DIRECCIÓN DE IMAGEN INSTITUCIONAL Y PUBLICACIONES

REVISTA
INSTITUCIONAL
Noviembre, edición digital | Año 2018 | N° 09

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Contenido
1 Mensaje del Directorio

CONTABLE - FINANCIERO
CONSEJO DIRECTIVO
2 Aspectos contables en una importación definitiva de mercancías 2018 - 2019
6 Tributos que afectan las actividades empresariales: contabilización
y deducción tributaria
CPCC Johnny Nelson Castillo Macedo
12 Reconocimiento de ingresos en empresas de servicios Decano

CPCC Quintín Juan Pino Tellería

GESTIÓN TRIBUTARIA Primer Vice Decano

16 Tasa adicional del 5 % por disposición indirecta de renta

Dr. CPCC Edgard Agustín Alvarez Huertas
19 Obligatoriedad del uso del SEE-OSE y las nuevas obligaciones de los OSE Segundo Vice Decano
23 Tratamiento tributario de los dividendos presuntos
CPC Jacqueline Victoria Coronel Barreda
26 ¿Cuándo los pagos de tributos son considerados como gasto deducible? Directora Secretaria
29 Gastos de movilidad
CPCC Edin Eli Apaza Fuentes
Director de Finanzas
GESTIÓN LABORAL
CPCC Rene Ramírez Villena
33 La compensación por tiempo de servicios (CTS) Director de Administración y
Desarrollo Estratégico
37 Procedimientos para solicitar subsidios ante Essalud
38 Seguridad y salud en el trabajo en Remype CPCC Esther Zoraida Chambi Bueno
Directora de Imagen Institucional y
40 Sitobur: una lucha constante por el reconocimiento de sus derechos laborales
Publicaciones

AUDITORÍA CPCC Efrain Gregorio Vera Antahuara

Director de Educación y Desarrollo
42 Elaboración del dictamen del auditor Profesional

44 El fraude: Un problema creciente CPCC Hugo Ricardo Gonzales Portugal

Director de Certificación Profesional
GUBERNAMENTAL CPC Pedro Luis Murillo Salazar
Director de Investigación Contable y
46 Auditoría y Control Gubernamental Consultoría

FORMACIÓN ACADÉMICA Y PROFESIONAL CPCC Rosa María Pacheco Pantigozo

Directora de Bienestar Social
47 Principales Actividades Académicas NOVIEMBRE 2018
CPCC Miguel Angel Cayro Ampuero
Director de Actividades Deportivas y
INSTITUCIONAL Culturales

50 Actividades Institucionales CPC Lily Margoth Juarez Salazar

Directora de Comités y Comisiones
54 Saludos
57 Comunicados Directores Suplentes:
- CPC Florangel Valencia Nina
- CPCC Ricardo Germán Solis Herrera
- CPCC Santos Eladio Malpartida Coronado

HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA

BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ Nº 2012-05563
REVISTA
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE AREQUIPA
Calle Sánchez Trujillo 201 Urb. La Perla, Cercado, Arequipa. INSTITUCIONAL
Teléfonos: (054) 215015, 285530, 231385
DIRECCIÓN Y DISEÑO
Email: [email protected]
Sitio Web: www.ccpaqp.org.pe CPCC Esther Zoraida Chambi Bueno
Directora de Imagen Institucional y
REVISTA INSTITUCIONAL. Publicaciones
Año 2018, Nº 09 Abel Huamaní Vera
Edición digital: Noviembre 2018 Renato Alonzo Quispe Soncco
Diseño y Diagramación
 Mensaje del Directorio

Importancia del Contador Público

c ontrario a lo que muchos piensan, un Contador

Público no es un profesional cualquiera. Sobre su
actuación pesan diversas responsabilidades
(administrativas, fiscales, laborales, penales, sociales)
que lo regulan y sancionan, lo cual se corresponde
plenamente con la importancia que representa nuestra
profesión para los diferentes agentes de la sociedad. El
valor que debe otorgarse a un Contador Público resulta
una tarea compleja, si bien no existe una forma precisa de
estimarlo, se puede tomar en consideración su aporte al
desarrollo de las organizaciones empresariales, su papel
como nexo entre la empresa y el estado, su función
orientada al cuidado de los intereses de la sociedad. Es tan valioso su papel que sería
impensable la gestión al interior de las compañías sin la labor de los profesionales contables,
ausencia que, a gran escala, impactaría fuertemente la capacidad operativa del sector
económico.
El Contador Público de hoy es un profesional integral, que en el desarrollo de sus funciones
llega a convertirse en un experto conocedor de la empresa, y es precisamente este nivel de
comprensión el que lo habilita para el análisis y discernimiento que demandan los diferentes
contextos y requerimientos de las empresas. Es necesario cambiar la concepción general que
ve en el contador únicamente un preparador de información financiera necesaria para la
presentación de informes y el cumplimiento de requerimientos fiscales o legales, por la de un
profesional clave en la generación de valor en las organizaciones empresariales.
El valor del Contador Público debe partir de su importancia, evidenciada por su preparación y
desempeño (capacidad y competencia) en tareas diversas y complejas que solo pueden ser
ejercidas por él y que son un apoyo importante para la dirección; demostrando que conoce los
diferentes tipos de organizaciones y sectores a fin de proporcionar una asesoría idónea con
base al tamaño y realidad de los diversos entes económicos, cuya participación es transversal a
todas las áreas e intereses institucionales; contribuyendo activamente con la definición y
direccionamiento de los planes estratégicos que hacen posible el crecimiento de las empresas.
Es evidente que hay una labor pendiente para quienes constantemente analizan sus
oportunidades de mejora, aquellos que aspiran dar un nivel de servicio orientado a la
excelencia, motivados por una ética altísima y amor por lo que hacemos y representamos.
Contadores que sueñan con un gremio fuerte, unido y destacado. Precisamente, esta es la
razón por la que necesita desarrollarse su potencial y, dado que no todos tienen las mismas
habilidades profesionales, aprender a trabajar en ello como un anhelo y compromiso que se
asume para enfrentar los retos presentes y los que están por venir.

CPCC. Johnny N. Castillo Macedo

Decano

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 1

 Contable - Financiero

Aspectos contables en una

importación definitiva de
mercancías

Autor: José Luis Garcia Quispe

1. Introducción Ante todo, es conveniente detallar las celebrada con el proveedor de la

operaciones que se han de presentar en mercancía?
La importación definitiva de mercancías
una importación que conllevan a un
resulta interesante en el sentido de que El momento del reconocimiento y por ende
re g i s t ro co nt a b l e , a s í te n e m o s l o s
este agrupa una serie de hechos la medición es en la fecha en que la partida
siguientes:
económicos que conllevan al identificada cumple con la definición de
reconocimiento y medición de elementos • Operación con el Proveedor, quien es el elemento contable y además se da la
contables en la contabilidad de la empresa que emite la Factura Comercial probabilidad de beneficios económicos
importadora; este reconocimiento y (Commercial Invoice) futuros y este puede ser medido de manera
mediciones se encuentra contemplado en • Transporte internacional, el mismo que fiable, que analizando la operación de una
varios pasajes de las normas de puede ser marítimo, terrestre, aéreo o importación de mercancías, en el sentido
contabilidad que es empleada respecto a multimodal¹ de que se trata de bienes que han de ser
la preparación y presentación de • Seguro de Transporte de Importación y empleados en la elaboración de otros
Información Financiera, además de ello, Exportación bienes, prestación de servicios o su
existe una serie de normas de incidencia • Impuestos Aduaneros comercialización, estos podemos
tributaria que contribuyen al tratamiento identificar de que se trata de Activos, por lo
• Otros costos vinculados a la compra
contable que expongo en líneas que ante la interrogante, la otra
(Transporte local, comisión agente
anteriores. interrogante sería respecto de cuál es el
aduanero, servicio de carga y descarga,
momento que dichos bienes que aún no
El tratamiento contable de una sobreestadía, flete local, manipuleo de
han llegado deben estar en la contabilidad
importación comprende la aplicación de documentos, etc.)
como parte de sus activos, y de la misma
definiciones de elementos tales como
Es de resaltar que las operaciones antes manera (partida doble) las obligaciones
Activo, Pasivo, Gastos, así también las
indicadas se dan en diversos momentos, en asumidas con el proveedor, en esta parte,
mediciones al Costo, Moneda de curso
distintas fechas, aspectos de importancia en una operación de la naturaleza de una
legal y por ende las de orden tributario
para un adecuado reconocimiento y importación, es importantísimo se revise el
como el Costo Computable, Nacimiento de
medición. Incoterms fijado por las partes, pues el
la obligación tributaria del IGV, Crédito
3. Interrogantes frecuentes objetivo principal de esta regla en el
Fiscal, entre otros; las mismas que
comercio internacional, general, es la de
responden antes preguntas frecuentes Para el tratamiento contable es frecuente
concretar los derechos y obligaciones de
tales como el tipo de cambio a utilizar, el plantearse interrogantes y estas pasarlas a
cada uno de ellos de la operación que se
momento que debo contabilizar, las responder sobre la base de conceptuales y
viene realizando.
cuentas del PCGE a emplear, etc., de las políticas contables, todas ellas
cuales estaremos exponiendo las relacionadas a la preparación de Para mejor apreciación veamos el caso de
respectivas respuestas en el desarrollo de información financiera; entre las una importación definitiva donde las
la presente. interrogantes podemos plantear las partes (comprador / vendedor) han fijado
siguientes: como condición de la operación el incoterm
2. Aspectos generales
Free On Board (FOB) o Libre a Bordo; el
¿En qué momento contabilizo la operación

2 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Contable - Financiero

importe de la Factura Comercial es de USD 100,000, de esta -------------------------------- 4 ----------------------------- DEBE HABER

operación se tiene las siguientes fechas: 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 10,000

Evento Fecha T. C. 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

Fecha de la Orden de Compra 15-07-2018 3.273 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,000
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Fecha emisión Factura Comercial 15-08-2018 3.291
6133 Repuestos
Fecha de embarque 20-08-2018 3.321
20/08 Costos de Transportes
Fecha de llegada ADUANAS 30-08-2018 3.298
Fecha de nacionalización 01-09-2018 3.274 Costo de adquisición
Fecha de llegada almacén 03-09-2018 3.269
Todo importe que se desembolse y que tenga relación a la
Según información expuesta, ¿cuál es la fecha en la empresa debe adquisición es costo del activo adquirido, en esa medida, las
contabilizar esta operación? demás transacciones que se presenten, debe ser reconocido como
Activo; este criterio se mantiene hasta que el activo se encuentre
Re co n o c i m i e nto d e l Pa s i vo ( Fa c t u ra co m e rc i a l /
en el lugar y en condiciones previstas por la gerencia.
Commercial Invoice)²
Según expongo en líneas anteriores, las operaciones siguientes
En el presente ejemplo de una importación definitiva, donde el
se han de tratar de la misma manera, acumulando al costo, así
Incoterm fijado por las partes es el FOB, el momento del
tenemos el caso de la otra operación relacionada que es el del
reconocimiento de parte de la empresa respecto de obligaciones
seguro de importación, del cual el registro contable será cmo sigue
contraídas es en la fecha de culminación del embarque, en este
(Ejemplo S/ 5,000 + IGV):
caso, la conversión de la transacción será también la cotización
cambiaria de dicha fecha, que de acuerdo a los datos expuestos, es -------------------------------- 6 ----------------------------- DEBE HABER
al T. C. de S/ 3.321; esta quedará registrada de la siguiente manera: 60 COMPRAS 5,000
-------------------------------- 1 ----------------------------- DEBE HABER 609 Costos vinculados con las compras
6093 Costos vinculados con las compras
60 COMPRAS 332,100
de materiales, suministros y repuestos
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
60932 Seguros
6033 Materiales auxiliares, suministros y respuestos
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 332,100 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 900
4212 Emitidas 401 Gobierno Central
18/08 Factura comercial 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia

Reconocimiento de activos por parte de la empresa 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 5,900
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
En la fecha del reconocimiento por parte de la empresa de 4212 Emitidas
obligaciones contraídas, también existe el elemento del ACTIVO, 10/09 Transportista
en forma de Inventarios, los mismos que por su ubicación y
condición, estos se encuentran en tránsito; el hecho quedará -------------------------------- 6----------------------------- DEBE HABER

registrado de la siguiente manera: 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 5,000

285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
-------------------------------- 2 ----------------------------- DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 5,000
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 332,100
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6133 Repuestos
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 332,100 10/09 Costos de Seguros
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6133 Repuestos Impuestos Aduaneros
18/08 Costo FOB de las mercancías
El documento sustento de esta parte del costo y además del IGV
Este registro expresa que las existencias en la empresa han como crédito Fiscal, de corresponder, es un documento de
variado y que físicamente no han llegado, o dicho en términos declaración de la importación o exportación ante las autoridades
empleados por las NIIF, el inventario aún no está en su ubicación y aduanera, es emitida en dólares americanos, correspondiendo su
condiciones como los ha previstos la gerencia, lo que denota que pago en moneda nacional, al tipo de cambio promedio ponderado
los costos de la compra aun irán acumulándose. venta vigente en la fecha de la cancelación; el registro contable
En cuanto al servicio de transporte (flete), ¿cuándo se será como sigue (Ejemplo Advalorem 11 %, IGV 14 % e IPM 2 %):
contabiliza? Valor FOB 332,100
Flete 10,000
Dos situaciones, el que ocurra primero, la fecha de cancelación o el
Seguro 5,000
devengo del servicio, lo que ocurra primero; en ese mismo orden
Valor aduanas 347,100
también se llevará a cabo la conversión, del cual la contabilización Ad valorem (11 %) 38,181
será como sigue (ejemplo S/ 10,000): Base de imponible 385,281
IGV 18 % 69,351

-------------------------------- 3 ----------------------------- DEBE HABER

-------------------------------- 7 ----------------------------- DEBE HABER
60 COMPRAS 10,000
609 Costos vinculados con las compras 60 COMPRAS 38,181
6093 Costo vinculado con las compras 609 Costos vinculados con las compras
de materiales suministros y repuestos 6093 Costos vinculados con las compras de
60931 Transporte materiales, suministros y repuestos
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 10,000 60933 Derechos aduaneros
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 69,351
4212 Emitidas
401 Gobierno central
20/08 Transportistas

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 3

Contable - Financiero

4011 Impuesto general a las ventas DEBE HABER

40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 320
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 107,532 4212 Emitidas
401 Gobierno central x/x Costos Relacionados
4015 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios -------------------------------- 12 ----------------------------- DEBE HABER
25/09 Transportista 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 320
285 Materiales auxiliares, sums. y repuestos
-------------------------------- 8 ----------------------------- DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 320
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 38,181 6133 Repuestos
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS x/x Costos Relacionados
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 38,181
6133 Repuestos c) Manipuleo de documentos (handling)
25/09 Costos ad valorem
-------------------------------- 13 ----------------------------- DEBE HABER

Otros costos de importación 60 COMPRAS 180

609 Costos vinculados con las compras
Entre los otros costos que han de presentarse, normalmente
6093 Costos vinculados con las compras de
tenemos las comisiones del agente aduanero, los servicios de materiales, suministros y repuestos
estadía de contenedores, los servicios de manipuleo de 60935 Costo vinculado con la compra
documentos (handling), servicio de carga y descarga, flete local, de materiales, sum. y repuestos
etc.; el importe de todas estas, en aplicación del costo de 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 32
adquisición, deben ser incluidas al costo de la mercancía. 401 Gobierno central
Caso Práctico 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
El caso corresponde a la importación de materiales auxiliares, para 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 212
este fin, vamos a considerar las operaciones registradas en los 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
asientos contables del 1 al 8, expuestas en la primera parte del
x/x Costos Relacionados
presente artículo, correspondiendo esta a la operación con el
-------------------------------- 14 ----------------------------- DEBE HABER
proveedor no domiciliado (factura comercial), la realizada con el
transportista marítimo (BL), el seguro de importación (documento 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 180
285 Materiales auxiliares, sums. y repuestos
autorizado) y el pago de derechos aduaneros (DUA); a los antes
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 180
mencionados, agregaremos lo relacionado al servicio de flete local
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
(S/ 700 + IGV), estiba y desestiba (S/ 320 exonerado), servicio de 6133 Repuestos
manipuleo de documentos (S/ 180 + IGV) y comisión del agente x/x Costos Relacionados
aduanero (S/ 1,500 + IGV).
d) Comisión agente aduanero
a) Flete local S/ 700 + IGV
-------------------------------- 15 ----------------------------- DEBE HABER
-------------------------------- 9 ----------------------------- DEBE HABER
60 COMPRAS 1,500
60 COMPRAS 700 609 Costos vinculados con las compras
609 Costos vinculados con las compras 6093 Costos vinculados con las compras de
6093 Costos vinculados con las compras de materiales, suministros y repuestos
materiales, suministros y repuestos 60935 Costo vinculado con la compra
60935 Costo vinculado con la compra de materiales, sum. y repuestos
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
de materiales, sum. y repuestos
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 270
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
401 Gobierno central
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 126
4011 Impuesto general a las ventas
401 Gobierno central
40111 IGV - Cuenta propia
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 1,770
40111 IGV - Cuenta propia
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 826
4212 Emitidas
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Costos Relacionados
4212 Emitidas
x/x Costos Relacionados
-------------------------------- 16 ----------------------------- DEBE HABER
-------------------------------- 10 ----------------------------- DEBE HABER
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 700 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 1,500
285 Materiales auxiliares, sums. y repuestos 285 Materiales auxiliares, sums. y repuestos

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,500

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 700 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6133 Repuestos 6133 Repuestos
x/x Costos Relacionados x/x Costos Relacionados

b) Estiba y desestiba
e) Ubicación del inventario
-------------------------------- 11 ----------------------------- DEBE HABER

60 COMPRAS 320 -------------------------------- 17 ----------------------------- DEBE HABER

609 Costos vinculados con las compras 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS
6093 Costos vinculados con las compras de Y REPUESTOS 387,981
materiales, suministros y repuestos 251 Materiales auxiliares
60935 Costo vinculado con la compra 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 387,981
de materiales, sum. y repuestos 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

4 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Contable - Financiero

4. Hoja de Costo Administración Tributaria, de corresponder, como lo es el Formato

13.1 Registro del Inventario Permanente Valorizado, Detalle del
Las operaciones antes expuestas, todas ellas llevadas a la
Inventario Valorizado.
contabilidad a nivel de cuentas y obedeciendo a su naturaleza y
medidas al costo, es llevada a un mayor detalle en nuestra En la presente hoja, aparte de llegar al costo unitario, se han de
siguiente hoja de trabajo denominado Hoja de Costo de apreciar partes de importancia para una evaluación de la
importación, con fines de realizar la distribución razonable de los estructura del costo, como lo es el costo FOB, que expone el costo
costos que han de conformar el costo total de la adquisición, y que de la mercancía embarcada en puerto de origen, así también el
partiendo de ello nos permitirá llegar al costo unitario que es como costo CIF, que es el costo FOB más los costos de transporte y
se lleva el respectivo control en los kárdex respectivo y, a la vez, seguro.
reflejadas esta información en los controles exigidos por la
FOB Flete Seguro CIF
m Mercancía Kilos
Unit. USD TC S/ Factor USD TC S/ Factor USD TC S/ USD S/
1 Producto 01 2,000 5.17 10,340 3.321 34,339.14 0.071 215.28 3.298 710 0.103 157.54 3.269 515 10,712.80 35,564.14
2 Producto 02 2,500 2.73 6,820 3.321 22,649.22 0.089 269.86 3.298 890 0.068 104.01 3.269 340 7,193.90 23,879.22
3 Producto 03 2,000 4.26 8,520 3.321 28,294.92 0.071 215.28 3.298 710 0.085 130.01 3.269 425 8,865.30 29,429.92
4 Producto 04 3,000 3.23 9,690 3.321 32,180.49 0.107 324.44 3.298 1,070.00 0.097 148.36 3.269 485 10,162.80 33,735.49
5 Producto 05 4,000 2.84 11,360 3.321 37,726.56 0.143 433.6 3.298 1,430.00 0.114 174.37 3.269 570 11,968.00 39,726.56
6 Producto 06 3,000 3.1 9,300 3.321 30,885.33 0.107 324.44 3.298 1,070.00 0.093 142.25 3.269 465 9,766.70 32,420.33
7 Producto 07 4,000 3.36 13,440 3.321 44,634.24 0.143 433.6 3.298 1,430.00 0.134 204.96 3.269 670 14,078.60 46,734.24
8 Producto 08 5,000 4.01 20,050 3.321 66,586.05 0.179 542.75 3.298 1,790.00 0.201 307.43 3.269 1,005.00 20,900.20 69,381.05
9 Producto 09 1,500 4.66 6,990 3.321 23,213.76 0.054 163.74 3.298 540 0.07 107.07 3.269 350 7,260.80 24,103.76
10 Producto 10 1,000 3.49 3,490 3.321 11,590.29 0.036 109.16 3.298 360 0.035 53.53 3.269 175 3,652.70 12,125.29
28,000 100,000 332,100.00 1 3,032.15 10,000.00 1 1,529.53 5,000.00 104,561.68 347,100.00
Leyenda --> C1 C2 C3 C4 C5 C6 C7 C8 C9 C10 C11 C12 C13 C14 C15
Van...
...Vienen
Ad valorem Flete local Estiba/Desestiba Handling Agente Costo
Ítem Costo total
% USD TC S/ Factor S/ Factor S/ Factor S/ Factor S/ unitario
1 11% 1,178.41 3.32 3,911.85 0.071 49.70 0.103 32.96 0.103 18.54 0.103 154.50 39,731.69 19.87
2 11% 791.33 3.32 2,626.88 0.089 62.30 0.068 21.76 0.068 12.24 0.068 102.00 26,704.40 10.68
3 11% 975.18 3.32 3,237.21 0.071 49.70 0.085 27.20 0.085 15.30 0.085 127.50 32,886.83 16.44
4 11% 1,117.91 3.32 3,711.01 0.107 74.90 0.097 31.04 0.097 17.46 0.097 145.50 37,715.40 12.57
5 11% 1,316.48 3.32 4,370.18 0.143 100.10 0.114 36.48 0.114 20.52 0.114 171.00 44,424.84 11.11
6 11% 1,074.34 3.32 3,566.37 0.107 74.90 0.093 29.76 0.093 16.74 0.093 139.50 36,247.60 12.08
7 11% 1,548.64 3.32 5,140.87 0.143 100.10 0.134 42.88 0.134 24.12 0.134 201.00 52,243.21 13.06
8 11% 2,299.02 3.32 7,631.83 0.179 125.30 0.201 64.32 0.201 36.18 0.201 301.50 77,540.18 15.51
9 11% 798.69 3.32 2,651.33 0.054 37.80 0.070 22.40 0.070 12.60 0.070 105.00 26,932.89 17.96
10 11% 401.80 3.32 1,333.80 0.036 25.20 0.035 11.20 0.035 6.30 0.035 52.50 13,554.29 13.55
11,501.78 38,181.32 1.000 700.00 1.000 320.00 1.000 180.00 1.000 1,500.00 387,981.32
C16 C17 C18 C19 C20 C21 C22 C23 C24 C25 C26 C27 C28 C29

