SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

En primer lugar, el Sistema Tributario peruano es el conjunto ordenado,

racional y coherente de normas, principios e instituciones que regulan
las relaciones procedentes de la aplicación de tributos en el país. Se rige
bajo el Decreto Legislativo N° 771 (enero de 1994), denominado como la
Ley Marco del Sistema Tributario Nacional.

Según la Constitución de 1993, el Estado es el poder político organizado

en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local, y cada uno de ellos
agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y
servicios públicos cuyos costos operativos deben ser financiados con
tributos.

ELEMENTOS EN EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO:

El Sistema Tributario peruano cuenta con 3 elementos principales, que

sirven de columna para su funcionamiento eficiente:

➢ Política tributaria
Son los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el
sistema tributario.
Es diseñada y propuesta por el Ministerio de Economía y Finanzas.

➢ Tributarias normas
Son los dispositivos legales a través de los cuales se implementa
la política tributaria. En nuestro país, comprende el Código
Tributario y una serie de normas que lo complementan.

➢ Administración tributaria
Está constituida por los órganos del estado encargados de aplicar
la política tributaria. A nivel de Gobierno central, es ejercida por
dos entidades:  la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria, más conocida como SUNAT y la Superintendencia
Nacional de Administración de Aduanas o SUNAD.
Los Gobiernos Locales recaudan sus tributos directamente en la
mayor parte de los casos.

La constituyen los órganos del Estado encargados de aplicar la política

tributaria.

A nivel nacional, es ejercida por la Superintendencia Nacional de

Administración Tributaria (SUNAT), y la Superintendencia Nacional de
Administración de Aduanas (SUNAD).

– Tributos administrados por el Gobierno Central:

– Impuesto a la Renta: Todas aquellas que provengan de una fuente

durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

– Impuesto General a las Ventas: Grava la venta de bienes muebles,

importación de bienes, prestación o utilización de servicios, los contratos
de construcción y la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.

– Impuesto Selectivo al Consumo: Tributo al consume específico. Grava

la venta de productos de determinados bienes, importación de los
mismos, la venta de los bienes cuando la efectúa el importador, y los
juegos de azar y apuestas.

– Impuesto Extraordinario de Solidaridad: Grava las remuneraciones que

se abonan a los trabajadores mensualmente, y de quienes presten
servicios sin relación de dependencia.

– Derechos Arancelarios: Se aplican sobre el valor CIF (Costo, seguro y

flete, en español) de los bienes importados al Perú.

Los Gobiernos locales suelen recaudar los tributos directamente.

– Tributos administrados por el Gobierno Local:

– Impuesto Predial: Tributo de periodicidad anual que grava el valor de

los predios urbanos y rústicos (terrenos, edificaciones e instalaciones
fijas y permanentes). No aplica para propiedades de Universidades,
centros educativos y concesiones mineras.

– Impuesto de Alcabala: Grava la transferencia de inmuebles a título

oneroso o gratuito.

– Impuesto al Patrimonio Vehicular: Grava la propiedad de vehículos

(automóviles, camionetas y station wagons) nacionales o importados,
con antigüedad no mayor de 3 años. Son de periodicidad anual.

Existen otras instituciones que también son parte de la Administración

financiera y recaudan los siguientes tributos:

– Tributos administrados por otras instituciones:

– Contribuciones a la Seguridad Social:

– Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial

– SENATI: Grava el total de las remuneraciones que pagan a sus
trabajadores las empresas que desarrollan actividades industriales
manufactureras (Categoría D de la Clasificación Industrial Internacional
Uniforme – CIIU, de las actividades económicas según las Naciones
Unidas).

– Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de

la Construcción – SENCICO: Es el aporte al Servicio Nacional de
Capacitación para la Industria de la Construcción (SENCICO) que realizan
las personas naturales o jurídicas que construyan para sí o terceros
dentro de las actividades comprendidas en la Gran División 45 de la CIIU
de las Naciones Unidas.
TRIBUTO
Se conoce así a las aportaciones en dinero o en especie que el
Estado, o entidades públicas designadas por ley, exigen con el
objeto de obtener recursos para enfrentar sus gastos y satisfacer
las necesidades públicas.
Existen diversos tipos de tributos. Entre ellos podemos identificar:

➢ Impuesto
Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa
en favor del contribuyente por parte del Estado. Por ejemplo, el
impuesto a la renta. Uno aporta el impuesto, pero la
contraprestación del Estado por ese aporte no se visualiza de
forma inmediata, sino a través de los servicios estatales de
educación, salud, administración de justicia, etc.

