis 6 000 000
231 Bâtiments sur sol propre 36 000 000
244 Matériel et mobilier 10 000 000
311 Stocks marchandises 300 000
521 Banques 16 250 000
572 Caisse 2 850 000
601 Achats marchandises 10 700 000
622 Locations et charges locatives 700 000
625 Primes d’assurances 450 000
641 Impôts et taxes directs 400 000
681 Dotations aux amortissements 250 000
187 Compte de liaison-produits 3 400 000
2831 Amortissements des bâtiments 150 000
2844 Amortissements du matériel et mobilier de bureau 100 000
6031 Variation du stock marchandises 300 000
701 Ventes de marchandises 15 900 000
185 Compte permanent non bloqué du siège 19 850 000
Le siège peut alors reprendre la balance de la succursale de Bamako dans sa
propre comptabilité à la clôture de l’exercice.

L’ensemble des opérations de la succursale se retrouve ainsi intégré à la

comptabilité de l’entreprise.
 Ecritures dans le journal du siège au 31/12/N
215 Fonds Commercial 12 000 000
223 Terrains Bâtis 6 000 000
231 Bâtiments Sur Sol Propre 36 000 000
244 Matériel Et Mobilier De Bureau 10 000 000
311 Stocks Marchandises 300 000
521 Banques 16 250 000
572 Caisse 2 850 000
186 Compte De Liaison-charges 13 600 000
187 Compte De Liaison-Produits 3 400 000
185 Compt.Perm. Non Bloq. De La Succursale 89 650 000
131 Résultat Net De La Succursale : Bénéfice 3 700 000
2831 Amortissements Des Bâtiments 150 000
2844 Amortissements Du Matér. et mob. de 100 000
(Réintégration des comptes de bilan de la succursale)
131 Résultat net de la succursale 3 700 000
601 Achats de marchandises 10 700 000
622 Locations 700 000
625 Primes d’assurances 450 000
641 Impôts et taxes directs 400 000
681 Dotations aux amortissements 250 000
6031 Variation du stock marchandises 300 000
701 Ventes de marchandises 15 900 000
(Réintégration des comptes de gestion de la la succursale)

Les comptes 185, 186 et 187 sont soldés (comptes réciproques)