Leyenda:
Explicaciones de la elaboración de la Hoja de Costo

C1 = Dato según factura C11 = USD 1,529.53 x Ítem C5 C19 = C17 x C18
C3 = C2 x C1 C12 = T. C. fecha de reconocimiento C20 = Idem C6
C4 = T. C. fecha de reconocimiento C13 = C11 x C12 C21 = S/ 700 x Ítem C20
C5 = C3 x C4 C26 = Idem C10 C22 = Idem C10
C6 = Ítem C1 / S/ 28,000 C27 = S/ 1,500 x Ítem C26 C23 = S/ 320 x Ítem C22
C7 = USD 3,032.15 x Ítem C6 C14 = C3 + C7 + C11 C24 = Idem C10
C8 = T. C. fecha de reconocimiento C15 = C5 + C9 + C13 C25 = S/ 180 x Ítem C24
C9 = C7 x C8 C16 = Según subpartida nacional C28 = C15 + C19 + C21 + C23 + C25 + C27
C10 = Ítem C5 / S/ 332,100 C17 = C14 x C16 C29 = C28 / C1
C18 = T. C. fecha de pago

5. Marco legal consultado transportar la mercancía desde el lugar de origen hasta el lugar de
destino.
• Marco Conceptual para la Información Financiera
2. Documento en el que se fijan las condiciones de venta de las
• NIC 2 Existencias mercancías y sus especificaciones. Sirve como comprobante de la
• NIC 16 Propiedades Planta y Equipo venta, exigiéndose para la exportación en el país de origen y para
la importación en el país de destino. También se utiliza como
• NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
justificante del contrato comercial. En una factura deben figurar
Moneda Extranjera los siguientes datos: fecha de emisión, nombre y dirección del
• Decreto Supremo N.° 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a exportador y del importador extranjero, descripción de la
la Renta mercancía, condiciones de pago y términos de entrega.

• Decreto Supremo N.° 055-99-EF TUO de la Ley del IGV e ISC Fuente:
Revista Actualidad Empresarial,
primera y segunda quincena
Notas: de Octubre 2018
1. Es la combinación de más de un medio de transporte empleado para

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 5

Contable - Financiero

Tributos que afectan las actividades

empresariales: contabilización
y deducción tributaria
Autor: CPC Fernando Effio Pereda

1. Cuestiones previas • El aporte a Essalud que asume la empresa por sus trabajadores;
El inciso b) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta¹ (en • El impuesto predial y los arbitrios municipales, en tanto el
adelante, LIR) prescribe que, a fin de establecer la renta neta de contribuyente sea la empresa;
tercera categoría, son deducibles de la renta bruta entre otros
• El impuesto vehicular, en tanto el contribuyente sea la empresa;
conceptos los tributos que recaen sobre bienes o actividades
productoras de rentas gravadas. • El impuesto a las transacciones financieras (ITF) que haya
afectado las operaciones financieras de la empresa.
Sobre esto, debe considerarse que de acuerdo con la Norma II del
Título Preliminar del Código Tributario (CT), el término genérico En el siguiente informe, analizaremos las particularidades que
“tributo” comprende los impuestos, las tasas y las contribuciones, debemos tener en cuenta para deducir esta clase de gastos, para
los que se definen de la siguiente forma: lo cual nos basaremos en resoluciones del Tribunal Fiscal y en
algunas opiniones vertidas recientemente por la Administración
Tipo Detalle
Tributaria.
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación
Impuesto directa en favor del contribuyente por parte del Estado. Por ejemplo, el 2. Deducción de gastos por tributos
impuesto predial, el impuesto selectivo al consumo (ISC), entre otros.
Para deducir gastos por tributos, se hace necesario el
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios cumplimiento de los siguientes criterios:
Contribución derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.
Por ejemplo: aporte a Essalud, ONP, Seguro Complementario de a) Causalidad²
Trabajo de Riesgo (SCTR), entre otros.
El primer criterio que debemos tomar en cuenta a efecto de
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación determinar si los gastos por tributos son deducibles, es el de
efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el causalidad, el cual consiste en deducir únicamente aquellos
contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de
origen contractual. Las tasas, entre otras, pueden ser: gastos que resulten necesarios para producir la renta y para
• Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento mantener su fuente. En ese sentido, para deducir gastos por
de un servicio público. Por ejemplo: serenazgo, parques y jardines y tributos, se tiene que verificar que los mismos debieron afectar los
Tasa limpieza pública.
• Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio bienes o actividades productoras de rentas gravadas. Solo en la
administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes medida que se acredite este destino, los gastos podrían ser
públicos. Por ejemplo: copia de partida de nacimiento.
deducibles.
• Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones
específicas para la realización de actividades de provecho particular Sobre el particular es preciso indicar que cuando la norma hace
sujetas a control o fiscalización. Por ejemplo: licencia de
funcionamiento, licencia de construcción, entre otras. referencia a “bienes”, entendemos que no necesariamente
deberían ser de propiedad de la empresa, pues también podrían
De acuerdo con lo anterior, se puede afirmar que cualquier tributo ser bienes cedidos por terceros (en arrendamiento o en uso). Un
(sean impuestos, tasas o contribuciones) que afecte los bienes ejemplo de esto sucede con los arbitrios municipales, en los casos
de propiedad de la empresa o las actividades de la misma, en el que el inmueble sea arrendado.
podría ser deducible de la renta bruta. Ejemplos de este tipo de b) Devengo
conceptos, tenemos lo siguiente:
Al igual que todos los gastos, para que los tributos sean aceptados

6 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Contable - Financiero

tributariamente, los mismos deben de pagar dichos tributos. • Contra el pago de regularización del
haberse devengado en el ejercicio³, es impuesto a la renta del ejercicio gravable
Este criterio ha sido reconocido por la
decir, deben corresponder al ejercicio en el al que corresponda.
Administración Tributaria, quien a través
que se generó la obligación de pagar dicho
de su Informe N.° 171-2001- En todo caso, es posible que el monto de
concepto. De no ser así, el gasto no será
SUNAT/K00000 y del Oficio N.° 100-2008- este impuesto que no sea aplicado como
deducible. Por ejemplo, el ITF que haya
SUNAT/2B0000 ha señalado que “se crédito, de acuerdo con lo señalado en el
afectado las operaciones financieras del
deducirá de la renta bruta de tercera párrafo anterior, o aquel impuesto no
ejercicio 2018 debe deducirse
categoría las tasas, en tanto se cumpla con pagado dentro del vencimiento o
necesariamente en dicho ejercicio, aun
el principio de causalidad, no presentación de la Declaración Jurada
cuando la constancia correspondiente,
requiriéndose de un comprobante de pago Anual del Impuesto a la Renta, pueda ser
emitida por el banco que acredita la
para sustentar el gasto”. considerado como gasto del ejercicio del
retención efectuada, se reciba durante los
que se trate. Así se entiende de lo
primeros días del ejercicio 2019. 3. Algunos casos especiales
dispuesto por el artículo 8 de la Ley del
En relación con este criterio, debe A continuación, se exponen algunos ITAN⁶ y por el artículo 16 del Reglamento
recordarse que en el Informe N.° 233- tributos cuyo tratamiento resulta especial: de dicho impuesto⁷.
2006-SUNAT, esta entidad ha señalado a) Impuesto de alcabala Debe recordarse que este criterio ha sido
que “tratándose de trabajadores
E l i m p u e s t o d e a l c a b a l a g r av a l a s confirmado por la Sunat a través de su
dependientes, el aporte al Régimen
transferencias de propiedad de bienes Informe N.° 034-2007-SUNAT/2B0000,
Contributivo de la Seguridad Social en
inmuebles urbanos o rústicos a título en el que ha indicado que “los pagos por
Salud es de cargo de la entidad
oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma ITAN realizados con posterioridad a la
empleadora, cuya obligación nace en el
o modalidad, inclusive las ventas con presentación de la Declaración Jurada
m o m e nto e n q u e s e d eve n g a n l a s
reserva de dominio. Anual del Impuesto a la Renta o al
remuneraciones afectas de sus
vencimiento del plazo para tal efecto, lo
trabajadores”, agregando que “respecto Sobre el particular, debe considerarse que
que hubiera ocurrido primero, no son
de trabajadores dependientes, el aporte al el impuesto a la alcabala que pague una
susceptibles de devolución”, agregando
Sistema Nacional de Pensiones es de entidad en la adquisición de un inmueble
que “los referidos pagos son deducibles
cargo del trabajador y su obligación nace no será gasto para la misma, sino que
para la determinación de la renta neta de
en el momento en que se devengan sus deberá formar parte del costo de
tercera categoría del ejercicio gravable al
remuneraciones afectas; siendo el adquisición del bien, incluyéndose en
cual corresponde dicho tributo, en tanto se
empleador el obligado a efectuar la resultados a través de la depreciación que
cumpla con el principio de causalidad”.
retención de tales aportes”. sufra el citado bien de ser el caso. Ello en
aplicación del artículo 20 de la LIR, según el d) IGV de compras
Como se desprende de lo anterior, la
cual forman parte del costo de adquisición, De acuerdo con lo que señalan los artículos
deducción de los aportes a Essalud debe
entre otros conceptos, los impuestos que 18 y 19 de la Ley del IGV, el IGV que afecte
realizarse en el ejercicio en el que se
no sean recuperables (como es el caso del las compras de bienes y servicios podrá ser
devengaron lasremuneraciones,
impuesto de alcabala). utilizado como crédito fiscal del periodo del
importando poco la oportunidad en que
estas se pagaron. Este criterio es de b) Derechos de importación que se trate, ello en tanto se cumplan las
aplicación general para todos los tributos. condiciones previstas en los citados
Los derechos de importación (o derechos
artículos. Sin embargo, cuando no se
c) Sustento con comprobantes de arancelarios) se originan en la importación
cumplan tales condiciones, el citado IGV de
pago de bienes. En ese sentido y, al igual como
compras podrá ser considerado como costo
sucede con el impuesto de alcabala, los
De manera general, los gastos deben estar o gasto, según corresponda. Así lo señala el
derechos de importación que se paguen en
sustentados con comprobantes de pago artículo 69 de la Ley del IGV, según el cual
una importación no deberán ser
que cumplan los requisitos y este impuesto no constituye gasto ni costo
considerados como gastos del ejercicio,
características mínimas establecidas en el cuando se tenga derecho a aplicarlo como
sino como parte del costo de adquisición de
Reglamento de Comprobantes de Pago, crédito fiscal.
los bienes importados. Ello en aplicación de
para que sean deducibles⁴.
lo dispuesto por el artículo 20 de la LIR, Lo anterior significa, por ejemplo, que de
Sin embargo, tratándose de la deducción según el cual forman parte del costo de realizarse operaciones no gravadas con
de gastos por tributos que hayan afectado adquisición, entre otros conceptos, los este impuesto, el IGV de compras formará
los bienes o actividades de la empresa, derechos aduaneros. parte del gasto o costo según corresponda.
debe considerarse que los mismos no Igualmente, de no haberse anotado el
c) ITAN
deberían necesariamente estar comprobante de pago o documento en el
sustentados con comprobantes de pago. Como sabemos, el impuesto temporal a los Registro de Compras dentro del plazo de los
Esto es así, pues de acuerdo con el artículo activos netos (ITAN) es un tributo que se doce (12) meses de emitido el mismo o de
1 de la Ley que regula la obligación de aplica a los sujetos que, al 31 de diciembre pagado el impuesto, en los casos de
emitir comprobantes de pago⁵, solo están del año anterior, tengan activos netos utilización de servicios de no domiciliados,
obligados de emitir estos documentos superiores al S/ 1,000,000. En relación con el IGV será tratado como gasto o costo.
todas las personas que transfieran este tributo, debe recordarse que el monto
Cabe mencionar que el Tribunal Fiscal
bienes, en propiedad o en uso, o efectivamente pagado puede ser utilizado
también ha considerado tal criterio al
p re s te n s e r v i c i o s d e c u a l q u i e r como crédito:
señalar en su RTF N.° 00970-3-2004 que
naturaleza, situaciones que no calzan en • Contra los pagos a cuenta del Régimen “atendiendo a que el recurrente tenía
los tributos. En ese sentido, el sustento de General del Impuesto a la Renta o del derecho al crédito fiscal en la proporción
los tributos estará dado con la Régimen MYPE Tributario (RMT). que resultara de la aplicación del
documentación que sustente la obligación
procedimiento de la prorrata y solo la

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 7

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diferencia —remanente del IGV que gravó del IGV e inciso k) del artículo 44 de la Ley y, cuando corresponda, por las multas y los
sus adquisiciones— podía ser considerado del Impuesto a la Renta). intereses.
como gasto o costo para efecto de la
Esto significa que tratándose de sujetos Sobre el particular, el artículo 46 del
determinación del Impuesto a la Renta, el
que hayan asumido el IGV derivado de Decreto Supremo N.° 006-2003-PCM¹¹
reparo formulado por la administración a
operaciones que califiquen como retiros de (11-01-03) dispone que los derechos
dicha deducción resulta procedente”.
bienes, no podrán deducir como gasto o antidumping y compensatorios tienen la
Similar criterio plasmó en la RTF N.° costo a efectos del impuesto a la renta, el condición de multa y no constituyen, en
01860-5-2005 (23-03-05), en la que impuesto que hayan asumido aun cuando forma alguna, tributo. Para tal efecto,
señaló que “el reconocimiento como gasto lo hayan contabilizado como tal. agrega el artículo 55 del referido decreto
del IGV pagado por la utilización de supremo que Sunat es competente para
f) Regularización del ITF vía
servicios de no domiciliados se produce en efe c t u a r e l c o b r o d e l o s d e r e c h o s
Declaración Jurada Anual del IR
el momento de su devengo, momento que antidumping y compensatorios
ocurre en la fecha en que se anote el Como se recuerda, el artículo 9 de la Ley establecidos por la Comisión de Dumping y
comprobante de pago en el Registro de para la lucha contra la evasión y para la Subsidios del Instituto Nacional de
Compras o en la fecha en que se pague la formalización de la economía⁸ creó el ITF, Defensa de la Competencia y de la
retribución, lo que ocurra primero”. cuyo ámbito de aplicación es gravar Protección de la Propiedad Intelectual
principalmente las operaciones realizadas (Indecopi).
De igual manera, la Sunat ha tomado la
a través de las empresas del sistema
misma posición a través de diversos De otra parte, el artículo 1 de la LGA define a
financiero nacional. Eneste caso, estas
informes. Por ejemplo, en el Informe N.° la multa, dentro del ámbito aduanero, como
empresas son las que retienen y pagan el
230-2005-SUNAT/2B0000 consideró la “sanción pecuniaria que se impone a los
tributo.
que “en caso que no se cumpla con alguno responsables de infracciones
de los requisitos formales del crédito fiscal No obstante, otra de las operaciones que administrativas aduanera”, entendiéndose
previstos en el artículo 19 del TUO de la grava este tributo es aquella indicada en el por tal a aquellas acciones u omisiones que
Ley del IGV y no pueda subsanarse dicho inciso g) del artículo antes citado. En importen violación de las normas
incumplimiento, el IGV que afectó las efecto, de acuerdo con esta norma, aduaneras.
adquisiciones podrá constituir gasto o también están gravados con el ITF los
Como puede apreciarse, los derechos
costo para efecto de la determinación del p a g o s q u e exce d a n e l 1 5 % d e l a s
antidumping constituyen multas que
Impuesto a la Renta”. obligaciones de la persona o entidad
establece la Comisión de Dumping y
generadora de rentas de tercera categoría
De la misma forma, en el Informe N.° 260- Subsidios del Indecopi, cuando comprueba
que se hayan efectuado sin utilizar dinero
2005-SUNAT/2B0000 tomó como criterio que existen distorsiones generadas en el
en efectivo o medios de pago⁹ (es decir,
que “en caso que las adquisiciones de mercado por las prácticas de dumping. En
pagos realizados a través de
bienes estén destinadas a la venta tal sentido, dichos derechos antidumping,
compensaciones, permutas, daciones en
paraconsumo en la Región Selva, aun cuando tengan la calificación de
pago, entre otras). En este caso, y a
operación que se encuentra exonerada multas, no se encuentran incluidos dentro
diferencia del supuesto anterior, el propio
del IGV, no procede utilizar como crédito de la definición de multa establecida en el
contribuyente es quien debe presentar la
fiscal el IGV trasladadoen las mismas, por Glosario de Términos Aduaneros al no
d e c l a ra c i ó n y efe c t u a r e l p a g o d e l
cuanto dichas adquisiciones no están haberse verificado la violación de normas
impuesto, conjuntamente con la
destinadas a operaciones por las que se aduaneras y, por tanto, no forman parte del
presentación de la Declaración Jurada
deba pagar el IGV”, para agregar que “en concepto de deuda tributaria aduanera.
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
este caso, este impuesto constituirá costo
gravable en el cual se realizaron los pagos. Considerando lo señalado en el párrafo
o gasto para efectos del Impuesto a la
anterior, si los derechos antidumping
Renta, de acuerdo a lo previsto en el Co m o s e o b s e r va d e l o a nte r i o r, l a
tienen la calidad de multas impuestas por
artículo 69 del TUO de la Ley del IGV y obligación de pagar el ITF a través de la
una entidad del sector público nacional
siempre que se cumpla con el principio de Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
(Indecopi), estos no afectarán el costo de
causalidad y no exista prohibición legal”. Renta no es aplicable a todos los
adquisición de los bienes adquiridos ni
contribuyentes, sino únicamente es de
e) IGV que grava el retiro de bienes serán considerados gastos deducibles para
aplicación a aquellos sujetos que durante
efectos de determinar el impuesto a la
Como es de conocimiento general, la Ley el ejercicio hayan efectuado cancelaciones
renta.
del IGV grava, entre otras operaciones, el por medios distintos al dinero en efectivo o
retiro de bienes, entendido como todo a medios de pago, y en tanto hayan En efecto, de acuerdo con el quinto párrafo
acto por el que se transfiere la propiedad superado el porcentaje antes señalado. del artículo 20 de la LIR, se entiende por
de bienes a título gratuito, tales como costo computable de los bienes
Respecto de la imputación del gasto, debe
obsequios, muestras comerciales y enajenados el costo de adquisición,
considerarse que el mismo será deducible
bonificaciones, entre otros. producción o construcción, o, en su caso, el
en el ejercicio al que efectivamente
valor de ingreso al patrimonio o valor en el
En ese caso, la empresa que efectúa la co r re s p o n d e n l a s o p e ra c i o n e s q u e
último inventario determinado conforme a
entrega de los bienes a título gratuito generaron la obligación de pagar el
l e y, m á s l o s c o s t o s p o s t e r i o r e s
debe asumir como gasto el IGV que impuesto.
incorporados al activo de acuerdo con las
corresponda, de acuerdo con las
g) Naturaleza del derecho normas contables, ajustados de acuerdo
operaciones onerosas efectuadas por el
antidumping con las normas de ajuste por inflación con
contribuyente con terceros o, en su
El artículo 148 de la Ley General de incidencia tributaria. En ese sentido, y
defecto, aplicar el valor de mercado. Sin
Aduanas¹⁰ (LGA) establece que la deuda como se observa, dado que los derechos
embargo, en esos supuestos, el impuesto
tributaria aduanera está constituida por antidumping tienen naturaleza de multa
de tal operación no podrá ser considerado
los derechos arancelarios y demás tributos administrativa impuesta por el Indecopi, no
como costo o gasto (artículo 16 de la Ley