➢ Contribución
Genera beneficios derivados de servicios colectivos específicos
que realiza el Estado. Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD,
benefician directamente en prestaciones de salud para quienes
realizan esa aportación y para sus familias.
➢ Tasa
Genera la prestación efectiva por el Estado de un servicio público
Individualizado en la persona que paga por ese servicio. Por
ejemplo, el pago del T.U.U.A. que es el tributo o tasa que se paga
cuando alguien desea embarcarse usando los servicios del
aeropuerto.
De acuerdo a la naturaleza del servicio, las tasas pueden ser:

Arbitrios: Por la prestación o mantenimiento de un servicio

público. Lo recaudan los Gobiernos Locales.

Derechos: Por la prestación de un servicio administrativo público o

el uso o aprovechamiento de bienes públicos. Por ejemplo, el pago
de derechos para obtener una copia de la Partida de Nacimiento o
de un asiento (ficha de registro) en los Registros Públicos.
Licencias: Gravan la obtención de autorizaciones específicas para
la realización de actividades de provecho particular sujetas a
control o fiscalización. Por ejemplo las Licencias Municipales de
Funcionamiento de Establecimientos Comerciales o Licencias de
Construcción.

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS SEGÚN SU ADMINISTRACIÓN

1. Gobierno Central
➢ Impuesto a la Renta
➢ Impuesto General a las Ventas
➢ Impuesto Selectivo al Consumo
➢ Impuesto Extraordinario de Solidaridad
➢ Derechos Arancelarios

2. Gobiernos Locales
➢ Impuesto Predial
➢ Impuesto de Alcabala
➢ Impuesto al Patrimonio Vehicular
3. Otros
➢ Contribuciones a la Seguridad Social
➢ Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico
Industrial – SENATI
➢ Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la
Industria de la Construcción – SENCICO
1. Gobierno Central
Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital,
del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales a aquéllas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto están divididas

en cinco categorías, además existe un tratamiento especial para
las rentas percibidas de fuente extranjera.

1. Primera categoría, las rentas reales (en efectivo o en especie)

del arrendamiento o sub – arrendamiento, el valor de las mejoras,
provenientes de los predios rústicos y urbanos o de bienes
muebles.

2. Segunda categoría, intereses por colocación de capitales,

regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

3. Tercera categoría, en general, las derivadas de actividades

comerciales, industriales, servicios o negocios.

4. Cuarta categoría, las obtenidas por el ejercicio individual de

cualquier profesión, ciencia, arte u oficio.

5. Quinta categoría, las obtenidas por el trabajo personal prestado

en relación de dependencia.

Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en

contribuyentes domiciliados y contribuyentes no domiciliados en
el Perú y; en personas jurídicas, personas naturales.
Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales
de fuente mundial, debiendo efectuar anticipos mensuales del
impuesto.
En cambio, los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con
sus establecimientos permanentes en el país, tributan sólo por sus
rentas de fuente peruana, siendo de realización inmediata.
Se considerarán domiciliadas en el país, a las personas naturales
extranjeras que hayan residido o permanecido en el país por 2
años o más en forma continuada. No interrumpe la continuidad de
la residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta
90 días en el ejercicio; sin embargo, podrán optar por someterse al
tratamiento que la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez
que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el

País y se inscriban en el Registro Único de Contribuyentes (RUC).

Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la

nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los
contratos, a las siguientes:

1. Las producidas por predios situados en el territorio del país.

2. Las producidas por capitales, bienes o derechos, incluidas las
regalías, situados físicamente o colocados o utilizados
económicamente en el país.
3. Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles,
comerciales o de cualquier índole, que se lleven a cabo en el
territorio del Perú.
4. Las obtenidas por la enajenación de acciones o participaciones
representativas del capital de empresas o sociedades constituidas
en el Perú.

Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades

consideradas como de la tercera categoría, según la Ley del
Impuesto – actividades comerciales, industriales, etc., deberán
aplicar la tasa del 27% sobre la renta imponible.

UIT (La Unidad Impositiva Tributaria):

Es un valor de referencia utilizado por las normas tributarias

límites de afectación, deducción, para determinar bases
imponibles, para aplicar sanciones, etc. Su valor se determina
considerando los supuestos macroeconómicos. Para el ejercicio
2003 ha sido fijada en S/. 3 100.00.

Se dispone la aplicación de las siguientes tasas para los intereses

provenientes de créditos externos:
1.- 4,99%: siempre que los créditos cumplan con los siguientes
requisitos:
➢ en caso de préstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de
la moneda extranjera al país; y,
➢ que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a
la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga,
más tres puntos
Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y
toda otras suma adicional al interés pactado de cualquier tipo que
se pague a beneficiarios del extranjero.

2.- 30%: que se aplicará de la siguiente forma:

➢ Para los créditos que no cumplan con el requisito establecido en
el primer ítem del numeral 1, o que excedan de la tasa máxima de
interés establecida en el segundo ítem del mismo numeral, en
cuyo caso la tasa de 30% se aplica sobre la parte que excede de
dicha tasa.
➢ Sobre el íntegro de los intereses que abonen al exterior “las
empresas privadas del país por créditos concedidos por una
empresa con la que se encuentre vinculada económicamente.

3.- 1%: por los intereses que abonen al exterior las empresas
bancarias y las empresas financieras establecidas en el Perú
como resultado de la utilización en el país de sus líneas de crédito
en el exterior.

Por su parte, en el caso de personas naturales domiciliadas que

obtengan rentas de cualquier categoría, con excepción de la de
tercera categoría, la tasa es progresiva, 15% por rentas de hasta
27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT y, 30% por el
exceso de 54 UIT.

Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categoría se

efectúan en función a dos sistemas:
a. Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores
de rentas de tercera categoría que en el ejercicio gravable
anterior hayan obtenido renta imponible.
El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto
calculado correspondiente al ejercicio anterior entre el total de los
ingresos netos del mismo ejercicio.
b. Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes
perceptores de rentas de tercera categoría, que hayan iniciado
operaciones durante el ejercicio o que no hayan obtenido renta
imponible en el ejercicio anterior (es decir que hayan obtenido
pérdida tributaria).
c. Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al
contribuyente, se deberá abonar un anticipo que se aplica con una
tasa progresiva que va de 0,25% a 1,25% de los activos netos de la
empresa.

El monto total del anticipo se podrá pagar hasta en 9 cuotas

mensuales y podrá utilizarse como crédito contra el pago de
regularización del ejercicio, como crédito contra los pagos a
cuenta o solicitar su devolución luego de vencido el plazo para la
declaración anual del impuesto.

Cabe mencionar, que los dividendos y otras formas de distribución

de utilidades recibidas de las personas jurídicas se encuentran
sujetos a una tasa de 4,1%.

Impuesto General a las Ventas

El Impuesto General a las Ventas “IGV” (impuesto al valor

agregado), grava la venta en el país de bienes muebles, la
importación de bienes, la prestación o utilización de servicios en
el país, los contratos de construcción y la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

Este Impuesto grava únicamente el valor agregado en cada etapa

de la producción y circulación de bienes y servicios, permitiendo
la deducción del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se
denomina crédito fiscal.

El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 16%.

Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto,
podemos mencionar la exportación de bienes y servicios y la
transferencia de bienes con motivo de la reorganización de
empresas.
Impuesto de Promoción Municipal

Este Impuesto se aplica en los mismos supuestos y de la misma

forma que el Impuesto General a las Ventas, con una tasa de 2%,
por lo tanto, funciona como un aumento de dicho Impuesto.

En la práctica, en todas las operaciones gravadas con el Impuesto

General a las Ventas se aplica la tasa del 18%, que resulta de la
sumatoria de este impuesto con el de Promoción Municipal.