8 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Contable - Financiero

constituye contraprestación pagada por el bien materia de -------------------------------- x ----------------------------- DEBE HABER

adquisición ni costo necesario para colocar el bien en condiciones 64 GASTOS POR TRIBUTOS 900
de ser usado, enajenado o aprovechado económicamente. 659 Otros gastos de gestión
6591 Donaciones
De otra parte, tratándose del gasto, es pertinente considerar que,
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y A PORTES AL SIST.
de acuerdo con el inciso c) del artículo 44 de la LIR, no son DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 900
deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera 401 Gobierno central
categoría, entre otras, las multas, recargos, intereses moratorios 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas
x/x Por el reconocimiento del IGV generado por el retiro
por el sector público nacional. de bienes gravado
Así pues, teniendo en cuenta que los derechos antidumping -------------------------------- x ----------------------------- DEBE HABER
constituyen multas administrativas establecidas por la Comisión 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 900
de Dumping y Subsidios del Indecopi, el cual es un organismo del 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 900
sector público nacional, dicho concepto no es deducible como 791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos
gasto para la determinación de la renta imponible de tercera x/x Por el destino del IGV asumido por la empresa
categoría.
Por otra parte, en relación con el retiro efectuado, debe
Caso práctico N.° 1 considerarse que el costo del bien entregado gratuitamente no
El IGV generado por el retiro de bienes ¿es deducible? será deducible tributariamente, pues de acuerdo con lo que
establece el inciso d) del artículo 44 de la LIR, no son deducibles
El gerente general de la empresa INDUSTRIAL LIMA SAC, dedicada para la determinación de la renta imponible de tercera categoría,
a la comercialización de computadoras personales, ha decidido entre otros conceptos, las donaciones y cualquier otro acto de
obsequiar una unidad de estos bienes a su hijo mayor con ocasión liberalidad en dinero o en especie. Asimismo, tratándose del
de su cumpleaños, la que tiene un costo de S/ 4,000. En relación impuesto asumido por la empresa, si bien es cierto sería un gasto
con ello, nos consultan acerca de si el IGV, que genera el retiro de contable, el mismo tampoco sería deducible tributariamente.
bienes, puede ser deducible. Considerar que el valor de mercado
del bien es de S/ 5,000. De ser así, y asumiendo que la empresa tiene para el 2018 una
utilidad contable de S/ 100,000, la determinación del impuesto a
Solución la renta de dicho periodo sería de acuerdo con lo siguiente:
De acuerdo con lo que dispone el numeral 3 del artículo 3 del Detalle Importe
Reglamento de la Ley del IGV, todo acto por el que se transfiere la Utilidad contable S/ 100,000
propiedad de bienes a título gratuito, tales como obsequios, (+) Gastos no deducibles
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros, califican IGV Retiro de bienes 900
como retiro de bienes, debiéndose, en este caso, abonar al fisco el Donación no deducible 4,000 S/ 4,900
impuesto que corresponda por el bien entregado bajo este Renta neta S/ 104,900
concepto. Siendo así, el impuesto deberá ser asumido por quien Impuesto a la renta (29.5 %) S/ 34,945

efectúa el retiro, correspondiendo calcular el tributo de acuerdo Caso práctico N.° 2

con las operaciones onerosas efectuadas por el contribuyente con
terceros o, en su defecto, se aplicará el valor de mercado. ¿Quiénes deben determinar y pagar el ITF que contiene la
Declaración Jurada Anual del IR?
De acuerdo con lo anterior, el cálculo del IGV por el retiro de bienes
sería de la siguiente forma: El contador de la empresa AGRÍCOLA ICA SAC nos comenta que
durante el 2018 ha efectuado cancelaciones por un total de S/
Detalle Importe
2,140,000, de acuerdo con lo siguiente:
Valor de mercado S/ 5,000
IGV (18 % x S/ 5,000) S/ 900 Obligaciones totales pagadas durante el ejericio
IGV (retiro de bienes) S/ 900 Cuenta Importe
Habiendo determinado el IGV por el retiro de bienes, Cuenta 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 500,000
Cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 970,000
corresponderá realizar los siguientes registros contables:
Cuenta 44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios), 520,000
a) Reconocimiento del gasto directores y gerentes
-------------------------------- x ----------------------------- DEBE HABER Cuenta 45 Obligaciones financieras 150,000
Total pagos efectuados en el ejercicio S/ 2,140,000
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 4,000
659 Otros gastos de gestión Sobre el particular, nos comenta que del total pagado, S/ 160,000
6591 Donaciones
han sido cancelados mediante operaciones de compensación de
20 MERCADERÍAS 4,000
acreencias con sus proveedores, en tanto que S/ 1,980,000 han
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
sido cancelados utilizando dinero en efectivo y medios de pago. Al
20111 Costos respecto, nos pregunta si en este caso la empresa tiene que pagar
x/x Por la entrega de la computadora al hijo mayor del el ITF por las operaciones a que se refiere el inciso g) del artículo 9
Gerente de la empresa de la Ley N.° 28194.
-------------------------------- x ----------------------------- DEBE HABER
Solución
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,000
El ITF no solo grava las operaciones de débito y crédito en las
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 4,000
791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos
cuentas bancarias, sino también los pagos que excedan el 15 % de
x/x Por la el destino generado por la entrega de las obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de
la computadora tercera categoría que se hayan efectuado sin utilizar dinero en
efectivo o medios de pago (es decir, pagos realizados a través de
b) Reconocimiento del IGV por el retiro de bienes
compensaciones, permutas, daciones en pago, entre otras).

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 9

Contable - Financiero

Así, y a efecto de determinar si la empresa AGRÍCOLA ICA SAC debe siguientes pagos durante el referido periodo:
pagar el ITF antes señalado, es necesario determinar en principio
Obligaciones totales pagadas durante el ejercicio
si ha efectuado el pago de más del 15 % de sus obligaciones sin
Cuenta Importe
utilizar dinero en efectivo o medios de pago. En ese sentido, para Cuenta 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 100,000
determinar dicho supuesto, efectuaremos el siguiente cálculo: Cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 780,000
a) Monto total de los pagos (MTP) Cuenta 44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes 100,000
Cuenta 45 Obligaciones financieras 20,000
MTP S/ 2,140,000 Total pagos efectuados en el ejercicio S/ 1,000,000
Solución
b) Pagos sin utilizar dinero o medios de pago
A efecto de determinar si la empresa COMERCIAL BREÑA SRL debe
Compensaciones realizadas en el ejercicio S/ 160,000 pagar el ITF antes señalado, es necesario determinar si la empresa
ha efectuado el pago de más del 15 % de sus obligaciones sin
c) Pagos utilizando dinero o medios de pago utilizar dinero en efectivo o medios de pago. En ese sentido, para
determinar dicho supuesto, efectuaremos los siguientes cálculos:
Pagos utilizando dinero o medios de pago S/ 1,980,000
a) Monto total de los pagos (MTP)
d) Determinación del monto máximo (MM) sin utilizar
MTP S/ S/ 1,000,000
dinero o medios de pago
MM MTP x 15 % b) Pagos sin utilizar dinero o medios de pago
MM S/ 2,140,000 x 15 %
MM S/ 321,000 Compensaciones realizadas en el ejercicio S/ 250,000

c) Pagos utilizando dinero o medios de pago

e) Exceso del 15 % del total de pagos Pagos utilizando dinero o medios de pago
Exceso Pagos sin utilizar dinero o medios de pago – MM (S/ 1,000,000 – S/ 50,000) S/ 750,000
Exceso S/ 160,000 – S/ 321,000 d) Determinación del monto máximo (MM) de pagos sin
Exceso S/ 00 utilizar dinero o medios de pago
MM MTP x 15 %
Como se observa de lo anterior, si la empresa AGRÍCOLA ICA SAC no MM S/ 1,000,000 x 15 %
ha efectuado cancelaciones sin utilizar dinero en efectivo o MM S/ 150,000
medios de pago por un monto superior al 15 % de las obligaciones e) Determinación de la base imponible
de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categoría BI Pagos sin utilizar dinero o medios de pago – Monto Máximo (MM)
(el que en nuestro caso es S/ 321,000), no estará obligada a BI S/ 250,000 – S/ 150,000
determinar ni pagar el ITF. Ello significa que, al momento de BI S/ 100,000
presentar su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del f) Determinación del ITF, inciso g) del artículo 9
ejercicio 2018, deberá marcar la opción NO ante la pregunta “¿ha
ITF Base imponible x (alícuota ITF x 2)
efectuado el pago de más del 15 % de sus obligaciones sin utilizar
ITF S/ 100,000 x (0.010 %)
dinero en efectivo o medios de pago?”, así: ITF S/ 10
Como se puede observar, el impuesto calculado sobre el exceso de
pagos sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago resulta S/
10, impuesto que, como se mencionó, deberá ser declarado y
pagado conjuntamente con la presentación de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el
cual se realizaron los pagos sin utilizar efectivo o medios de pago,
para lo cual el contribuyente deberá consignar SÍ a la pregunta “¿ha
efectuado el pago de más del 15 % de sus obligaciones sin utilizar
dinero en efectivo o medios de pago?”, que aparece en el rubro
identificación del PDT Declaración Pago Anual Impuesto a la Renta
2018 3.a categoría e ITF.

Caso práctico N.° 3

ITF por no utilizar efectivo o medios de pago
El gerente general de la empresa COMERCIAL BREÑA SRL nos
comenta que durante el 2018 ha cancelado obligaciones a
diversos proveedores mediante operaciones de compensación (es
decir, sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago) por un
importe de S/ 250,000. Al respecto, nos pregunta si tiene que
pagar el ITF por estas operaciones al no haber utilizado efectivo o
medios de pago, teniendo en consideración que ha realizado los

10 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Contable - Financiero

Habiéndose marcado la opción, se activará el rubro “Impuesto a las b ) Po r l a c a n ce l a c i ó n d e l a o b l i g a c i ó n ( fe c h a d e

Transacciones Financieras” dentro de la Declaración Jurada Anual vencimiento de la D. J. Anual del IR)
del Impuesto a la Renta, debiéndose ingresar, en ese caso, la -------------------------------- x ----------------------------- DEBE HABER
siguiente información:
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y A PORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 10
401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40181 Impuestos a las transc. financ.
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 10
101 Caja
x/x Por la cancelación del impuesto a las transacciones
financieras del 2018

----------------
Notas:
1. Cuyo Texto Único Ordenado (TUO) fue aprobado por el Decreto Supremo
N.° 179-2004-EF.
2. El principio de causalidad implica que son deducibles de la renta bruta los
Habiendo determinado la deuda tributaria por el ITF, este importe
gastos necesarios para producir la renta y para mantener su fuente.
quedará reflejado en el PDT de la siguiente forma:
3. Recuérdese que el artículo 57 de la LIR señala que los gastos se imputan
en el ejercicio de su devengo.
4. Esta afirmación se sustenta en el inciso j) del artículo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
5. Decreto Ley N.° 25632, publicado en el diario oficial El Peruano el 24 de
julio de 1992.
6. Aprobada por Ley N.° 28424, publicada en el diario oficial El Peruano el
21-12-04.
7. Aprobada por el Decreto Supremo N.° 025-2005-EF, publicado en el
diario oficial El Peruano el 16-02-05.
8. Aprobada mediante la Ley N.° 28194, y cuyo Texto Único Ordenado fue
aprobado por el Decreto Supremo N.° 150-2007-EF, publicado en el
diario oficial El Peruano el 23-09-07.
9. Es importante considerar que, de acuerdo con el artículo 5 de la Ley N.°
28194, constituyen medios de pago los depósitos en cuenta, giros,
transferencias de fondos, órdenes de pago, tarjetas de débito y de
Registro contable crédito expedidas en el país, cheques con la cláusula de No Negociable,
Intransferibles, No a la orden, u otro equivalente.
a) Por el reconocimiento de la obligación (diciembre del
2018) 10. Aprobado por el Decreto Legislativo N.° 1053, publicado en el diario
-------------------------------- x ----------------------------- DEBE HABER oficial El Peruano el 27-06-07.

64 GASTOS POR TRIBUTOS 10

11. Norma que reglamenta las normas previstas en el Acuerdo Relativo a la
641 Gobierno central Aplicación del Artículo VI del Acuerdo General sobre Aranceles
6412 Impuesto a las transacciones financ. Aduaneros y Comercio de 1994, el Acuerdo sobre Subvenciones y
Medidas Compen- satorias, y en el Acuerdo sobre Agricultura.
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y A PORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 10
401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones Fuente:
40181 Impuestos a las transc. financ. Revista Actualidad Empresarial,
x/x Por el reconocimiento de la obligación por el im- primera y segunda quincena
puesto a las transac. financieras del 2018 de Octubre 2018

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 11

Contable - Financiero

Reconocimiento de
ingresos en empresas
de servicios

Autor: CPC José Valdiviezo Rosado

1. Introducción precios en transferencias múltiples. El basándose en su experiencia previa o

nuevo modelo aplica un nivel de en otros factores relevantes.
En el presente informe, revisaremos los
predicciones respecto de los beneficios
aspectos y criterios esenciales para la
e co n ó m i co s f u t u ro s , e s d e c i r, q u e
contabilización de ingresos ordinarios
m e d i a nt e e s t i m a c i o n e s f i a b l e s d e NIIF 15, 3.er paso:
procedentes de contratos con clientes en
probabilidad se reduce, incrementa el Contraprestación variable
empresas de servicios en aplicación de la
reconocimiento de ingresos. Párr. 30, NIC 11
NIIF 15. El nuevo modelo reemplaza los
criterios que anteriormente la NIC 18 y NIC Las NIC 18 y 11 contienen lineamientos El grado de realización de un contrato
11 disponían para el tratamiento contable parecidos a la NIIF 15, en lagunas secciones puede determinarse de muchas formas.
de los ingresos ahora el control y las similares desarrollado con más amplitud, La entidad utilizará el método que mida
expectativas futuras de aumento o como ejemplo se mencionan los c o n m a yo r f i a b i l i d a d e l t r a b a j o
reducción de los ingresos en base a siguientes: ejecutado. Dependiendo de la
estimaciones toma gran relevancia, el naturaleza del contrato, los métodos
Algunos párrafos de la NIC 18 y NIC 11
modelo se compone de cinco pasos que en pueden incluir: a) la proporción de los
simultáneo deben cumplirse para Párr. 13, NIC 18
costos del contrato incurridos en el
contabilizar una venta. Normalmente, el criterio usado para el trabajo ya realizado hasta la fecha, en
2. Antecedentes reconocimiento de ingresos de relación con los costos totales
actividades ordinarias en esta Norma estimados para el contrato; b) la
Para efectuar un correcto reconocimiento
se aplicará por separado a cada inspección de los trabajos ejecutados; o
de los ingresos de actividades ordinarias
transacción. No obstante, en (c) la proporción física del contrato total
en la prestación de servicios, según NIIF
d ete r m i n a d a s c i r c u n s ta n c i a s e s ya ejecutada.
15¹, es necesario seguir los lineamientos
n e ce s a r i o a p l i ca r ta l c r i te r i o d e
que dispone el nuevo modelo, el cual
reconocimiento, por separado, a los
unifica los criterios de reconocimiento de NIIF 15, 5.° paso: Métodos para
componentes identificables de una
la NIC 18 y la NIC 11 que usualmente se reconocer el progreso
única transacción, con el fin de reflejar
utilizaban para contabilizar los ingresos de
la sustancia de la operación. 3. Reconocimiento
servicios; antes de la NIIF 15, se establecía
un tratamiento contable para ingresos por NIIF 15, 2.° paso: Identificación de Para reconocer el ingreso ordinario de
servicios, lo cual quedaba muy limitado las obligaciónes de desempeño contratos con clientes, es imprescindible
para empresas que tenían complejas cumplir los siguientes pasos del modelo:
situaciones de transacción, tales bases 3.1. Identificación del contrato
Párr. 17, NIC 18
anteriores no ayudaban a revelar en los
E s t a d o s F i n a n c i e ro s u n ra zo n a b l e [ . . . ] l o s i n g re s o s d e a c t i v i d a d e s Una entidad contabilizará la venta si
reconocimiento de las ventas, además, ordinarias se reconocen en el momento cumple a la vez los 5 siguientes criterios
surgían incertidumbres respecto del de la venta, siempre que el vendedor para reconocer un contrato con el cliente:
momento de identificar los beneficios pueda estimar con fiabilidad las 1. Las partes han aprobado el contrato
económicos futuros, así como también los devoluciones futuras y reconozca una y el compromiso de cumplirlo.
deuda por los reembolsos a efectuar,

12 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Contable - Financiero

2. Las partes pueden identificar los derechos a recibir la 3.4. Asignación del precio de la transacción a las
retribución, el proveedor y el cleinte a recibir el bien o obligaciónes de desempeño
servicio.
La asignación no es más que la distribución del precio de la
3. El vendedor identifica claramente las condiciones de cobro.
transacción a cada obligación de desempeño (a cada bien o
4. Fundamento comercial en el contrato. servicio que sean distintos) por un importe que represente la
5. Probabilidad de cobro por la venta de bienes o prestación parte de la contraprestación a la cual la entidad espera tener
del servicio. derecho a cambio de transferir los bienes o servicios
comprometidos con el cliente.

3.2. Identificación de las obligaciones de desempeño 3.5. Satisfacción de las obligaciones de desempeño
Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o En esta última etapa, la entidad reconocerá los ingresos de
servicios comprometidos en un contrato con un cliente e
actividades ordinarias cuando (o a medida que) satisfaga una
identificará como una obligación de desempeño cada compromiso
obligación de desempeño mediante la transferencia de los bienes
de transferir al cliente:
o servicios comprometidos al cliente.
Un bien o servicio (o un grupo Una serie de bienes o servicios distintos
de bienes o servicios) que es que son sustancialmente iguales y que “Un activo se transfiere cuando (o a medida que) el cliente
distinto. tienen el mismo patrón de transferencia obtiene el control de ese activo“
Por ejemplo: la venta de una al cliente.
máquina y capacitación Por ejemplo: el servicio de construcción Existe control cuando el cliente tenga la capacidad de dirigir
configura dos obligaciones de con acondicionamiento de una oficina
que incorpora las instalaciones de aire
el uso del activo
desempeño en el supuesto que
el cliente pueda beneficiarse acondicionado y la instalación de
muebles, en este supuesto existen tres Para cada obligación de desempeño satisfecha a lo largo del
del bien en sí mismo sin el
servicio de capacitación y, obligaciones de desempeño porque no tiempo, una entidad reconocerá los ingresos de actividades
además, regularmente se son integrantes entre sí, además, el
cliente se beneficia en forma ordinarias a lo largo del tiempo midiendo el progreso hacia el
venden separadamente.
independiente. cumplimiento completo de la obligación de desempeño muy
parecido a los criterios que disponía la NIC 11 y NIC 18.

3.3. Determinación del precio de la transacción Los métodos son los siguientes:
El precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la Métodos de recursos Métodos de producto
que una entidad espera tener derecho a cambio de transferir los
Los métodos de recursos Los métodos de producto
bienes o servicios comprometidos con el cliente, excluyendo los reconocen los ingresos de reconocen los ingresos de
importes recaudados en nombre de terceros (por ejemplo, IGV). La actividades ordinarias sobre actividades ordinarias sobre la
contraprestación que se compromete en un contrato con un la base de los esfuerzos o base de las mediciones
cliente puede incluir importes fijos, importes variables, o ambos. recursos de la entidad para directas del valor para el
satisfacer la obligación de cliente de los bienes o servicios
Aspectos del precio de la transacción:
desempeño (por ejemplo, transferidos hasta la fecha en
Existencia de un
Limitaciones de las componente de Contrapres recursos consumidos, horas relación con los bienes o
Contrapres Contraprestación
tación estimaciones de la financiación tación pagadera de mano de obra gastadas, servicios pendientes
variable contraprestación significativo en distinta al a un cliente
variable el contrato efectivo costos incurridos, tiempo comprometidos en el contrato.
transcurrido u hora de Los métodos de producto
Se estimará Calificará como Existirá un Cuando La contraprestación
el importe contraprestación componente mediante pagadera al cliente
maquinaria utilizada) en incluyen métodos tales como
de la variable siempre de compromiso el incluye importes de relación con los recursos estudios del desempeño
contrapresta que solo en la financiación cliente paga efectivo que una totales esperados para completado hasta la fecha,
ción (1) medida en que sea incorporado con activos entidad paga, o
altamente en el precio de distintos al espera pagar, al
satisfacer dicha obligación de evaluaciones de resultados
El objetivo probable que no venta cuando, efectivo, el cliente (u otras desempeño. logrados, hitos alcanzados,
es predecir ocurra una por ejemplo, vendedor partes que compran tiempo transcurrido y unidades
la reversión se efectúe el reconocerá los los bienes o servicios
contrapresta significativa del cobro de la ingresos al de la entidad
producidas o entregadas.
ción que importe del contraprestaci valor procedentes del
tendrá ingreso de ón en más de razonable de cliente). La
derecho a actividades un periodo y los activos contraprestación
cobrar el ordinarias sea material. recibidos. pagadera al cliente
vendedor acumulado también incluye el
Caso práctico N.° 1
por los reconocido, crédito u otros
bienes o cuando elementos (por Medición del progreso hacia la satisfacción completa de
servicios. posteriormente se ejemplo, un cupón o
Satisfechos. resuelva la vale) que puede
una obligación de desempeño (método de recurso)
incertidumbre aplicarse contra los
sobre la importes adeudados Una compañía tiene un contrato de construcción con ventas
contraprestación a la entidad.
variable. Puede esperadas de S/ 10,000 y costos esperados S/ 7,000 . Se solicita
existir un ajuste calcular el importe del ingreso que se debe registrar en el Estado
que no sea
material. de Resultados de la constructora.