Impuesto Selectivo al Consumo

El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo

específico, y grava la venta en el país a nivel de productos de
determinados bienes, la importación de los mismos, la venta en el
país de los mismos bienes cuando es efectuada por el importador
y los juegos de azar y apuestas. De manera similar a lo que
acontece con el Impuesto General a las Ventas este tributo es de
realización inmediata, pero se determina mensualmente. Las tasas
de este Impuesto oscilan entre 0 y 118%, dependiendo del bien
gravado, según las tablas respectivas.

Impuesto Extraordinario de Solidaridad

Grava las remuneraciones que mensualmente se abonan a los

trabajadores, así como las retribuciones de quienes prestan
servicios sin relación de dependencia ya sea que califiquen como
rentas de cuarta o de quinta categoría. Es contribuyente el
empleador sólo por las remuneraciones y retribuciones que
califiquen como rentas de quinta categoría, debiendo calcularse el
Impuesto aplicando la tasa de 2%.

Derechos Arancelarios

Los Derechos Arancelarios se aplican sobre el valor CIF de los

bienes importados al Perú. Las tasas son de 12% ó 20%. Sólo
sobre algunos bienes afectos a la tasa del 20% se aplica una
sobretasa de 5%.
Impuesto Predial

El Impuesto Predial es un tributo municipal de periodicidad anual

que grava el valor de los predios urbanos o rústicos. Para este
efecto, se consideran predios a los terrenos, las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes.

La Tasa del Impuesto es acumulativa y progresiva variando entre

0.2% y 1%, dependiendo del valor del predio.

Se encuentran inafectos del Impuesto Predial, entre otros, los de

propiedad de las Universidades, centros educativos y los
comprendidos en concesiones mineras.

Impuesto de Alcabala

El Impuesto de Alcabala grava las transferencia de inmuebles a

título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva de dominio.

La base imponible será el valor del inmueble determinado para

efectos del Impuesto Predial. La tasa aplicable es del 3%, de
cargo del comprador.
Se encuentran exonerados de este Impuesto, la transferencia al
Estado de los bienes materia de la concesión que realicen los
concesionarios de las obras públicas de infraestructura y de
servicios públicos al término de la concesión; así como las
transferencias patrimoniales derivadas de las fusiones, divisiones
o cualquier otro tipo de reorganización de empresas del Estado, en
los casos de inversión privada en empresas del Estado.

Debe mencionarse que la venta de inmuebles que se encuentre

gravada con el Impuesto General a las Ventas, no se encuentra
afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte correspondiente al
valor del terreno.

Cabe precisar, que se encuentra gravada con el Impuesto General

a las Ventas la primera venta de inmuebles realizada por el
constructor de los mismos.
Impuesto al Patrimonio Vehicular

El Impuesto al Patrimonio Vehicular es de periodicidad anual y

grava la propiedad de los vehículos automóviles, camionetas y
station wagons, fabricados en el país o importados, con una
antigüedad no mayor de 3 años. La antigüedad de 3 años se
computará a partir de la primera inscripción en el Registro de
Propiedad Vehicular.

La base imponible está constituida por el valor original de

adquisición, importación o de ingreso al patrimonio, siendo que la
tasa es de 1%.

Contribución al SENATI

La Contribución grava el total de las remuneraciones que pagan a

sus trabajadores las empresas que desarrollan actividades
industriales manufactureras en la Categoría D de la Clasificación
Industrial Internacional Uniforme – CIIU de todas las actividades
económicas de las Naciones Unidas (Revisión 3). Debe entenderse
por remuneración todo pago que perciba el trabajador por la
prestación de servicios personales, sujeto a contrato de trabajo,
sea cual fuere su origen, naturaleza o denominación.

La tasa de la Contribución al SENATI es de 0.75% del total de las

remuneraciones que se paguen a los trabajadores.

Contribución al SENCICO

Aportan al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de

la Construcción – SENCICO, las personas naturales y jurídicas que
construyan para sí o para terceros dentro de las actividades
comprendidas en la Gran División 45 de la CIIU de las Naciones
Unidas.