Datos:
(1) Utilizando cualquiera de los métodos; el valor esperado cuando la
entidad tenga un gran número de contratos con características El costo real incurrido en el primer ejercicio es S/ 4,000
similares, el importe más probable cuando el contrato tiene solo dos El periodo del contrato es 4 años
desenlaces posibles.
Se solicita calcular el valor del ingreso en el Año 1

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 13

Contable - Financiero

Solución Caso práctico N.° 3

Medición del progreso hacia la satisfacción completa de

Costos incurridos x Precio del contrato
una obligación de desempeño en una entidad constructora
Costos totales
(método de recurso)
4,000.00 = 5,714
x 10,000 Datos:
7,000.00
1. Precio del contrato: 900,000
2. Utilidad inicial estimada: 10 %
Presupuesto Primer ejercicio
Venta 10,000 5,714 3. Duración del contrato: 3 años
Costo -7,000 -4,000 4. En el Año 1, los costos incurridos son de 200,000 y se acuerda un
Resultado 3,000 1,714 incentivo equivalente al 10 % de la venta total del proyecto por
Margen 30% 30% la entrega oportuna de la obra
5. En el Año 2, los costos inicialmente presupuestados se
Caso práctico N.° 2
incrementan en 5 %, los costos incurridos en este año son de
Medición del progreso hacia la satisfacción completa de 40,000. Adicionalmente, el contratista presenta al cliente un
una obligación de desempeño (método de producto) reclamo por 50,000.
a) Inspección de los trabajos ejecutados 6. En el Año 3, el presupuesto de ventas se incrementan en un 20
Un contrato de diseño de oficinas que a la fecha del balance, % respecto del importe original (900,000), el cliente acepta el
después de efectuar una inspección por un equipo de ingenieros, 50 % del reclamo, la obra es otorgada oportunamente.
estima que el 50 % del trabajo está completo, de acuerdo con las
Se solicita:
certificaciones emitidas.
Este 50 % es el estado de ejecución del contrato de servicios, que Elaborar el Estado de Resultados de los tres periodos, aplicando el
corresponderá al grado de avance a ser aplicado sobre el valor del método del producto para medir el cumplimiento de la obligación
contrato para reconocer el ingreso. de desempeño a lo largo del tiempo.

Solución Solución
Avance = 50 % Presupuesto Año 1 Año 2 Año 3 Suma

Presupuesto Primer ejercicio Segundo ejercicio Venta 900.000 222.222 222.222

Venta 100 50 50 Costo 810.000 200.000 200.000
Costo -80 -30 -50 90.000 22.222 22.222
Costo prov. -10 10 Resultado
10% 10% 10%
Resultado 20 10 * 10*
El método del recurso se aplica
Margen 20% 20% 20%
sobre una base acumulada
Costo/pasivo Existenc. proceso/
costo

* La particularidad de este procedimiento optativo son los márgenes de Presupuesto Año 1 Año 2 Año 3 Suma
resultado, los cuales no serán razonables en los dos ejercicios; para efectos
Venta 900.000 222.222 31.746** 253.968***
técnicos, se procede a efectuar un ajuste costo/pasivo; existenc.
proceso/costo, por efecto del consumo, se sugiere aplicar materialidad. Costo 810.000 200.000 40.000 240.000
49.500 22.222 -8.254 13.968
Resultado
b) Porción física realizada sobre el total físico 5.5% 10% -26% 5.5%
** 253,968 - 222,222= 31,746
A la fecha de cierre de Estados Financieros, se han instalado 30 *** ((200,000 + 40,000)/850,500)x900,000= 253,968
kilómetros de un total de 100 kilómetros de fibra óptica según
contrato de servicios.
En este caso, el grado de realización del contrato será del 30 %,
Presupuesto Año 1 Año 2 Año 3 Suma
que se aplicará al valor estipulado en el contrato para reconocer los
Venta 1215.500 222.222 31.746 961.532 1,215.50
ingresos ordinarios.
Costo 850.500 200.000 40.000 610.500 850.500
Solución 365.000 22.222 -8.254 351.032 365.000
Resultado
100 km Avance = 30 km = 30 % 30.03% 10% -26% 36.51% 30.03%
Presupuesto Primer ejercicio Segundo ejercicio Precio del contrato
Venta 100 30 30
Costo -90 -20 -40 Venta 900,000
Costo prov. -7 13 Incremento presupuesto en 20 % 180,000
Total 1,080,000
Resultado 10 3 3
Margen 10% 10% 10% 50 % reclamo 25,000
Total 1,105,000
Para el caso planteado, se tomó el mismo criterio del caso anterior
respecto de los ajustes sobre consumos. 10 % Incentivo 110,500
Total precio del contrato 1,215,500

14 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Contable - Financiero

Año 1 Año 3
-------------------------------- X ----------------------------- DEBE HABER -------------------------------- X ----------------------------- DEBE HABER

90 COSTOS DE SERVICIO 200,000 90 COSTOS DE CONSTRUCCIÓN 610,500

901 Costo obra A-15 901 Costo obra A-15
79 CARGAS IMP. A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 200,000 79 CARGAS IMP. A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 610,500
792 Gastos financ. imputables de ctas. de existenc. 792 Gastos financ. imputables de ctas. de existenc.
x/x Por los costos incurridos x/x Por los costos incurridos
-------------------------------- X ----------------------------- DEBE HABER -------------------------------- X ----------------------------- DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR 222,222 12 CUENTAS POR COBRAR 961,532

121 Fact. bol. y otros comprob. por cobrar 121 Facr. bol. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera 1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 222,222 70 VENTAS 961,532

704 Prestación de servicios 704 Prestación de servicios

7041 Terceros 7041 Terceros

x/x Por la venta x/x Por la venta

Año 2 Nota: Para efectos prácticos, no se ha considerado el costo de ventas, asimismo, el IGV.
-------------------------------- X ----------------------------- DEBE HABER
90 COSTOS DE CONSTRUCCIÓN 40,000 -----------
901 Costo obra A-15 Notas
79 CARGAS IMP. A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 40,000 1. Vigencia a partir del 01-01-19 y optativamente antes de esta fecha
792 Gastos financ. imputables de ctas. de existenc (RCNC N.° 005-2017-EF/30 )
x/x Por los costos incurridos
-------------------------------- X ----------------------------- DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR 31,746
121 Fact. bol. y otros comprob. por cobrar Fuente:
1212 Emitidas en cartera Revista Actualidad Empresarial,
70 VENTAS 31,746 primera quincena de noviembre 2018
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
x/x Por la venta

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 15

Gestión Tributaria

Tasa adicional del 5 %

por disposición
indirecta de renta
Autora: Abg. Jackeline Nathalie Uribe Echeverria

RESUMEN

La Administración Tributaria (Sunat), en las últimas semanas, ha estado notificando cartas inductivas a contribuyentes, requiriendo que
estos regularicen la tasa adicional de disposición indirecta de renta, de acuerdo con el artículo 24-A, inc. g de la Ley del Impuesto a la
Renta. En el presente artículo, daremos a conocer cuándo se aplica esta tasa adicional.

1. Introducción distribución de utilidades? fiscalización serán adicionados a la utilidad

tributaria que grava renta de tercera
El presente artículo tiene por objeto Se entiende por dividendos y cualquier
categoría, siendo este el sentido en que las
analizar lo dispuesto en el inciso g del otra forma de distribución de utilidades lo
entregas de dinero o bienes con rentas
artículo 24-A del Decreto Supremo N.° referido en los incisos a, b, c, d, e, f y h del
gravadas de tercera categoría en la medida
1 7 9 - 2 0 0 4 - E F ( 0 8 - 1 2 - 0 4 ) , Ley d e l artículo 24-A de la Ley, los cuales son de
que los mismos signifiquen una
Impuesto a la Renta (en adelante, Ley), y el a p l i c a c i ó n l a s n o r m a s refe r i d a s a l
disposición indirecta de renta gravable de
artículo 13-A del Decreto Supremo N.° impuesto a la renta de segunda categoría,
tercera categoría no susceptible de control
122-94-EF (21-09-94), Reglamento de la cuyos contribuyentes del impuesto son los
posterior tributario sea aplicable esta tasa
Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, sujetos que perciben las utilidades donde
adicional.
Reglamento), el cual regula la aplicación de los agentes de retención son las personas
una tasa adicional del 5 % por disposición jurídicas en aplicación del art. 73-A de la Incluyendo las sumas cargadas a
indirecta de renta, también llamado Ley. A d e m á s d e e l l o e n p a r t i c u l a r gastos e ingresos no declarados, si
“dividendo presunto”y “adicional” como su consideración, se entiende por dividendos bien el Reglamento no establece una
mismo nombre lo indica a lo dispuesto en el y cualquier otra forma de distribución de definición exacta de lo que deba
primer párrafo del artículo 55 de la Ley, que utilidades al inciso g del artículo 24-A de la entenderse ello, podemos considerar que
regula la aplicación de la tasa del 29.5 % Ley que indica que es “toda suma o son montos de dinero cargadas a gastos
por impuesto de la renta de tercera entrega en especie que resulte renta como, por ejemplo, las adquisiciones
c ate g o r í a , d i c h a t a s a a d i c i o n a l s e gravable de la tercera categoría, en ajenas al giro del negocio o adquisiciones
estableció como mecanismo para evitar tanto signifique una disposición no reales o inexistentes o ingresos que
que mediante gastos que no correspondía indirecta de dicha renta no registran en la contabilidad del
realizar una deducción para la susceptible de posterior control contribuyente, pero que no son declarados
determinación de la renta neta de tercera tributario, incluyendo las sumas en la presentación de la declaración jurada
categoría, indirectamente se estarían cargadas a gastos e ingresos no mensual o anual, y que por cruces de
distribuyendo utilidades a accionistas, declarados”, los cuales son de aplicación información que realiza la Administración
participacionistas, titulares y, en general, a las normas que regulan la tasa adicional del Tributaria, este lo detecta.
los socios asociados de las personas impuesto a la renta que son asumidos por
Según Informe N.° 284-2006-SUNAT/
jurídicas sin afectar la retención del 5 % la persona jurídica.
2B0000, las sumas a que hace referencia
que toda persona jurídica debe retener por
Toda suma o entrega en especie, es el artículo 24-A inc. g de la Ley indica lo
concepto de entrega de dividendos y/o
decir, sumas de dinero en efectivo o en siguiente:
utilidades.
cheque y otro a la entrega de bienes, los La tasa adicional de 4.1 % aplicable a las
2. ¿Qué se entiende por dividendos y mismos que al ser detectados por la personas jurídicas, recae sobre la totalidad
cualquier otra forma de A d m i n i s t r a c i ó n Tr i b u t a r i a e n u n a de la suma o entrega en especie que al

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 Gestión Tributaria

practicarse la fiscalización respectiva resulte Sociedades; la comunidad de bienes; constituidos por aquellos que reuniendo
renta gravable de la tercera categoría, en jointventures, consorcios y otros los requisitos y características formales
tanto signifique una disposición indirecta de contratos de colaboración empresarial
señalados en el Reglamento de
dicha renta no susceptible de posterior que lleven contabilidad independiente de
Comprobantes de Pago, son emitidos en
control tributario, incluyendo las sumas la de sus socios o partes contratantes.
cargadas a gasto e ingresos no declarados. alguna de las siguientes situaciones:
5. ¿Cuál es la tasa adicional del
3. ¿Qué significa una disposición impuesto a la renta que se debe - El emisor no se encuentra inscrito en el
indirecta de renta no susceptible pagar? Registro Único de Contribuyentes
de posterior control tributario? (RUC).
Según la última modificación publicada por
En otras palabras, disposición de renta o el artículo 3 del Decreto Legislativo N.° - El emisor se identifica consignando el
utilidad de manera indirecta que efectúa la 1261 (10-12-16), vigente a partir de 1 de número de RUC de otro contribuyente.
sociedad al distribuir los dividendos a los enero del 2017, que modifica el segundo - Cuando en el documento, el emisor
accionistas, participacionistas, titulares y, párrafo del art. 55 de la Ley de Impuesto a consigna un domicilio fiscal falso.
en general, a los socios o asociados de la Renta, señala que las personas jurídicas
- Cuando el documento es utilizado para
personas jurídicas, quienes no son s e e n c u e nt ra n s u j et a s a u n a t a s a
acreditar o respaldar una operación
susceptibles de posterior control adicional del 5 % sobre las sumas a que
inexistente.
tributario, es decir, que la Administración se refiere el inciso g del artículo 24-A de la
Tributaria no tenga conocimiento del Ley del Impuesto a la Renta. • Gastos sustentados por comprobantes
destino de dichas operaciones y se de pago no fidedignos, constituidos por
6. ¿Por qué aplicar una tasa adicional
encuentra impedida de controlar o aquellos que contienen información
del 5 % por disposición indirecta de
fiscalizar dicho gasto, al respecto, el distinta entre el original y las copias y
renta?
co nt r i b u ye nte t i e n e o b l i g a c i ó n d e aquellos en los que el nombre o razón
acreditar el sustento de las operaciones, Lo que pretende el legislador, al aplicar una social del comprador o usuario difiera del
así como acreditar la fehaciencia de los tasa adicional por disposición indirecta de consignado en el comprobante de pago.
mismos. renta, es que haya homogeneidad entre
• Gastos sustentados en comprobantes de
aquellos quienes sí declaran una
4. ¿Quiénes son los sujetos del pago emitidos por sujetos a los cuales, a
distribución de dividendos o utilidades y
impuesto de la tasa adicional? la fecha de emisión de los referidos
están sujetas a una retención de impuesto
documentos, la Sunat les ha comunicado
Son las personas jurídicas a que se refiere del 5 %, además de su impuesto a la renta
o notificado la baja de su inscripción en el
el artículo 14 de la Ley, quienes califican de tercera categoría con una tasa del 29.5
RUC o aquellos que tengan la condición
como contribuyentes. El artículo 14 de la %, con aquellos que no puedan sustentar
d e n o h a b i d o, s a l vo q u e a l 3 1 d e
Ley indica lo siguiente: su egresos, y que la Administración no
diciembre del ejercicio, o a la fecha de
[…] se considerarán personas jurídicas, a las sepa el destino de dichos egresos (no
cierre del balance del ejercicio, el emisor
siguientes: control tributario) en donde la empresa
haya cumplido con levantar tal condición.
a) Las sociedades anónimas, en comandita, tampoco no pueda demostrar el destino
co l e c t i va s , c i v i l e s , co m e rc i a l e s d e del mismo, lo que implica que deba • Gastos sustentados en comprobantes de
responsabilidad limitada, constituidas en asumirse que dichos recursos están en pago otorgados por contribuyentes cuya
el país. poder de los socios o accionistas, lo que inclusión en algún régimen especial no
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de resulta justificable la exigencia de la tasa los habilite para emitir ese tipo de
producción. adicional del 5 % como si se hubiera comprobante.
c) Las empresaws de propiedad social. entregado dividendos también llamado • Gastos deducibles para la determinación
“dividendos presuntos”, además de su del Impuesto del contribuyente
d) Las empresas de propiedad parcial o total
del Estado. impuesto a la renta de tercera categoría domiciliado en el país, que a su vez
del 29.5 %. constituyan renta de una entidad
e) Las asociaciones, comunidades laborales
incluidas las de compensación minera y las 7. ¿Cuáles son los gastos que se controlada no domiciliada de acuerdo con
fundaciones no consideradas en el consideran como disposición lo dispuesto en el numeral 9 del artículo
Artículo 18. indirecta de renta? 114 de la Ley.
f) Las empresas unipersonales, las • Otros gastos cuya deducción sea
Según el artículo 13-B del Reglamento,
sociedades y las entidades de cualquier
una disposición indirecta de renta no prohibida de conformidad con la Ley,
naturaleza, constituidas en el exterior,
que en cualquier forma perciban renta de susceptible de posterior control tributario siempre que impliquen disposición de
fuente peruana. son aquellos gastos susceptibles de haber rentas no susceptibles de control
beneficiado a los accionistas, tributario.
g) Las empresas individuales de
responsabilidad limitada, constituidas en participacionistas, titulares y, en general, a 8. ¿En qué casos no se aplica la tasa
el país. los socios o asociados de personas adicional del 5 %?
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro jurídicas a que se refiere el artículo 14 de la
Ley, entre otros, los gastos particulares La Ley del Impuesto a la Renta en su
establecimiento permanente en el país de
empresas unipersonales, sociedades y ajenos al negocio, los gastos de cargo de artículo 44 tipifica conceptos de los cuales
entidades de cualquier naturaleza los accionistas, participacionistas, no constituyen gastos deducibles a
constituidas en el exterior. titulares y, en general, socios o asociados. efectos de la determinación de la renta
i) Las sociedades agrícolas de interés social.
imponible de tercera categoría; sin
Además de esos gastos antes descritos, embargo, no todos esos gastos resultan de
j) Inciso derogado por la Primera Disposición reúnen la calificación los siguientes aplicar la tasa adicional del 5 % por
Transitoria y Final de la Ley N.° 27804 (02- conceptos:
08-02). ejemplo:
• Los gastos sustentados por Las multas, recargos, intereses
k) Las sociedades irregulares previstas en el
A r t í c u l o 4 2 3 d e l a Ley G e n e r a l d e comprobantes de pago falsos, moratorios previstos en el Código

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Gestión Tributaria

Tributario y, en general, sanciones efectuada la disposición indirecta de la recurrente al aceptar el reparo por
a p l i c a d a s p o r e l s e c to r p ú b l i co la renta, en los plazos previstos por el adquisiciones no aceptadas tributariamente
por no ser fehacientes.
nacional (inc. c del art. 44 de la LIR), Código Tributario para las obligaciones de
dichos egresos realizados por la persona periodicidad mensual. Por ejemplo, si la Sumilla RTF N° 09706-4-2017
jurídica son gastos del cual la empresa determinó un egreso en el mes de Se confirma la apelada en el extremo
Administración tiene la certeza del destino mayo que no se cuenta con impugnado que declaró infundada la
de ellos (control tributario), son sumas documentación sustentatoria y que, reclamación formulada contra las
cargadas y entregadas a la respectiva asimismo, dicha suma se adicionó a resoluciones de determinación y de multa
giradas por Impuesto a la Renta, Tasa
entidad pública. efe c to s d e l a d ete r m i n a c i ó n d e l a
Adicional del 4.1 % del Impuesto a la Renta y
declaración jurada anual, el impuesto se
El monto de la depreciación las infracciones tipificadas en el numeral 2
debe abonar en el mes de mayo periodo del artículo 175, numeral 4 del artículo 176 y
correspondiente al mayor valor
05-2017, que vence en el mes de junio de el numeral 1 del artículo 178 del Código
atribuido como consecuencia de
acuerdo con el último dígito del RUC, más Tributario. Se indica que la recurrente no
revaluaciones voluntarias de los
los intereses moratorios si no se efectuó sustentó el gasto para efectos del Impuesto a
activos (inc. l del art. 44 de la LIR) es una la Renta por retribución de directorio, en
en el plazo.
deducción que no está permitida por la Ley tanto no adjuntó documentación que
que solo resulta gravable a la empresa, En caso no sea posible determinar el acredite la ejecución efectiva de las
pero que no sería aplicable la tasa adicional m o m e nt o e n q u e s e efe c t u ó l a funciones del directorio, así como no
del 5 % porque no existiría una disposición disposición indirecta de renta, el sustentó la fehaciencia y causalidad de los
indirecta de renta. impuesto deberá abonarse al fisco gastos por servicios prestados por terceros
registrados en su Libro Diario, lo que a su vez
dentro del mes siguiente a la fecha en
Así como esos ejemplos, existen otros acredita el reparo por Tasa Adicional del
que se devengó el gasto. Impuesto a la Renta y la comisión de la
conceptos de los cuales no se pueden
acreditar fehacientemente el destino de De no ser posible determinar la fecha infracción consistente en declarar cifras o
datos falsos tipificada en el numeral 1 del
los mismos, lo que implica que no haya de devengo del gasto, el impuesto se
artículo 178 del Código Tributario. Se
posterior control tributario por parte de la abonará en el mes de enero del
menciona respecto de las infracciones
Administración Tributaria. ejercicio siguiente a aquel en el cual tipificadas en el numeral 2 del artículo 175 y
se efectuó la disposición indirecta de numeral 4 del artículo 176, que se verifica la
La fehaciencia de las operaciones es un
renta, y ante ello nos formulamos la comisión de las mismas, ya que la recurrente
aspecto muy importante porque permite
siguiente interrogante: ¿qué periodo es no presentó la comunicación por pérdida de
dar a conocer a la Administración si la
cuyo vencimiento sea en enero? Es el libros contables y/o registros con todos los
o p e ra c i ó n e s c a l i f i c a d a co m o re a l , datos especificados en la Resolución de
periodo de diciembre, por lo tanto, el
teniendo la carga de la prueba sobre la Superintendencia N.° 234-2006/SUNAT y
periodo a considerar sería 12-2017.
fehaciencia del gasto llevaba el Libro de Inventarios y Balances sin
Actualmente, Sunat, mediante carta observar la forma y condiciones
9. ¿Qué conceptos está notificando establecidas.
inductiva, está induciendo al
Sunat para el pago de la tasa
contribuyente a regularizar la tasa Sumilla RTF N° 03846-4-2017
adicional?
adicional del 5 % consignado el periodo Se revoca la resolución apelada en el
La carta inductiva notificada por Sunat 13-2017 en la guía de pagos varios. extremo referido a las resoluciones de
específicamente hace referencia a dos determinación giradas por la Tasa Adicional
11. Resoluciones del Tribunal Fiscal
conceptos de los cuales se registraron de 4.1 % del Impuesto a la Renta de febrero a
sobre la tasa adicional diciembre del 2011, y la resolución de multa
como “Adiciones para determinar la renta
imponible” en la Declaración Jurada Anual Sumilla RTF N° 07720-2-2017 girada por el numeral 2 del artículo 176 del
C ó d i g o Tr i b u t a r i o , t o d a v e z q u e l a
del Impuesto a la Renta: S e co nf i r m a l a a p e l a d a q u e d e c l a r ó
Administración comunicó a este colegiado
infundada la reclamación contra resolución
• Gastos personales y de sustento del que dichas deudas se extinguieron por
de determinación girada por la Tasa
contribuyente y sus familiares y/o aplicación de lo establecido en el Decreto
Ad i c i o n a l d e l 4 , 1 % to d a vez q u e l a
Legislativo N.° 1257. Se confirma en lo demás
• Gastos cuya documentación no cumple recurrente no sustentó fehacientemente las
que contiene, esto es, en cuanto al reparo a la
operaciones observadas, a pesar de haber
con los requisitos y características base imponible del Impuesto a la Renta del
sido requerida para ello, por lo que no fue
establecidas en el Reglamento de ejercicio 2011, por gastos administrativos y
posible determinar cuál fue su destino. Se
Comprobantes de Pago de ventas no sustentados y por los cuales no
indica que el egreso materia de reparo
se exhibió o proporcionó documentación que
10. ¿Qué código y periodo debo constituye uno que no es susceptible de
acredite su necesidad y razonabilidad, toda
posterior control tributario, al verificarse en
considerar para la regularización vez que la recurrente no acreditó con
autos adquisiciones no aceptadas
de la tasa adicional? tributariamente por no ser fehacientes. Se
comprobantes de pago ni otros documentos
los gastos contabilizados en las Cuenta
El pago del tributo se realizará a través de dispone desglosar la parte pertinente que
94101 - Gastos administrativos y 95101 -
un Formulario N.° 1662: Guía de pagos corresponde a la apelación presentada por
Gastos de Ventas, por el monto reparado,
un tercero, a fin de que la Administración
varios, consignando el código de tributo pese a que fue requerida para dicho efecto y
proceda conforme a ley. VOTO DISCREPANTE:
3037. habérsele otorgado el plazo legal de 60 días
En el sentido que en el caso de autos, en la
para que rehiciera la documentación que se
Para el periodo a considerar, se debe tener fiscalización practicada a la recurrente se
le extravió; lo que a su vez acredita que dicha
en cuenta lo dispuesto en el segundo estableció la existencia de comprobantes de
observación corresponde a desembolsos
pago de compras que respaldaban
párrafo del artículo 55 de la Ley del cuyo destino no puede ser acreditado
operaciones no fehacientes, que motivó la
Impuesto a la Renta, que indica que el fehacientemente, constituyéndose en una
determinación de disposición indirecta de
impuesto determinado, de acuerdo con lo disposición indirecta de renta no susceptible
renta y la emisión del valor impugnado, sin
de posterior control tributario, por lo que
previsto en el presente párrafo, deberá embargo, dicha conclusión no fue
resultaba procedente que la Administración
abonarse al fisco: establecida como resultado de la
aplicara la anotada tasa de 4.1 % sobre el
fiscalización realizada sino que corresponde
Dentro del mes siguiente de importe del reparo a los gastos no
a la declaración rectificatoria presentada por
deducibles, correspondientes al periodo

18 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Gestión Tributaria

enero del 2011. Lo anteriormente señalado confirman las apeladas en otro extremo por operaciones observadas se concluye que
acredita la infracción tipificada en el no haberse acreditado que las operaciones corresponden a desembolsos cuyo destino
numeral 1 del artículo 178 del Código observadas sean reales o fehacientes, toda no pudo ser acreditado fehacientemente,
Tributario; y estando a que la recurrente no vez que no se presentó documentación por lo tanto constituyen una disposición
proporcionó el íntegro de lo solicitado, pese a adicional a los comprobantes de pago y su indirecta de renta no susceptible de posterior
los requerimientos cursados y el plazo legal registro contable, no se presentó guías de control tributario y, por consiguiente, resulta
que se le otorgó para que rehaga su remisión ni ninguna otra documentación que aplicable la tasa adicional del 4,1 %. Se
contabilidad, incurrió en la infracción acrediten fehacientemente la realidad de las confirman las sanciones de multa previstas
tipificada en el numeral 1 del artículo 177 del operaciones. Se señala que carece de en el numeral 1 del artículo 178 del Código
mismo código. sustento la nulidad invocada por cuanto no Tributario, al haberse confirmado el reparo
correspondía seguir los procedimientos de por operaciones no reales o no fehacientes.
Sumilla RTF N° 04942-1-2017
determinación sobre base presunta toda vez
Se acumulan los expedientes por guardar que los reparos se efectuaron sobre base
conexión entre sí. Se revocan las apeladas en cierta. Se confirma en otro extremo el reparo Fuente:
el extremo que la deuda contenida en por dividendos presuntos efectuado en base
algunos valores se encuentran extinguidas Revista Actualidad Empresarial,
al reparo al Impuesto a la Renta por no
en aplicación de lo dispuesto en el artículo 11 sustentar la fehaciencia de las operaciones, segunda quincena de octubre 2018
del Decreto Legislativo N.° 1257. Se p u e s d e l a p r o p i a n a t u r a l e za d e l a s

Obligatoriedad del uso del

SEE-OSE y las nuevas obligaciones
de los OSE
Autora: Liz Luque Livón
RESUMEN

En el presente informe, se desarrollará la obligatoriedad del uso del Sistema de Emisión Electrónica del Operador de Servicios
Electrónicos (SEE-OSE). Los operadores de servicios electrónicos son terceros que efectúan la comprobación electrónica de los aspectos
esenciales para que se considere emitido el documento electrónico que sirve de soporte a los comprobantes de pago electrónicos;
asimismo, se abordará la incorporación de nuevas obligaciones y sanciones en este sistema de emisión.

1. Introducción Legislativo N.° 1314, estableció que el 177-2017/SUNAT.

SEE-OSE podrá ser de uso obligatorio
Dado el incremento del uso de los Actualmente, en el Registro de
cuando se hayan inscrito al menos tres
subsistemas comprendidos en el SEE, se Operadores de Servicios Electrónicos se
OSE, terceros que se encargarán de la
requirió que la Administración Tributaria han inscrito más de tres operadores de
comprobación material del cumplimiento
invirtiera en equipamiento adicional a servicios electrónicos, quienes se han
de los aspectos esenciales para la emisión
mediano plazo, lo cual le generó y genera comprometido a brindar el servicio de
del documento electrónico, en el Registro
altos costos. comprobación informática a nivel nacional
de Operadores de Servicios Electrónicos y
y se encuentran en la capacidad de prestar
Con la finalidad de enfrentar dicha que brinden el servicio a nivel nacional.
ese servicio a los obligados a emitir
problemática, la Administración Luego, en el 2017, la Administración
factura, boleta de venta y notas vinculadas
Tributaria, a través de la Única Disposición Tributaria implementó el SEE-OSE a través
a aquellas, ya sea que estén o no obligados
Complementaria Transitoria del Decreto de la Resolución de Superintendencia N.°
a emitir electrónicamente.

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 19

Gestión Tributaria

Cuadro N.º 01 Sistema Concursal y normas

Funcionamiento del OSE modificatorias, ni estar inhabilitado o
suspendido para contratar con el
Estado;
1 1. El emisor genera y firma OSE El OSE envía toda la información
- no tener un representante legal con
comprobante A de los comprobantes de pago
2. El emisor recibe el electrónico, con sus constancias sentencia condenatoria consentida o
comprobante firmado por respectivas a la SUNAT.
ejecutoriada por delito doloso que se
OSE
encuentre vigente;
1. El OSE realiza la
Conversación
- no contar con un representante legal al
comprobación informática
2 2. Devuelve el comprobante
y custodia que se le haya iniciado un
Emisor de pago electrónico con la procedimiento de cobranza coactiva;
constancia de recepción
- tener un capital o activos netos por un
valor igual o mayor a 300 unidades
3 El emisor envía el
comprobante de pago
impositivas tributarias (UIT)⁵.
electrónico al usuario. El usuario realiza las
Usuario B consultas a la SUNAT
Asimismo, cumplir satisfactoriamente el
proceso de pruebas definido por la Sunat
cuando se incorpore en el SEE-OSE un
nuevo documento electrónico o se
2. Emisores electrónicos obligados a Otro aspecto importante establecido por la e s t a b l e zc a n n u evo s re q u i s i to s y / o
la utilización del SEE-OSE Resolución de Superintendencia N.° 239- características en los documentos que se
2018/SUNAT es la modificación del puedan emitir en dicho sistema.
La Resolución de Superintendencia N.°
numeral 2 del artículo 12² de la Resolución • Presentar las declaraciones juradas
239-2018/SUNAT establece que aquellos
de Superintendencia N.° 117- mensuales por concepto del impuesto
contribuyentes que tengan el estatus de
2017/SUNAT. general a las ventas e impuesto a la
emisores electrónicos por designación de
la Sunat¹ o que voluntariamente hubieran Con dicha modificatoria, se permite que el renta.
optado por ello, respecto de la emisión de emisor electrónico del SEE-OSE no se • Mantener una carta fianza⁶.
facturas electrónicas, boleta de venta encuentre impedido de emitir a través del
electrónicas y notas electrónicas SEE-SOL. Actualmente y hasta antes de la • Realizar, de forma inmediata y según lo
vinculadas a aquellas, están obligados a entrada en vigencia de la modificación del indicado en esta resolución, la
utilizar el SEE-OSE o permitir el uso artículo 12, el emisor electrónico desde el co m p ro b a c i ó n i nfo r m át i c a d e l a s
alternativo del SEE-SOL a partir de las SEE-OSE solo podrá emitir a través de condiciones de emisión de los
fechas indicadas en el cuadro N.º 02. dicho sistema de emisión. documentos que le envíen los emisores
electrónicos que lo han contratado y
Cuadro N.º 02 emitir la CDR o la Comunicación de
Fecha desde la que deben emitir Inconsistencias, según corresponda.
Sujetos en algunos de esos sistemas
• Remitir a la Sunat cada CDR que envíe al
a) Los emisores electrónicos que al 31 de
emisor electrónico y el documento
diciembre de 2018 tengan la calidad de
principales contribuyentes nacionales, electrónico que fue objeto de
principales contribuyentes de la Intendencia comprobación con esa constancia, a más
Lima, principales contribuyentes de las 1 de marzo de 2019
tardar, en el plazo de una hora contada
intendencias regionales y oficinas zonales o desde que el OSE realizó la
agentes de retención o agentes de percepción
del impuesto general a las ventas. co m p ro b a c i ó n i nfo r m át i c a d e l a s
condiciones de emisión respectivas, y
b) Los sujetos en los que, a partir del 1 de enero El primer día calendario del cuerto mes siguiendo los requisitos técnicos
de 2019, concurran las calidades de emisor siguiente a aquel en que concurran las
señalados en el dispositivo legal
electrónico y de principal contribuyente calidades de emisor electrónico y de principal
nacional, principal contribuyente de la contribuyente nacional, principal pertinente⁷.
Intendencia Lima, principal contribuyente de contribuyente de la Intendencia Lima, • Garantizar, en el año, al menos un 99.96
intendencia regional u oficina zonal o agente principal contribuyente de intendencia
de retención o agente de percepción del regional u oficina zonal o agente de retención % de disponibilidad de los servicios
impuesto general a las ventas. o agente de percepción del impuesto general a informáticos que debe brindar al amparo
las ventas. de esta resolución.
• Implementar los requisitos establecidos
Asimismo, puede emitir el comprobante de siguiente⁴:
por la ISO/IEC-27001 desde el inicio del
pago, la nota de débito, la nota de crédito
• Cumplir con: segundo año de haber sido inscrito en el
y/o la guía de remisión en formatos
- ser persona jurídica; Registro OSE, lo cual acreditará con la
impresos y/o importados por imprentas
p re s e nt a c i ó n d e l Ce r t i f i c a d o I S O
autorizadas o los tickets o cintas emitidas - tener número de RUC en estado activo;
correspondiente; y posteriormente,
por máquinas registradoras, cuando la - tener en el RUC la condición de domicilio
respecto de cada año, presentar un
normativa³ sobre emisión electrónica se lo fiscal habido;
informe de auditoría que acredite el
permita. -estar afecto en el RUC al régimen mantenimiento del Sistema de Gestión
3. Incorporación de obligaciones que general del impuesto a la renta de de la Seguridad de la Información en
deberá cumplir el OSE tercera categoría; todos los ámbitos organizacionales y de
- no estar comprendido en un régimen de co nt ro l re l a c i o n a d o s , i n c l u ye n d o
Los operadores de servicios electrónicos
reestructuración patrimonial al amparo procedimientos y registros, involucrados
se encontrarán obligados en acatar lo
de la Ley N.° 27809, Ley General del con la función que realiza en el SEE-OSE.

20 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Gestión Tributaria

Para tal efecto, se debe tener en cuenta L a S u n at p u e d e re q u e r i r a l O S E l a obligaciones, recientemente incorporadas

lo siguiente: documentación que permita verificar el por la resolución antes señalada, conforme
cumplimiento del compromiso de prestar al cuadro N.º 03.
- Una empresa o un organismo que
el servicio a nivel nacional, incluso como Cuadro N.º 03
cuente con una acreditación válida
co n s e c u e n c i a d e q u e l o s e m i s o re s
para certificar en ISO 27001 debe Infracciones menos graves Monto
electrónicos manifiesten que se incumple.
emitir aquel certificado o informe,
Ante ese requerimiento, el OSE debe […]
según sea el caso.
presentar lo solicitado en el plazo que fije
- El certificado o informe que d) No poner a disposición la consulta indi-
la Sunat. 25 UIT
cada en el párrafo 7.15 del artículo 7.
corresponda debe ser presentado en
La Resolución de Superintendencia N.° e) No consignar en la factura la informa-
los lugares indicados en el dispositivo
242-2018/SUNAT incorpora, al listado de ción del servicio de comprobación
legal correspondiente⁸, dentro del informática a que se refiere el
obligaciones antes señalado, lo siguiente: 1 UIT
plazo de treinta días calendario, artículo 4 en la forma indicada en el
contado desde el día siguiente al inicio i) Poner a disposición del emisor párrafo 7.16 del artículo 7.
del año en que se implementa el electrónico, el adquirente o usuario, el f) No identificar el servicio de compro-
Certificado ISO o desde el día siguiente destinatario, el remitente y/o el bación informática a que se refiere
al inicio del año en que se mantiene el t ra n s p o r t i s t a , l a p o s i b i l i d a d d e el artículo 4 en la forma indicada en
aludido Sistema de Gestión de la consultar en una página web, durante el párrafo 7.17 del artículo 7, en
Seguridad de la Información, según un mes, según les corresponda, lo cualquier que utilice para difundir 1 UIT
la prestación de sus servicios, si en
sea el caso. siguiente: aquella difusión el servicio de
• Permitir que la Sunat verifique que su • La validez de la factura electrónica, el comprobación informática concure
con otro(s) servicio(s).
plataforma tecnológica cumpla con lo DAE, la nota electrónica vinculada a
señalado en el anexo C⁹, los aquellos y la GRE. La respuesta a esa
requerimientos básicos en la gestión de consulta indica si esos documentos 4. ¿Son los proveedores de servicios
la seguridad de la información indicados cuentan con una CDR o una electrónicos distintos a los
e n e l a n e xo A ¹ ⁰ y l o s r e q u i s i t o s comunicación de inconsistencias. operadores de servicios
establecidos por la ISO/IEC-27001. electrónicos?
• Tratándose de la boleta de venta
• Ofrecer a los emisores electrónicos uno o electrónica y/o la nota electrónica Las funciones del proveedor de servicios
más canales seguros de recepción de vinculada a aquella: electrónicos y los operadores de servicios
documentos. Esos canales deben ser electrónicos son distintos.
- Si fueron emitidas por el emisor
servicios web que permitan la recepción Los proveedores de servicios electrónicos
electrónico y en qué fecha.
de los envíos que realice el emisor son terceros que pueden prestar servicios
electrónico¹¹. El emisor electrónico debe - Si el emisor electrónico optó por
al emisor electrónico para realizar en su
acceder a dicho(s) canal(es) con el enviarle un ejemplar de aquellas, si
nombre cualquiera de las actividades
mecanismo de autenticación que cuentan con una CDR o una
inherentes a la modalidad de emisión
establezca el OSE, el cual debe contar comunicación de inconsistencias.
electrónica y que se encuentre inscrito en
con usuario y contraseña. ii) Cuando la factura que emita por la el registro.
• Guardar la reserva tributaria de la prestación de sus servicios incluya el
Los sujetos inscritos en el Registro deben
información calificada como tal según el servicio de comprobación
cumplir las siguientes obligaciones¹⁵:
Código Tributario en los términos informática¹², consignar este y su
indicados en el numeral 3 del artículo valor de venta como un ítem a) Brindar sus servicios a los emisores
único del Decreto Legislativo N.° 1314. independiente de los otros servicios electrónicos para la realización de las
que figuran en esa factura. siguientes actividades:
• Guardar la reserva de la información
distinta a la indicada en el párrafo En cualquier caso, como parte de la • Emisión de la factura electrónica,
anterior que la Sunat le proporciona al descripción detallada del servicio de boleta de venta electrónica y las notas
OSE para el desempeño de su rol de OSE. comprobación informática¹³, debe electrónicas vinculadas a aquellas y la
indicar la forma de prestación (por guía de remisión electrónica.
• Mantener por un mes el documento
cantidad de documentos, por periodo • Envío a la Sunat de un ejemplar de la
electrónico respecto del cual se emitió
de tiempo u otra). factura electrónica y de las notas
una CDR, así como las CDR y las
comunicaciones de inconsistencias que iii) Identificar el servicio de electrónicas vinculadas a aquellas y la
haya emitido. Estas últimas pueden ser co m p ro b a c i ó n i nfo r m át i c a ¹ ⁴ d e guía de remisión electrónica.
solicitadas por la Sunat. manera que se distinga de los demás • Generación y envío a la Sunat de la
servicios que pueda ofrecer, en comunicación de baja, del resumen
• Cumplir con las demás obligaciones que
cualquier medio que utilice para d i a r i o y d e o t r o ( s ) fo r m a t o ( s )
se desprenden de la presente
difundir la prestación de sus servicios, digital(es) señalados en el artículo 4
resolución.
si en aquella difusión el servicio de de la Resolución de Superintendencia
• Cumplir con el compromiso de prestar el comprobación informática concurre N.º 300-2014/SUNAT.
servicio a nivel nacional, de haberlo con otro(s) servicio(s)
indicado así en la declaración jurada que • Recepción de las constancias de
Es importante indicar que la recepción que envíe Sunat.
presentó al momento de su inscripción o
Administración Tributaria consideró
con posterioridad, según sea el caso. • Emisión del documento autorizado
oportuno incorporar, a través de la
La Sunat difunde en SUNAT virtual el Resolución de Superintendencia N.° 242- electrónico y las notas electrónicas
alcance del servicio de comprobación 2018/SUNAT, supuestos de infracción vinculadas a aquel y /o envió a la
informática a que se comprometió el OSE. para sancionar el incumplimiento de las Sunat de un ejemplar de dichos