La tasa de esta contribución es de 0.2% y se aplica sobre el total

de los ingresos que perciban los sujetos pasivos, por concepto de
materiales, mano de obra, gastos generales, dirección técnica,
utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera
sea el sistema de contratación de obras.

Contribución a la Seguridad Social

a. Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud

La Ley Nº 27056 creó el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en

reemplazo del Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) como
un organismo público descentralizado, con la finalidad de dar
cobertura a los asegurados y derecho – habientes a través de
diversas prestaciones que corresponden al Régimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud. Este seguro se complementa con
los planes de salud brindados por las entidades empleadoras ya
sea en establecimientos propios o con planes contratados con
Entidades Prestadoras de Salud (EPS) debidamente constituidas.
Su funcionamiento es financiado con sus recursos propios.

Son asegurados al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en

Salud los afiliados regulares (trabajadores en relación de
dependencia y pensionistas), afiliados potestativos (trabajadores y
profesionales independientes) y derecho – habientes de los
afiliados regulares (cónyuge e hijos).

b. Sistema Nacional de Pensiones

Se creó en sustitución de los sistemas de pensiones de las Cajas

de Pensiones de la Caja Nacional de Seguridad Social, del Seguro
del Empleado y del Fondo Especial de Jubilación de Empleados
Particulares.

A partir del 1 de junio de 1994 la Oficina de Normalización

Previsional (ONP), tiene como función administrar el Sistema
Nacional de Pensiones y el Fondo de Pensiones a que se refiere el
Decreto Ley Nº 19990.

Se consideran asegurados obligatorios, a los siguientes:

➢ Trabajadores que prestan servicios bajo el régimen de la
actividad privada a empleadores particulares, cualesquiera que
sea la duración del contrato de trabajo y/o el tiempo de trabajo por
día, semana o mes, siempre que no estén afiliados al Sistema
Privado de Pensiones.
➢ Algunos trabajadores que prestan servicios al Estado.
➢ Trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas
de usuarios, de cooperativas de trabajadores y similares.
➢ Trabajadores del servicio del hogar.

Las aportaciones
Aportan los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de
la remuneración asegurable
Las aportaciones serán calculadas sin topes, sobre la totalidad de
las remuneraciones percibidas por el asegurado.
Prestaciones
Las prestaciones a las que tiene derecho el asegurado son las
siguientes:
➢ Pensión de invalidez;
➢ Pensión de jubilación;
➢ Pensión de sobrevivientes;
➢ Capital de defunción;

SISTEMA PRIVADO DE ADMINISTRACION DE FONDOS DE

PENSIONES (SPP)

Este sistema se encuentra regulado por el Decreto Supremo Nº

054-97-EF, TUO de la Ley del Sistema Privado de Administración
de Fondos de Pensiones y su Reglamento Decreto Supremo Nº 004-
98-EF, entre otras normas.

Es un régimen previsional conformado por las Administradoras

Privadas de Fondos de Pensiones (AFP), las cuales iniciaron sus
operaciones el 7 de mayo de 1993, y se encargan de administrar
los aportes de sus afiliados bajo la modalidad de cuentas de
capitalización individual.

Otorgan las pensiones de jubilación, invalidez, sobrevivencia y no

incluye prestaciones de salud, ni riesgos de accidentes de trabajo.
Cuando un trabajador no afiliado al Sistema Privado de Pensiones
ingrese a laborar a un centro de trabajo, el empleador deberá
obligatoriamente afiliarlo a una AFP que aquél elija, salvo que
expresamente y por escrito, manifieste su decisión de permanecer
o incorporarse al Sistema Nacional de Pensiones.

Los aportes son de cuenta exclusiva del trabajador.

Tasas de las aportaciones

a. Aportes obligatorios

➢ El 8% de la remuneración asegurable.
➢ Un porcentaje de la remuneración asegurable por prestaciones
de invalidez, sobrevivencia y sepelio.
➢ Los montos y/o porcentajes que cobren las AFP.

b. Aportes voluntarios

➢ Pueden ser con fin previsional, sujetos a retiro al final de la

etapa laboral.
➢ Los trabajadores con 5 años como mínimo de incorporación al
Sistema Privado de Pensiones o 50 años de edad pueden realizar
aportes voluntarios.