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 21

Gestión Tributaria

documentos. RUC 20551093035

Nombre o razón social EFACT S.A.C.
Tratándose de las constancias de recepción con estado N.º de resolución 034 005 0008776
rechazado(a), solo se considera que se ha incumplido lo Autorizado desde 02/10/2017
dispuesto en el párrafo anterior si se supera los porcentajes Teléfonos 6171600
indicados en los incisos e) y/o f) del artículo 7 de la Resolución Dirección Avenida Larco N.º 1301
de Superintendencia N.° 199-2015/SUNAT. INT. 1602 Miraflores
b) Contar con una plataforma de atención y soporte técnico para Correo electrónico [email protected]
los emisores electrónicos acorde a las necesidades de estos, de Página web www.efact.pe
RUC 20112811096
modo que constituyan el primer nivel de asistencia técnica y
Nombre o razón social TCI S.A.
funcional relacionada con el Sistema.
N.º de resolución 032 005 0001476
c) Si hubieran obtenido su inscripción en el Registro hasta el 31 de Autorizado desde 06/12/2017
diciembre del 2018, deberán contar —a partir del 1 de enero del Teléfonos 315 1930 - 998372958 - 989229741
2019— con la certificación ISO/IEC-27001. Dirección Calle Miguel Seminario N.º 320 Edif.
Par - 5.º piso Urb. Santa Ana San Isidro
d) Permitir a la Sunat la inspección del cumplimiento de las
Correo electrónico [email protected]
obligaciones indicadas en los literales a), b) y c).
Página web www.tci.net.pe www.efacturacion.pe
La Sunat puede requerir al sujeto inscrito en el Registro la RUC 20112811096
documentación que permita verificar el cumplimiento de las Nombre o razón social ESCONTECH DEL PERU S.A.C.
obligaciones previstas en este artículo. N.º de resolución 034 005 0010025
Autorizado desde 12/12/2017
Asimismo, la Sunat puede considerar, como criterio de selección
Teléfonos 6528170
para verificar el cumplimiento de las referidas obligaciones, las Dirección AV. El Derby 055, Centro Empresarial
quejas presentadas por los emisores electrónicos acerca de los Cronos, Torre 2, Piso 6, Oficina 603
servicios prestados por los sujetos inscritos en el Registro. Santiago de Surco

El enlace para acceder al registro de proveedores de servicios Correo electrónico [email protected]

electrónicos es el siguiente: Página web www.esconcorp.com
RUC 20550728762
<http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas- Nombre o razón social The Factory Hka Peru Sociedad Anonima Cerrada
menu/comprobantes-de-pago-empresas/comprobantes-de- N.º de resolución 034 005 0010035
pago-electronicos-empresas/see-desde-los-sistemas-del- Autorizado desde 26/12/2017
contribuyente/2-comprobantes-que-se-pueden-emitir-desde- Teléfonos 7193650
see-sistemas-del-contribuyente/factura-electronica-desde- Dirección Calle Simón Bolívar N.º 270 Int. 104.
see-del-contribuyente/3550-padron-de-proveedores-de- Leuro. Miraflores
servicios-electronicos-pse>. Correo electrónico [email protected]
Página web www.dfacture.com.pe
RUC 20600948131
Nombre o razón social DIGIFLOW S.A.
N.º de resolución 034 005 0010266
Autorizado desde 09/03/2018
Teléfonos 219 1777 Anexo. 412 / 415
Dirección Jiron Pachacutec 1315, Piso 4
Jesus María.
Correo electrónico [email protected]
Página web www.digiflow.pe
RUC 20478005017
Nombre o razón social BIZLINKS S.A.C
N.º de resolución 034 005 0010786
Mientras que los operadores de servicios electrónicos son
Autorizado desde 15/06/2018
terceros que efectúan la comprobación informática en el sistema
Teléfonos 217 0460 Anexo 203 – 212 228
de emisión electrónica, reemplazando a la Sunat, previa
Dirección Av. Ricardo Palma N.º 1319,
inscripción en el registro de operadores de servicios electrónicos. Miraflores.
El enlace para acceder al registro de operadores de servicios Correo electrónico [email protected]
electrónicos es el siguiente: Página web www.bizlinks.la
RUC 20562999711
<http://cpe.sunat.gob.pe/operador-de-servicios-electronicos- Nombre o razón social Acepta Peru S.A.C.
ose>. N.º de resolución 034 005 0010972
Padrón de Operadores de Servicios Electrónicos Autorizado desde 17/08/2018
Teléfonos 730 7820
Actualizado al 21/09/2018 Dirección Calle Amador Merino Reyna 465,
RUC 20524119553 Piso 6, Oficina 602. San Isidro.
Nombre o razón social PAPERLESS S.A.C. Correo electrónico [email protected]
N.º de resolución 034 005 0008397 Página web https://www.acepta.pe
Autorizado desde 13/09/2017
Teléfonos 965602202 -----------
Dirección Avenida República de Panamá 1. El emisor electrónico será designado por la Sunat a través de una
N.º3576 INT. 501 San Isidro resolución.
Correo electrónico info [email protected] 2. La modificatoria del artículo 12 entrará en vigencia a partir del 1 de
Página web www.paperlessla.com marzo del 2019. Antes de la entrada en vigencia de la

22 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Gestión Tributaria

modificatoria, el emisor electrónico inscripción en el Registro OSE. solicitante o en cualquiera de los centros
desde el SEE-OSE se encontraba iii) El sujeto que inicia sus actividades en de servicios al contribuyente de la Sunat a
impedido de emitir los documentos el ejercicio en que se presenta la nivel nacional.
electrónicos a través del SEE-SOL. solicitud debe cumplir con el 9. U b i c a d o e n l a R e s o l u c i ó n d e
3. A r t í c u l o 4 d e l a R e s o l u c i ó n d e requisito relativo al capital. Cuando Superintendencia N.° 117-2017/SUNAT.
Superintendencia N.° 300-2014/SUNAT. ese sujeto declare sus activos netos, 10. Idem.
4. Conforme lo señalado en el artículo 7 de la debe cumplir con la obligación 11. Conforme al Anexo B de la Resolución de
Resolución de Superintendencia N.° 117- señalada en el párrafo 7.1 del artículo Superintendencia N.° 117-2017/SUNAT.
2017/SUNAT. 7 de la Resolución de
12. Conforme al artículo 4 de la Resolución de
5. Se deberá tener en cuenta lo siguiente: Superintendencia N.° 117-
Superintendencia N.° 117-2017/SUNAT.
2017/SUNAT considerando el valor
i) El monto del capital es el que figura 13. Idem.
declarado de tales activos o su
en el Registro de Personas Jurídicas a 14. Idem.
capital.
c a rg o d e l a S u p e r i nte n d e n c i a
6. Conforme al numeral II del Anexo D de la 15. A r t í c u l o 6 d e l a R e s o l u c i ó n d e
Nacional de los Registros Públicos
Resolución de Superintendencia N.° 117- Superintendencia N.° 199-2015/SUNAT.
(Sunarp).
2017/SUNAT.
ii) El valor de los activos netos es el
declarado en el casillero 390 “total 7. Conforme al Anexo C de la Resolución de Fuente:
activo neto” de la Declaración Jurada Superintendencia N.° 117-2017/SUNAT.
Revista Actualidad Empresarial,
Anual del Impuesto a la Renta 8. Conforme al numeral 6.2 del artículo 6, en
la intendencia u oficina zonal que segunda quincena de octubre 2018
correspondiente al ejercicio anterior
al de presentación de la solicitud de corresponda al domicilio fiscal del

Tratamiento tributario de los

dividendos presuntos
Autor: Abg. Karina Isabel Pantoja Peñ

1. Dividendos Presuntos renta por los “intereses presuntos” obtuvo 10,000 soles en utilidades.
que está regulado en el artículo 26 de Ante ello, la empresa nos consulta lo
Consulta
la Ley del Impuesto a la Renta. siguiente:
La empresa THE END, dedicada al Posteriormente, después de dos
¿Se puede considerar ese préstamo
rubro de producción de artículos de años, Sunat, a través de una
como dividendo presunto? En caso de
limpieza, está conformado por dos fiscalización definitiva del ejercicio
que la respuesta sea afirmativa, cabe
socios, en la cual Erik tiene el 40 % de del año 2015, emite una resolución de
preguntar ¿todo préstamo que se le
las acciones. En el ejercicio del año determinación en la cual se le repara a
concede a un socio debe considerarse
2015, la empresa concede a Erik un la empresa SUGAR por ese préstamo,
como dividendo para efectos
préstamo a través de un contrato de debido a que por ese préstamo se
tributarios?
mutuo por el monto de 5,000, en la debió tributar como dividendo y no
cual no se estipuló intereses. Ante como intereses. Respuesta
este hecho, la empresa para fines
Finalmente, cabe señalar que en el Para el caso planteado, es necesario
tributarios, considera que la
ejercicio del año 2015, la empresa señalar que nuestros legisladores han
operación está afecta al impuesto a la

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 23

Gestión Tributaria

visto conveniente establecer Artículo 13-A. Dividendos la operación haya sido denominada de
presunciones para efectos tributarios, con ot r a m a n e r a , l o q u e i nt e r e s a e s
Dividendos por créditos otorgados
la finalidad de evitar ciertos actos elusivos establecer si en realidad constituye o no
Las utilidades distribuidas a que se un crédito. En tal sentido, la norma
por parte del contribuyente por el cual
refiere el inciso f) del Artículo 24-A de la a b a r ca n o s o l a m e nt e e l ca s o d e
busca reducir la carga tributaria u obtener
Ley se generarán únicamente respecto préstamos —contrato de mutuo— sino,
ciertos beneficios.
del monto que le corresponde al socio, en general, cualquier otra operación de
Una de las tantas presunciones es lo que se asociado, titular o persona que integra crédito por ejemplo, ventas de bienes a
denomina “dividendos presuntos”, en el la persona jurídica en las utilidades o plazo¹.
cual la ley presume que hay cierta reservas de libre disposición.
distribución de dividendos aunque En caso que el crédito o entrega exceda
efectivamente no se haya dado esa de tal monto, la diferencia se E n co n s e c u e n c i a , a efe c to s d e l o s
operación. co n s i d e ra rá co m o p ré s ta m o y s e intereses presuntos, estos alcanzan a todo
configurarán los intereses presuntos a tipo de crédito, no solo a un contrato de
Uno de los supuestos de esta presunción, mutuo.
que se refiere el Artículo 26 de la Ley,
está señalado en el inciso f) del artículo 24-
salvo prueba en contrario. 2. Momento en que se efectúa la
A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En la cual se dispone lo siguiente: retención
P o r l o t a nto, s e co n s i d e ra rá co m o Consulta
dividendo presunto aquella parte que le La empresa KLM, dedicada a la
Artículo 24-A. Para los efectos del
corresponde al socio de las utilidades, y el comercialización de ropa, en el 2015
Impuesto se entiende por
exceso de ello será considerado como realizó un préstamo a uno de sus
dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades:
préstamo y se configurará los intereses socios a través de un contrato de
presuntos que está regulado en el artículo mutuo, por la cual le realiza un
[...] 26 de la Ley del Impuesto a la Renta, salvo préstamo de 10,000. La Srta.
f) Todo crédito hasta el límite de las prueba en contrario. Georgette, gerente general,
utilidades y reservas de libre
En atención a la consulta, debemos señalar reconoce que aquella operación a
disposición, que las personas jurídicas
que el préstamo concedido al socio de la nivel tributario se le reconoce como
que no sean empresas de operaciones
empresa es considerado como dividendo dividendo presunto. Por
múltiples o empresas de arrendamiento
financiero, otorguen en favor de sus para efectos tributarios, debido a que la consiguiente, la gerente general de la
socios, asociados, titulares o personas empresa había obtenido utilidad capaz de empresa nos plantea las siguientes
que las integran, según sea el caso, en g e n e ra r d i v i d e n d o s . E l l o p o d e m o s preguntas:
efectivo o en especie, con carácter corroborarlo a través del Informe ¿Cuándo debo efectuar la retención?
general o particular, cualquiera sea la ¿Cuánto debo retener?
N.° 078-2016-SUNAT, en el cual una de sus
forma dada a la operación.
conclusiones es la siguiente:

Respuesta
N o e s d e a p l i c a c i ó n l a p re s u n c i ó n
Los préstamos otorgados a los
contenida en el párrafo anterior a las Para la primera pregunta, se debe tener en
accionistas durante el ejercicio 2015 no
operaciones de crédito en favor de cuenta que este supuesto de dividendo
califican como dividendos presuntos si
trabajadores de la empresa que sean presunto está regulado en el artículo 24-A,
al momento de ser otorgados la persona
propietarios únicamente de acciones de jurídica que los concede no tenía inciso f) de la Ley del Impuesto a la Renta,
inversión [...]. utilidades o reservas de libre disposición por la cual el préstamo a un socio se
susceptibles de generar dividendos considera como dividendo en el caso de
De esta norma, se puede desprender que
gravados. que la empresa tenga utilidades o reservas
se presume que es dividendo aquel crédito
de libre disposición en ese periodo.
que se otorgue a favor de socios, asociados
y titulares o de las personas que las En este caso, debido a que se configura el
Por lo tanto, debido a que la empresa en
integran, excepto en el caso de créditos a dividendo presunto, debemos tener en
ese periodo del préstamo tenía utilidades,
favor de trabajadores de la empresa que cuenta cómo está regulada la forma de
se puede afirmar que se configura el
sean propietarios únicamente de acciones retención.
supuesto de dividendo presunto.
de inversión. Asimismo, se exceptúa de
En el artículo 91 del Reglamento de la Ley
esta presunción a las empresas de Por otro lado, del monto que se le concedió
del Impuesto a la Renta se señala respecto
operaciones múltiples o empresas de a l s o c i o E r i k , s e co n s i d e ra rá co m o
de la retención de dividendo, que está
arrendamiento financiero. dividendo solo hasta el monto que le
señalado en el artículo 24-A, inciso f) de la
pertenecía por su número de acciones y
Por otro lado, se debe tener en cuenta que Ley del Impuesto a la Renta, por lo cual se
p o r l o d e m á s s e co n s i d e ra rá co m o
no todo el monto del crédito que se menciona lo siguiente:
intereses presuntos, salvo prueba en
concede a un socio, se presume que es una
contrario (art. 26 de la Ley del Impuesto a la
distribución de dividendos, ya que en la
Renta). Asimismo, cabe tener en cuenta lo Artículo 91. Los créditos a los que se
norma se establece un límite de este
señalado por el abogado tributarista Luis refiere el inciso f) del Artículo 24-A de la
monto que son las utilidades y reservas de
HERNÁNDEZ BERENGUEL, quien sostiene Ley s e r á n co n s i d e r a d o s co m o
libre disposición que le correspondía al
lo siguiente: dividendos o cualquier otra forma de
socio, ello está señalado en el artículo 13-
distribución de utilidades desde el
A, inciso a) del Reglamento de la Ley del
momento de su otorgamiento. En este
Impuesto a la Renta. […] la ley privilegia la sustancia sobre la supuesto, la persona jurídica deberá
forma dada a la operación. En cumplir con abonar al Fisco el monto que
consecuencia, aun cuando, por ejemplo, debió ser retenido, dentro del mes

24 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Gestión Tributaria

siguiente de producido cualquiera de los Respuesta Informe N.° 027-2010-

hechos establecidos en el citado inciso SUNAT/2B0000
Para el presente caso, se debe tener en
para que el crédito sea considerado
cuenta lo siguiente: [...]
dividendo o distribución de utilidades.
2. Los gastos descritos en los
Los créditos así otorgados deben
numerales 1 al 4 del artículo 13-B
constar en un contrato escrito. En los Artículo 24-A. Para los efectos del del Reglamento de la Ley del
s u p u e s to s d e p a g o p a r c i a l e s , s e Impuesto se entiende por dividendos y Impuesto a la Renta son
considerará dividendos o cualquier otra cualquier otra forma de distribución de considerados de pleno derecho
forma de distribución de utilidades al utilidades: como gastos que significan
saldo no pagado de la deuda.
[...] ‘disposición indirecta de rentas
no susceptible de posterior
g) Toda suma o entrega en especie que
control tributario’, por lo que
De esta disposición, se puede inferir que se resulte renta gravable de la tercera
carece de relevancia si dichos gastos
va considerar como dividendo o cualquier categoría, en tanto signifique una
pueden ser susceptibles de haber
otra forma de distribución de utilidades disposición indirecta de dicha renta
b e n ef i c i a d o a l o s a cc i o n i s ta s ,
desde el momento de su otorgamiento. Por no susceptible de posterior control
participacionistas, titulares y en
lo tanto, es en ese momento en la cual se tributario, incluyendo las sumas
general a los socios o asociados de
debe retener y abonar al fisco dentro del cargadas a gastos e ingresos no
personas jurídicas a que se refiere el
mes siguiente en que se efectúo la declarados. El Impuesto a aplicarse
artículo 14 del TUO de la Ley del
sobre estas rentas se regula en el
retención. Impuesto a la Renta.
artículo 55 de esta Ley [...].
Por otro lado, para la segunda pregunta, Por lo tanto, del informe se desprende que no
En ese sentido, se considera como
debemos señalar que se le aplica la tasa del se puede admitir prueba en contrario por
dividendos y cualquier otra forma de
6.8 %, la cual estaba vigente en ese año: distribución de utilidades la distribución los supuestos que están señalados en los
indirecta de renta que no se puede numerales 1 al 4 del artículo 13-B del
Ejercicios gravables Tasas controlar. Reglamento de la Ley del Impuesto a la
2015-2016 6.80% Renta, en consecuencia, para este caso, se
le debió aplicar la tasa adicional de 4.1 %,
2017-2018 8.00% A s i m i s m o, e n e l a r t í c u l o 1 3 - B d e l la cual debió abonarse al fisco dentro del
2019 en adelante 9.30% Reglamento de la Ley del Impuesto a la mes siguiente de efectuada la disposición
Renta, inciso 1, se considera como un indirecta de la renta (art. 55 de la Ley del
supuesto de distribución indirecta de Impuesto a la Renta), que estaba vigente
Actualmente, debido a la modificación
renta a lo siguiente: en ese año (actualmente es 5 %, por la
introducida por el artículo 3 del Decreto
modificación introducida por el Decreto
Legislativo N.° 1261, la tasa que se debe
Legislativo N.° 1261). Finalmente, se debe
aplicar para los dividendos es el 5 %, la cual Artículo 13-B. [...]
tener en cuenta el siguiente informe, que
entró en vigencia el 01-01-17.
1. Los gastos sustentados por se refiere a la aplicación de la tasa adicional
comprobantes de pago falsos, del 4.1 %.
co n s t i t u i d o s p o r a q u e l l o s q u e
3. Distribución indirecta de
reuniendo los requisitos y
dividendos
características formales señalados Informe N.° 284-2006-
Consulta en el Reglamento de Comprobantes SUNAT/2B0000
de Pago, son emitidos en alguna de
La empresa THE BROTHER, dedicada La tasa adicional de 4.1 % aplicable a las
las siguientes situaciones:
a la venta de ropa, en el ejercicio del personas jurídicas recae sobre la
año 2015, para efectos tributarios ha - El emisor no se encuentra inscrito totalidad de la suma o entrega en
efectuado un gasto por el monto de en el Registro Único de especie que al practicarse la
30,000, la cual está acreditado con Contribuyentes (RUC). fiscalización respectiva resulte renta
facturas de acuerdo a ley (cumplen - El emisor se identifica consignando gravable de la tercera categoría, en
el número de RUC de otro ta nto s i g n i f i q u e u n a d i s p o s i c i ó n
con las formalidades establecidos en
contribuyente. indirecta de dicha renta no susceptible
el Reglamento de Comprobante de
de posterior control tributario,
Pago), pero con el inconveniente de - Cuando en el documento, el emisor incluyendo las sumas cargadas a gasto e
que estas operaciones no se consigna un domicilio fiscal falso. ingresos no declarados.
efectuaron en realidad. En el 2017, la
- Cuando el documento es utilizado
Administración Tributaria le emite
para acreditar o respaldar una
una resolución de determinación por -------------------
operación inexistente.
el cual le repara por el gasto Nota:
efectuado, asimismo, le menciona 1. HERNÁNDEZ BERENGUEL, Luis, “Impuesto a la
que debe pagar los dividendos por En ese sentido, en el presente caso, hay Renta-Dividendos”, en Revista del Instituto
distribución indirecta, ante ello, el una distribución indirecta de utilidades, ya Peruano de Derecho Tributario, N.° 41, Lima:
gerente general nos consulta lo que se efectuó un gasto que a pesar de febrero del 2003.
siguiente: estar sustentado con los respectivos
En el presente caso, ¿cabe señalar comprobantes, la operación era Fuente:
que se efectuó una distribución inexistente, por el cual cabe la presunción. Revista Actualidad Empresarial,
indirecta de dividendo?, en el caso de Asimismo, cabe señalar lo siguiente: segunda quincena de octubre 2018.
que la respuesta sea afirmativa, ¿cuál
es el tratamiento tributario que se
debió efectuar?

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 25

Gestión Tributaria

¿Cuándo los pagos de tributos son

considerados como gasto
deducible?
Autora: Dra. Victoria Rumalda Reyes Puchuri
RESUMEN

Las empresas, en el devenir de sus actividades propias de su giro de negocios, es frecuente que realicen pagos por conceptos de tributos,
sea porque exista un contrato que así lo disponga o porque una norma los obliga de manera taxativa. En el presente artículo,
analizaremos los casos más frecuentes de pagos de tributos que son considerados como gastos deducibles.

1. Introducción De la norma antes mencionada, se la relación que debe establecerse entre los
establece como base para que un gasto gastos y la generación de renta o el
Es común que las empresas realicen pagos
sea deducible la necesidad de cumplir con mantenimiento de la fuente, noción que
de tributos que tienen origen en sus
el principio de casualidad, sin embargo, en nuestra legislación es de carácter
actividades generadores de renta, es por
adicionalmente la norma señala como amplio, por lo que corresponde que esta
esa razón que nuestro legislador en el
complemento que dichos gastos deben ser sea evaluada en cada caso, considerando
inciso b) del artículo 37 de la Ley del
normales para la actividad que genera criterios de razonabilidad y
Impuesto a la Renta incluyó como gasto
renta gravada, así como razonables en proporcionalidad aplicando criterios
deducible de renta el pago de tributos. Sin
relación con los ingresos del contribuyente adicionales como que los gastos sean
embargo, existen ocasiones en que dichos
y, de manera específica para los gastos de normales de acuerdo con el giro del
pagos no son deducibles de renta, a pesar
los incisos l), ll) y a.2) del artículo 37 de la negocio o que estos mantengan cierta
de que por operaciones contractuales sea
LIR, deben cumplir con el criterio de la p r o p o r c i ó n c o n e l vo l u m e n d e l a s
asumido por este; en ese sentido, en el
generalidad. operaciones, entre otros.
presente artículo abordaremos los casos
más frecuentes respecto del pago de Ahora bien, debemos tener presente que 3. Gastos por pago de tributos
tributos y su relación con la deducibilidad si bien el artículo 37 de la LIR establece una
El inciso b) del citado artículo 37 de la LIR
del gasto. lista de gastos, esta no es cerrada como
permite la deducción de gastos por el pago
bien indica DURAN¹, cuando afirma que la
2. Gastos deducibles de tributos en la medida que recaigan
lista de gastos que hace referencia el
sobre bienes o actividades productoras de
Son aquellos gastos o egresos que son artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
rentas gravadas.
aceptados tributariamente, Renta, en base a una interpretación
normativamente estos gastos se sistemática de la norma, no es una lista De la norma antes mencionada, se
encuentran establecidos en el artículo 37 cerrada o taxativa, por lo cual podrán concluye que el pago de tributos puede ser
de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado deducirse también otro tipo de gastos no sustento de gasto, con lo cual se hace
por el Decreto Supremo N.º 179-2004-EF contemplados en dicho artículo siempre necesario definir ¿qué es tributo?
(en adelante, LIR), en donde se define que cumplan con el principio de causalidad Desde el punto normativo, no existe una
como aquellos gastos necesarios para y s i e m p re q u e s u d e d u cc i ó n n o s e definición de tributo, sin embargo, en
producir y mantener su fuente, así como encuentre prohibida expresamente. doctrina podemos encontrar muchas
los vinculados con la generación de
En ese sentido, el Tribunal Fiscal ha dejado definiciones, entre ellas tenemos lo
ganancias de capital, en tanto la deducción
establecido en reiteradas resoluciones, señalado por ROBLES MORENO, quien
no esté expresamente prohibida por esta
tales como las Resoluciones N.os 03103- establece que “los tributos son
ley; asimismo, de manera taxativa, en
4-2010, 657-4-97, 710-2-99, 1154-2- prestaciones obligatorias,
dicho artículo señala una lista de gastos
2000 y 8634-2-2001, que la causalidad es generalmente en dinero, exigidos por
que son deducibles.

26 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Gestión Tributaria

el Estado en virtud de su imperio, para sustento de gasto, cuando no se tenga desde la primera inscripción en registros
atender sus necesidades y realizar derecho a aplicar como crédito fiscal, este de propiedad vehicular.
sus fines políticos, económicos y es el caso de la prorrata del crédito fiscal,
Son contribuyentes de dicho impuesto las
sociales”². las operaciones gravadas con el IGV que
personas naturales o jurídicas que al
realiza las empresas de la región selva por
Si bien la norma tributaria no ha primero de enero de cada año sean
las adquisiciones de bienes que estén
establecido la definición de tributo, sí ha propietarias de vehículos inscritos en el
destinadas a la venta para consumo en
establecido una clasificación, es así que la Registro Público de la Propiedad Vehicular.
dicha región, el crédito fiscal en exceso de
Norma II del Título Preliminar del TUO del
los gastos de representación, etc. Con La base imponible del impuesto está
Código Tributario, aprobado por el Decreto
respecto al retiro de bienes, el pago del IGV constituida por el valor original de
Supremo N.º 133-2013-EF (en adelante,
no califica como un gasto deducible. adquisición, importación, o de ingreso al
CT), señala que el término genérico
patrimonio, el cual, en ningún caso puede
“tributo” comprende lo siguiente: Base legal:
ser menor a la tabla referencial que
art. 69 de la Ley del IGV; artículo 6, numeral
• Impuesto. Es el tributo cuyo 10 del Reglamento de la Ley del IGV y el anualmente es aprobada por el Ministerio
c u m p l i m i e nto n o o r i g i n a u n a inciso K) del artículo 44 de la Ley del de Economía y Finanzas, considerando un
contraprestación directa en favor Impuesto a la Renta. Informe N.° 260- valor de ajuste por antigüedad del
del contribuyente por parte del 2005-SUNAT/2B0000. vehículo.
Estado. 4.3. Impuesto predial La tasa del impuesto asciende al 1 % del
• Contribución. Es el tributo cuya El impuesto predial es un impuesto que valor del vehículo, el cual no puede ser
o b l i g a c i ó n t i e n e co m o h e c h o re c a u d a , a d m i n i s t ra y f i s c a l i z a l a s menor al 1.5 % de la UIT vigente al 1 de
generador beneficios derivados de municipalidades; es de periodicidad anual enero del año al que corresponde el
la realización de obras públicas o de y grava el valor de los predios urbanos y impuesto y el pago puede realizarse al
actividades estatales. rústicos. contado hasta el último día de febrero de
cada año o en forma fraccionada, hasta en
• Tasa. Es el tributo cuya obligación Se considera predios a: cuatro cuotas trimestrales.
tiene como hecho generador la
prestación efectiva por el Estado de • los terrenos, incluyendo los terrenos Para efectos de renta, el gasto que origina
un servicio público individualizado ganados al mar; el pago por este tributo es considerado
en el contribuyente. No es tasa el • a los ríos y a otros espejos de agua; como deducible, en la medida que se
pago que se recibe por un servicio • las edificaciones e instalaciones encuentre obligado por la norma a dicho
de origen contractual. Las tasas, fijas y permanentes que pago (propietario) y este recaiga sobre un
entre otras, pueden ser: constituyan partes integrantes de vehículo generador de renta gravada.
dichos predios, que no pudieran ser Base legal:
- Arbitrios: son tasas que se pagan
separadas sin alterar, deteriorar o arts. 30, 31, 32, 33, 34 y 35 de la Ley de
por la prestación o
destruir la edificación. Tributación Municipal, Decreto Supremo
mantenimiento de un servicio
N.° 156-2004-EF
público. Son contribuyentes de dicho impuesto las
- Derechos: son tasas que se pagan personas naturales o jurídicas que al 4.5. Arbitrios
por la prestación de un servicio p r i m e ro d e e n e ro d e c a d a a ñ o s o n
Los arbitrios son tasas que se debe pagar
administrativo público o el uso o propietarias de los predios.
por la prestación o mantenimiento de un
aprovechamiento de bienes La base imponible se determina por la servicio público individualizado en el
públicos. cantidad de predios que se tiene en una contribuyente, siendo estos servicios la
- Licencias: son tasas que gravan la jurisdicción distrital, al cual se le aplica la limpieza pública, parques y jardines
obtención de autorizaciones tasa progresiva acumulativa del 0.2%³, públicos y serenazgo.
específicas para la realización de 0.6 %⁴ y 1 %⁵, el pago puede realizarse al
La entidad competente que regula el pago
actividades de provecho contado hasta el último día de febrero de
de los arbitrios son las municipalidades, así
particular sujetas a control o cada año o en forma fraccionada, hasta en
tenemos que en aplicación del artículo 40
fiscalización. cuatro cuotas trimestrales.
de la Ley Orgánica de Municipalidades
4. Tributos sustento de gastos Para efectos de renta, el gasto que origina indica lo siguiente:
En la práctica, las empresas realizan pagos el pago por este tributo es considerado Las ordenanzas de las municipalidades
frecuentes de tributos, entre los más como deducible, en la medida que se provinciales y distritales, en la materia de su
frecuentes tenemos los siguientes: encuentre obligado por la norma a dicho competencia, son las normas de carácter
pago (propietario) y este recaiga sobre un general de mayor jerarquía en la estructura
4.1. ITAN predio generador de renta gravada. normativa municipal, por medio de las cuales
se aprueba la organización interna, la
Será gasto deducible aquel ITAN que Base legal: regulación, administración y supervisión de
resulte después de aplicarlo como crédito arts. 8, 9, 10, 11, 13 y 15 de la Ley de los servicios públicos y las materias en las
o aquel ITAN no pagado dentro del Tributación Municipal, Decreto Supremo que la municipalidad tiene competencia
ve n c i m i e n t o o p r e s e n t a c i ó n d e l a N.° 156-2004-EF normativa.
declaración jurada anual. 4.4. Impuesto al patrimonio vehicular Mediante ordenanzas se crean, modifican,
Base legal: suprimen o exoneran, los arbitrios, tasas,
El impuesto al patrimonio vehicular es un licencias, derechos y contribuciones, dentro
art. 8 de la Ley N.° 28424 y artículo 16 del
impuesto de periodicidad anual y grava la de los límites establecidos por ley.
Decreto Supremo N.° 025-2005-EF.
Informe N.° 034-2007/SUNAT/2B0000 propiedad de los vehículos, automóviles
Para efectos de renta, el gasto que origina
camionetas, station wagons, camiones,
4.2. IGV el pago por este tributo es considerado
buses y ómnibus con una antigüedad no
como deducible, en la medida que se
El impuesto general a las ventas puede ser mayor a 3 años, el cómputo se realiza
encuentre obligado por la norma a dicho

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 27

Gestión Tributaria

pago y este recaiga sobre un inmueble Por otro lado, la empresa LOS GIRASOLES municipales los propietarios de los predios
generador de renta gravada. SA el 1 de diciembre del 2017 firma un cuando los habiten, desarrollen
Base Legal: contrato de compra y venta de una actividades en ellos, se encuentren
art. 68 de la Ley de Tributación Municipal, c a m i o n et a co n l a e m p re s a Toyot a , desocupados o cuando un tercero use el
Decreto Supremo N.° 156-2004-EF registrándose la propiedad del vehículo en predio bajo cualquier título.
Registros Públicos el 15 de diciembre del
4.6. ITF De las normas antes mencionadas, se
2018, la camioneta a partir de enero 2018
infiere que la empresa LOS GIRASOLES SA
De acuerdo con el artículo 19 del Texto es usado para realizar entregas a domicilio
se encuentra asumiendo un impuesto que
Único Ordenado de la Ley para la Lucha de los arreglos florales que vende.
le corresponde a un tercero, motivo por el
contra la Evasión y para la Formalización de
Para la apertura de la florería, la empresa cual no justificaría la deducción del gasto al
la Economía, aprobado por el Decreto
LOS GIRASOLES SA realizó el pago de la no tener la condición de propietario de los
Supremo N.° 150-2007-EF, el impuesto a
tasa de la licencia de funcionamiento. predios, elemento obligatorio que se exige
las transacciones financieras es gasto
en la determinación del pago del impuesto
deducible para fines del impuesto a la En este contexto, LOS GIRASOLES SA nos
predial y los arbitrios municipales.
renta. consulta si en cumplimiento de la cláusula
contractual que le obliga al pago de la renta Aun cuando exista un pacto expreso
La deducción para los sujetos que generan
de primera, así como del impuesto predial y señalado en una cláusula dentro de un
rentas de tercera categoría se sujeta a las
los arbitrios municipales por el inmueble, y contrato en donde se indique que el
normas generales establecidas en la Ley
los pagos adicionales como el pago del inquilino asumirá el pago de los tributos
del Impuesto a la Renta, en ese caso nos
impuesto al patrimonio vehicular y la tasa municipales que corresponden al
referimos al cumplimiento del principio de
por la licencia de funcionamiento, pueden propietario, ello no será posible toda vez
causalidad, devengo, etc.
ser sustento de gasto para efectos de la que la normatividad tributaria es
4.7. Licencia de funcionamiento determinación de la renta neta de tercera imperativa y no admite pacto en contrario,
Están obligadas a obtener licencia de categoría en aplicación de lo indicado por con lo cual se tendría por no válida dicha
funcionamiento las personas naturales, el literal b) del artículo 37 de la Ley del cláusula.
jurídicas o entes colectivos, nacionales o Impuesto a la Renta.
En ese sentido, Sunat, mediante el Informe
extranjeros, de derecho privado o público, Como dato adicional, se informa que la N.° 88-2005-SUNAT/2B0000, concluye lo
incluyendo empresas o entidades del empresa LOS GIRASOLES SA cuenta con el siguiente:
Estado, regionales o municipales, que contrato de arrendamiento con las firmas
• Si el pago del impuesto predial es
desarrollen, con o sin finalidad de lucro, de las partes contratantes legalizadas ante
asumido por el arrendatario de los
actividades de comercio, industriales y/o notario público.
predios alquilados, el monto del
de servicios de manera previa a la apertura,
Solución referido tributo constituirá parte de
o instalación de establecimientos en los
las rentas de primera categoría
que se desarrollen tales actividades. De conformidad con el literal b) del artículo
generadas por el arrendamiento de
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se
Para efectos de renta, el gasto que origina tales predios.
pueden deducir como gastos los tributos
el pago por este tributo es considerado
que recaen sobre los bienes o actividades • Tratándose de los arbitrios cuyo
como deducible, en la medida que esté
productoras de rentas gravadas. contribuyente sea el arrendador de los
obligado normativamente a pagar la
predios alquilados, si el pago de los
licencia de funcionamiento y que sea de un Al revisar el caso concreto planteado por la
mismos es asumido por el
establecimiento generador de renta empresa LOS GIRASOLES SA, se aprecia
arrendatario, el monto de tales
gravada. que la misma ha alquilado un inmueble que
arbitrios también constituirá parte de
será usado como florería, el cual
Caso práctico N.° 1 las rentas de primera categoría
corresponde al giro del negocio de la
Pago del impuesto predial, arbitrios, generadas por el arrendamiento de los
empresa, por lo cual el pago del
vehicular y la tasa de la licencia de referidos predios.
arrendamiento (merced conductiva)
funcionamiento cumple con el principio de causalidad b) Renta de primera categoría
La empresa LOS GIRASOLES SA en enero consagrado en el texto del artículo 37 de la
En vista de que es renta de primera
2018 realizó un contrato de Ley del Impuesto a la Renta.
categoría, el propietario está obligado al
arrendamiento de un inmueble, ubicado A continuación, analizaremos cada uno de pago a cuenta mensual del impuesto a la
en el Cercado de Lima, con la Sra. Pamela l o s t r i b u to s q u e l a e m p re s a LO S renta equivalente al 5 % del monto del
Briones, dicho lugar será condicionado GIRASOLES SA ha cancelado con el fin de alquiler, en ese sentido, a pesar de que la
para abrir una florería exclusiva de la establecer si es un gasto deducible empresa LOS GIRASOLES SA por contrato
empresa. legalizado asuma el pago del impuesto, no
a ) I m p u e s to p re d i a l y a r b i t r i o s
Al momento de realizar la firma del es un gasto deducible, por lo cual dicho
municipales
contrato con la Sra. Briones, propietaria del monto se debe adicionar en la declaración
E n b a s e a l a r t í c u l o 9 d e l a Ley d e j u r a d a a n u a l c o m o u n a d i fe r e n c i a
inmueble, se indica en una de las cláusulas
Tributación Municipal, Decreto Supremo permanente.
que la empresa LOS GIRASOLES SA será la
N.° 156-2004-EF, son sujetos pasivos en
que asuma el pago del Impuesto Predial y c) Licencia de funcionamiento
calidad de contribuyentes del impuesto
de los arbitrios municipales
predial, las personas naturales o jurídicas En base al artículo 4 de la Ley N.° 28976,
correspondientes a dicho inmueble y que
propietarias de los predios, cualquiera sea están obligadas a obtener licencia de
son exigidos por la respectiva
su naturaleza. funcionamiento las personas naturales,
m u n i c i p a l i d a d d o n d e s e e n c u e nt ra
jurídicas o entes colectivos, nacionales o
ubicado. Asimismo, se establece que la De conformidad con la Ordenanza 562,
extranjeros, de derecho privado o público,
empresa asuma el pago correspondiente al emitida por la Municipalidad de Lima son
incluyendo empresas o entidades del
impuesto de la renta de primera categoría. contribuyentes de los arbitrios

28 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Gestión Tributaria

Estado, regionales o municipales, que d) Impuesto vehicular (4) 7, 2009/ISSN 1992-1896, p. 8.

desarrollen, con o sin finalidad de lucro, 2. ROBLES MORENO, Carmen del Pilar, “Una
En aplicación de los artículos 30 y 31 de la aproximación al concepto del tributo”.
actividades de comercio, industriales y/o
Ley de Tributación Municipal, Decreto R e c u p e r a d o d e
de servicios de manera previa a la apertura,
Supremo N.° 156-2004-EF, el pago por el <http://blog.pucp.edu.pe/item/70441/un
o instalación de establecimientos en los
impuesto al patrimonio vehicular realizado a-aproximacion-al-concepto-de-tributo>.
que se desarrollen tales actividades.
por la empresa LOS GIRASOLES SA es un 3. Hasta las 15 UIT del tramo del autovalúo.
De la norma antes mencionada, se gasto deducible, ya que normativamente 4.Más de 15 UIT y hasta 60 UIT del tramo del
concluye que el pago que realiza la se encuentra obligada ha dicho pago y el autovalúo.
empresa LOS GIRASOLES SA por la licencia vehículo es usado para el giro de su 5. Más de 60 UIT del tramo del autovalúo.
de funcionamiento es un gasto deducible, negocio.
ya que normativamente se encuentra Notas: Fuente: Revista Actualidad Empresarial,
obligada ha dicho pago y este local es 1. DURAN ROJO, Luis, “Alcances del principio de primera quincena de noviembre 2018
usado para la venta de flores, giro de su causalidad en el impuesto a la renta
negocio. empresarial”, en Contabilidad y Negocios

Gastos de movilidad

Autor: CPCC Gabriela del Pilar Ramos Romero

RESUMEN

Uno de los gastos que, de acuerdo con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, es considerado como
un gasto deducible a fin de establecer la renta neta de tercera categoría, son los llamados gastos de movilidad, los cuales están
vinculados con aquella entrega que se efectúa a los trabajadores para el cumplimiento de sus funciones para las cuales han sido
contratados, constituyendo una condición de trabajo y, por tal motivo, un concepto no remunerativo.

1. Introducción TIZÓN VIVAR, quien define a la condición del trabajo del

siguiente modo:
Dentro del desarrollo de las actividades de las empresas
Es aquel ingreso entregado por el empleador como requisito
generadoras de renta de tercera categoría, es común tener que
indispensable para que el trabajador pueda prestar sus servicios. El
solicitarles a los trabajadores que se trasladen de un lugar a otro trabajador debe dar cuenta al empleador del destino otorgado a dicho
con el objetivo de concretar futuras ventas, hacer cobros, hacer ingreso. Son ejemplos típicos de condición de trabajo las sumas
compras, etc.; ello hace necesario que la empresa invierta en entregadas al trabajador por concepto de movilidad³.
gastos de movilidad para su personal, con el fin de desarrollar de
Considerando que como todo gasto no solamente se exige que sea
manera óptima sus funciones empresariales.
necesario o indispensable para la generación de mayor renta
Es por ello que en el presente informe abordaremos las como de la conservación de la fuente productora, sino que,
implicancias y los límites tributarios que se tienen con respecto a además, se tiene que sustentar fehacientemente, es decir, que
este gasto, con el fin de poder sustentar de manera correcta y se genera certeza mediante documentos sobre la realidad y
evitar las contingencias tributarias que nos pueden llevar a perder destino del gasto, por ello, la norma establece que los gastos de
tan esencial gasto. movilidad para los trabajadores pueden sustentarse con lo
2. ¿Cómo se acreditan los gastos de movilidad para ser siguiente:
aceptados como deducibles?
De acuerdo con el inciso a1) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a Son aquellos documentos que reúnen los requisitos
mínimos, estipulados por la norma⁴, para ser
la Renta (LIR), dispone que son deducibles los gastos de movilidad considerados como comprobantes de pago y que
de los trabajadores que sean necesarios para su cabal desempeño permiten sustentar el gasto.
de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja Comprobantes El monto aceptado es la totalidad del comprobante
patrimonial directa de los mismos. de pago de pago, en este caso se debe tener en
consideración que si bien el inciso a1 no le pone un
Del primer párrafo de la norma queda acreditado dos requisitos
límite específico al monto del gasto, se debe tener
esenciales, respecto de la causalidad¹ del gasto y que sea en cuenta el principio básico de la razonabilidad⁵ del
condición de trabajo², este elemento es definido por BUENO gasto.

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 29

Gestión Tributaria

Es un documento de control, no es un libro ni un formalidad adicional.

registro; sus requisitos están establecidos en el Por lo cual, considero necesario mostrar un modelo de planilla de
inciso v) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del
Sin comprobante de Impuesto a la Renta. gastos de movilidad, este modelo es sugerido, el cual podría servir
pago Planilla de En este caso, la norma le establece que el monto del
de guía.
movilidad suscrita gasto no podrá exceder, por cada trabajador del Modelo de planilla de gastos de movilidad
por el trabajado i m p o r te d i a r i o e q u i va l e nte a l 4 % d e l a
remuneración mínima vital⁶ mensual de los N.° 000002
trabajadores sujetos a la actividad privada. PLANILLA POR GASTO DE MOVILIDAD - POR TRABAJADOR
Razón Social VALERIA SAC Fecha de Emisión 28/09/2018
RUC 20600564710
PERIODO Mes de setiembre 2018
Los documentos mencionados sustentan los gastos de movilidad, Datos del Trabajador
sin embargo, debe tener presente que por día y por trabajador solo Nombres y Apellidos DIANA PEREZ PEREZ
se puede sustentar por una de las dos formas antes indicadas. DNI 80507154

En caso no se cumpla con la condición anterior, solo se procederá la Fecha del Gasto (**) Desplazamiento (**) Monto gastado por (**):

deducción de aquellos gastos que se encuentren acreditados con Día Mes Año Motivo Destino Viaje Día Firma

comprobantes de pago. 5 Octubre 2018 VISITA A CLIENTE OFICINA - "AAAA" S/ 35

REGRESO "AAAA" - OFICINA S/ 25 S/ 60

2.1. Características de la planilla de gastos de movilidad
12 Octubre 2018 VISITA A CLIENTE OFICINA - "AAAA" S/ 18
La planilla de gastos de movilidad deberá constar en un
REGRESO "AAAA" - OFICINA S/ 25 S/ 43
documento escrito, estar suscrita por el (los) trabajador(es)
18 Octubre 2018 VISITA A CLIENTE OFICINA - "AAAA" S/ 18
usuario(s) de la movilidad y contener necesariamente la siguiente
REGRESO "AAAA" - OFICINA S/ 35 S/ 53
información:
24 Octubre 2018 VISITA A CLIENTE OFICINA - "AAAA" S/ 30
Según consta en el numeral 4 del literal v) del artículo REGRESO "AAAA" - OFICINA S/ 32 S/ 62
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta:
• Numeración de la planilla Total S/ 218
• Nombre o razón social de la empresa o
contribuyente
• Identificación del día o periodo que comprende la Base legal:
planilla, según corresponda Inciso a1) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta e inciso
• Fecha de emisión de la planilla v) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
• Especificar, por cada desplazamiento y por cada
trabajador 3. Gastos que no se pueden sustentar como gastos de
• Fecha (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto movilidad
Información básica de la • Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de
planilla de gastos de la movilidad La norma establece que existen gastos que no pueden
movilidad • Número de documento de identidad del
trabajador
sustentarse como gastos de movilidad, así tenemos lo siguiente:
• Motivo y destino del desplazamiento Tipo de gasto Gasto por movilidad de trabajadores
• Monto gastado por cada trabajador
En este caso, no es aceptado este gasto
La falta de alguno de los datos señalados, respecto a Trabajadores que tengan a su por medio de la planilla de gastos de
cada desplazamiento del trabajador, solo inhabilita disposición movilidad asignada movilidad, por lo cual solo puede ser
la planilla para la sustentación del gasto que por el contribuyente sustentado con comprobantes de pago.
corresponda a tal desplazamiento.
No es posible sustentar este tipo de
gastos, ya que los viáticos que incluye la
2.2. ¿Cuáles son las formas que pueden ser utilizadas para movilidad tiene un tratamiento especial,
Movilidad por concepto de viático el cual está regulado por el inciso r) del
llevar la planilla de movilidad? artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta y el inciso n) del artículo 21 del
La planilla de gastos de movilidad puede ser llevada de dos Reglamento de la Ley del Impuesto a la
maneras, el uso de ella quedará a criterio del empleador, según Renta.
pueda satisfacer las necesidades y requerimientos propios de la
empresa. Caso práctico N.° 1

La norma nos establece que la planilla de movilidad puede ser de La empresa CHURRITA SAC le entrega a uno de sus trabajadores
dos maneras: cierto importe mediante planilla de movilidad para que realice la
función de envío de paquetes. Se pide determinar el gasto de
Por cada trabajador (por período)
movilidad deducible del ejercicio 2018, para lo cual se brinda la
Se reflejan los gastos en forma individualizada y podrá
contener los gastos de uno o más días. siguiente información:
Formas que puede ser Solución
Planillas de gastos de movilidad de varios
llevada la planilla de
trabajadores (por día).
gastos de movilidad Día del mes Monto otorgado
Podrá agrupar los desembolsos por concepto de
ga sto s d e m ovilid a d in c u rrid o s p o r va rio s 05/10/2018 50
trabajadores, únicamente en un día. De no hacerlo, la 09/10/2018 30
planilla queda inhabilitada para sustentar gasto.
10/10/2018 55
En este punto, es necesario resaltar que la planilla de gastos de 12/10/2018 20
movilidad no es un libro o un registro, por lo cual no se rige por la 15/10/2018 50
19/10/2018 32
Resolución de Superintendencia N.° 234-2006/SUNAT.
20/10/2018 40
La planilla de gastos de movilidad solo está regulada en el inciso v) 21/10/2018 15
del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en 26/10/2018 12
la cual solo nos señala de manera general que es lo mínimo que 27/10/2018 38
debe contener dicha planilla y como llevarla, no hay una 29/10/2018 22
30/10/2018 30

30 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Gestión Tributaria

El gasto de movilidad puede sustentarse de dos maneras, Con respecto al gasto sustentado con comprobante, tenemos lo
mediante comprobantes de pago o mediante planilla de gastos de siguiente:
movilidad, en el caso planteado se ha optado por la planilla de
Gasto Gasto
gastos por movilidad, por lo cual el tope es de 4 % de la RMV, Gasto total deducible reparable
siendo la RMV de S/ 930, considerando que el importe deducible
Sábado S/ 10 S/ 10.00 0
es el de S/ 37.20 por día.
En el caso planteado, es necesario hacer un comparativo para Con respecto a los gastos por movilidad sustentados por la planilla
determinar el monto que se puede tomar como gasto, así tenemos que excedan el importe del 4 % de la remuneración mínima vital,
lo siguiente: por día y por trabajador, deberán ser reparados para efectos del
Gasto Gasto impuesto a la renta. En el presente caso, la empresa deberá
Día del mes Gasto total deducible 4 %
RMV reparable reparar el importe de S/ 162.60, porque exceden del límite de S/
05/10/2018 50 37.20 12.80 37.20 por día y trabajador.
09/10/2018 30 30 0 Con respecto al día sábado, se tiene que un trabajador como gasto
por planilla de movilidad tuvo S/ 90 y con factura S/ 10, si
10/10/2018 55 37.20 17.80
aplicamos el inciso v) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del
12/10/2018 20 20 0 Impuesto a la Renta solo puede sustentarse de una de las dos
15/10/2018 50 37.20 12.8 formas, por lo tanto, si se optó por ambas, solo es válido aquel
19/10/2018 32 32 0 sustentado con comprobante de pago, en este caso, factura.
20/10/2018 40 37.20 2.80 Por lo cual tenemos como gasto no deducible S/ 162.60, el cual
21/10/2018 15 15 0 debe ser adicionado en la declaración jurada anual.
26/10/2018 12 12 0 Gasto deducible
27/10/2018 38 37.20 0.80 Monto total deducible = Monto deducible por planilla + Monto
deducible con comprobante de pago
29/10/2018 22 22 0
Monto deducible por planilla = 154.40
30/10/2018 30 30 0 Monto deducible con comprobante = 10
Total 394 347 47 Monto total deducible = S/ 164.40
Como observamos, en algunos casos el monto máximo permitido Caso práctico N.° 3
es superado, por lo cual el monto en exceso no puede ser sustento
de gasto deducible. La empresa ARANTZA SAC otorga movilidad a tres de sus
trabajadores asignados a su área de cobranzas, a fin de que
Del caso planteado, el monto deducible de gasto se halla de la puedan cumplir con sus actividades de cobranza, por lo cual otorga
siguiente manera: montos determinados según se detalla a continuación:
Monto deducible = (Monto total del gasto) menos (el exceso de monto
máximo) PLANILLA POR GASTO DE MOVILIDAD - POR DÍA
Monto deducible = 394 – 47
Razón Social ARANTZA SAC Fecha de Emisión 30/10/2018
Monto deducible = 347 soles
Gasto reparable = 47 soles RUC 20600184710 Hora de Emisión 04:00PM

Caso práctico N.° 2 Día Mes de octubre 2018

La empresa TITIC SAC tiene un solo trabajador que se encarga del Desplazamiento Monto gastado por: Firma del
Motivo Destino Viaje Trabajador Trabajador
recojo de cheques y compra de insumos, por lo cual le otorga un
Trabajador: Elena Romero
monto determinado por el concepto de movilidad, según se detalla DNI: 02681395
a continuación: Visita a cliente OFICINA - "AAAA" S/ 25
"AAAA" - OFICINA S/ 25
Lunes S/ 87.00 Trabajador: Gabriela Ramos
S/ 50
Firma
Martes S/ 25.00 DNI: 42322353
Visita a cliente OFICINA - "BBBB" S/ 60
Miércoles S/ 60.00 "BBBB" - OFICINA S/ 35 Firma
Jueves S/ 24.00 Trabajador: Gustavo Moran
S/ 95
DNI: 47682397
Viernes S/ 31.00 OFICINA - "CCCC" S/ 26
Sábado S/ 90.00 por planilla y "CCCC" - OFICINA S/ 10 Firma
S/ 36
S/ 100.00 con factura Total S/ 181
Se pide determinar cuál es el importe de los gastos deducibles.
Base legal:
Solución Inciso a1) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta e inciso
Conforme con las normas señaladas, los gastos de movilidad, v) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
sustentados con planilla de movilidad solo podrán sustentarse Nota: la falta de consignación de la fecha en que se incurrió en el gasto,
hasta por un monto de S/ 37.20 por día y trabajador, debiéndose nombres y apellidos de cada trabajador, número de DNI, motivo y destino
reparar la diferencia, conforme a lo siguiente: del desplazamiento y monto gastado, respecto a cada desplazamiento solo
inhabilita la planilla para la sustentación del gasto que corresponda a tal
Gasto Gasto desplazamiento.
Gasto total deducible reparable
Lunes 87.00 37.20 49.80
Martes 25.00 25.00 0 Solución
Miércoles 60.00 37.20 22.80 Conforme a los datos señalados, los gastos de movilidad,
Jueves 24.00 24.00 0 sustentados con planilla de movilidad de fecha 31-10-18 solo
Viernes 31.00 31.00 0 podrán sustentarse hasta por un monto de S/ 37.20 por día y
Sábado 90.00 0 90 trabajador, debiéndose reparar la diferencia, conforme a lo
Total S/ 317.00 S/ 154.40 S/ 162.60 siguiente:

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 31

Gestión Tributaria

Trabajador Gasto total Gasto deducible Gasto reparable reparo arreglado a Ley.
Elena Romero 50.00 37.20 12.80 RTF N.° 05794-5-2003 (15-10-03)
Gabriela Ramos 95.00 37.20 57.80 Los gastos de movilidad para el personal que se encarga de
Gustavo Moran 36.00 36.00 realizar, entre otros, los trámites de mensajería, las gestiones
Total 181.00 110.40 70.60 de cobranza y el pago de cuentas que se encuentran
Como observamos, el monto otorgado por concepto de movilidad registrados en el registro denominado “Planilla de gastos de
de las trabajadoras Elena Romero y Gabriela Ramos han superado movilidad” donde se indica la fecha, el nombre del trabajador, el
el límite permitido, sin embargo, para el caso del trabajador monto otorgado, el motivo y su firma, origina que el monto
Gustavo Moran se encuentra dentro del límite permitido, por lo otorgado cumpla con el requisito de razonabilidad, por lo tanto
cual el monto en exceso no puede ser sustento de gasto deducible. tales pagos constituirán una condición de trabajo, y por tanto
deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
Del caso planteado, el monto deducible de gasto se halla de la
RTF N.° 7856-1-2010 (23-07-10)
siguiente manera:
Si bien el contribuyente pretende sustentar los gastos de
Monto deducible = (Monto total del gasto) menos (el exceso de transporte y movilidad con vouchers de caja, recibos y
monto máximo) “rendiciones de cuenta”, este no ha acreditado de modo alguno
Monto deducible = 181 – 110.4 que quienes han suscrito tales documentos hayan trabajado
Monto deducible = S/ 110.4 efectivamente para él y que de acuerdo al tipo de trabajo
Gasto reparable = S/ 70.60 entregaba tales importes por movilidad u otro que permita
determinar que el referido gasto era deducible.
De acuerdo con la última versión vigente de PDT para la
Informe N.° 046-2008-SUNAT/2B0000
declaración jurada anual, el reparo determinado deberá ser
Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del
adicionado vía declaración jurada anual en la casilla de adiciones
artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son
N.° 103, donde se ubicará la pestaña que indica exceso de gasto de
aquellos en los que se incurre a efecto que los trabajadores
movilidad de trabajadores, como se muestra a continuación:
puedan desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad de
cumplir las labores vinculadas con la actividad del empleador,
sea utilizando sus propias unidades de transporte o no.
Los gastos de combustible, mantenimiento, reparación,
llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los que pueden incurrir
los trabajadores que laboran con sus propias unidades de
transporte, no constituyen gastos de movilidad ni tampoco son
gastos incurridos en vehículos automotores deducibles al
amparo de los incisos a1) y w) del artículo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, respectivamente.
El monto entregado al trabajador que exceda el límite
Esta adición será declarada como una adición permanente.
establecido en el inciso a1) del artículo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta (4 % diario de la Remuneración Mínima
Vital Mensual por cada trabajador, sustentado con la planilla
respectiva), no puede deducirse a título de gastos incurridos
en vehículos automotores a que se refiere el inciso w) de dicho
artículo.

Notas:
1. RTF N.° 710-2-99, el principio de causalidad es la relación de necesidad
que debe establecerse entre los gastos y la generación de renta o el
mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra legislación es de
carácter amplio, pues se permite la sustracción de erogaciones que no
guardan dicha relación de manera directa.
2. RTF N.° 3964-1-2006, se entiende por condición de trabajo a los bienes
4. Jurisprudencia o pagos indispensables para viabilizar el desempeño de la actividad
laboral siempre que razonablemente cumplan tal objeto y no
constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
RTF N.° 0087-10-2016 (06-01-16)
3. BUENO TIZÓN VIVAR, Ramón Javier, Hacia una definición de los
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal confirmó el reparo beneficios sociales como gasto deducible del impuesto a la renta, en la
efectuado por SUNAT a la deducción de gastos por movilidad revista del IPDT, N.° 43, agosto 2005, p. 50.
cuya planilla no cumplía con los requisitos mínimos previstos en 4. Artículo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución de
Superintendencia N.° 007-99-SUNAT.
el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que
5. RTF N.° 5525-4-2008, de acuerdo con lo señalado por el artículo 37 de la
se verificó de la documentación presentada por la
Ley del IR, los gastos tienen que cumplir con el criterio de razonabilidad
contribuyente en el procedimiento de fiscalización, que en relación con el ingreso del contribuyente, a efectos de su
contabilizó gastos por concepto de movilidad por el importe de deducibilidad.
S/ 25,012.00, exhibiendo como sustento unos formatos 6. La remuneración mínima vital vigente, publicada a través del Decreto
denominados “Declaración Jurada de Viáticos y Otras Supremo N.° 004-2018-TR, es de S/ 930, el cual es aplicable para los
trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada a partir
Asignaciones Rendición de Cuentas”, en la cual se señala fecha, del 01-04-18, y se aplica desde el 1 de mayo del 2018 a las
motivo e importe del gasto y la firma del trabajador, pero no se microempresas inscritas en el Registro Nacional de la Micro y Pequeña
indica el destino del desplazamiento, en algunos casos solo Empresa (Remype).
señala el distrito, los formatos no cuentan con numeración, por Fuente: Revista Actualidad Empresarial,
lo que concluyó que dichos documentos no cumplían con los primera quincena de noviembre 2018
requisitos establecidos en el reglamento, encontrándose el

32 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Gestión Laboral

La compensación por tiempo de servicios (CTS)

Autor: Dr. Ludmin Gustavo Jiménez Coronado

RESUMEN

El próximo 15 de noviembre, los empleadores del régimen de la actividad privada, con excepción de aquellos que por normas
especiales no lo estén, tienen la obligación de efectuar sus depósitos de la compensación por tiempo de servicios en las
entidades financieras. Este beneficio es de previsión de las contingencias que origina el cese en el trabajo y de promoción del
trabajador y su familia.

1. Introducción Compensación por Tiempo de Asimismo, se encuentran igualmente

Servicios. comprendidos aquellos trabajadores
Existen dos teorías sobre la naturaleza
sujetos al régimen laboral y compensatorio
jurídica de la compensación por tiempo de • Decreto Supremo N.° 004-97-TR,
común de la actividad privada, aun cuando
servicios (CTS). Para algunos constituye un Reglamento de la Ley de
tuvieran un régimen especial de
beneficio social por el cese, y para otros es Compensación por Tiempo de
remuneración; la determinación de la
parte de la remuneración diferida del Servicios.
remuneración computable se efectuará
trabajador¹.
• Ley N.° 30334, Ley que establece atendiendo dicho régimen especial. Es
Si entendemos por beneficios sociales, tal medidas para dinamizar la economía decir, por ejemplo, existen regímenes
como se ha dicho, “las percepciones en el año 2015, referidas a especiales como el de las trabajadoras del
otorgadas por ley, cuyo objeto no es el de inafectación de las gratificaciones hogar, régimen de las pequeñas empresas,
retribuir la prestación de servicios del legales y la disponibilidad de la construcción civil, etc., que si bien es cierto
trabajador, sino el de asegurar su inclusión Compensación por Tiempo de tienen su normativa especial, sí perciben
social así como el de su familia”². Servicios y su Reglamento el D. S. N.° este beneficio de acuerdo con estas
012-2016-TR. disposiciones.
De acuerdo con lo prescrito por el artículo 1
del D. S. N.° 001-97-TR, la CTS tiene la 3. Trabajadores comprendidos 4. Trabajadores excluidos
calidad de beneficio social de previsión de
Solo están comprendidos en el beneficio De acuerdo con lo prescrito por el art. 6 del
las contingencias que origina el cese en el
de la compensación por tiempo de Decreto Supremo N.° 001-97-TR, no están
trabajo y de promoción del trabajador y su
servicios los trabajadores sujetos al comprendidos en el régimen de
familia.
régimen laboral común de la actividad compensación por tiempo de servicios los
Respecto de este beneficio, tal como privada que cumplan, cuando menos en trabajadores que perciben el 30 % o más
precisa la norma, funciona como un tipo de promedio, una jornada mínima diaria de del importe de las tarifas que paga el
seguro del trabajador, pues frente a las cuatro horas. público por los servicios. No se considera
eventualidades, contingencias que este tarifa las remuneraciones de naturaleza
Para hallar el promedio diario, se tomará en
pueda padecer, el fondo de su CTS le imprecisa, tales como la comisión y el
cuenta el total de horas que tiene el
permitirá costear estas vicisitudes. destajo.
trabajador en la semana y se tendrá que
Dada la cercanía de la fecha del depósito de dividir entre el número de días que la 5. Tiempo de servicios computables
la CTS respecto del semestre mayo- empresa tenga su jornada laboral; tal es
Solo se toma en cuenta el tiempo de
octubre (primeros quince días calendario así, por ejemplo, que si se tiene a un
servicios efectivamente prestado en el
de noviembre), en el presente informe trabajador que labora 30 horas semanales
Perú, o en el extranjero cuando el
vamos a tratar sobre este beneficio social. y su jornada de la empresa es de lunes a
trabajador haya sido contratado en el Perú.
viernes (5 días), para hallar el promedio
2. Normatividad
será 30 horas entre 5 días, resultando, Son computables los días de trabajo
• Decreto Supremo N.° 001-97-TR y pues, 6 horas como promedio diario. efectivo. En consecuencia, los días de
modificatorias, TUO de la Ley de inasistencia injustificada, así como los días

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 33

Gestión Laboral

no computables, se deducirán del tiempo Tratándose de la alimentación otorgada en remuneración principal

de servicios a razón de un treintavo por especie o a través de concesionarios, u imprecisa
cada uno de estos días. otras formas que no impliquen pago en
En el caso de comisionistas, destajeros y
efectivo, se considerará el valor que tenga
Por excepción, también son computables: en general de trabajadores que perciban
en el último día laborable del mes anterior
remuneración principal imprecisa, la
a) l a s i n a s i s te n c i a s m ot i va d a s p o r a aquel en que se efectúe el depósito
remuneración computable se establece en
accidente de trabajo o enfermedad correspondiente.
base al promedio de las comisiones,
profesional o por enfermedades
El valor mensual se establecerá en base al destajo o remuneración principal
debidamente comprobadas, en todos
mes del respectivo semestre en que el imprecisa percibidas por el trabajador en el
los casos hasta por 60 días al año. Se
trabajador acumuló mayor número de días semestre respectivo.
computan en cada periodo anual
de goce de este beneficio consignándose
comprendido entre el 1 de noviembre Si el periodo a liquidarse fuere inferior a
en el libro de planillas y boletas de pago.
de un año y el 31 de octubre del año seis meses, la remuneración computable
siguiente; 6.2. Remuneración en especie se establecerá en base al promedio diario
de lo percibido durante dicho periodo. En
b) los días de descanso pre y posnatal; Cuando se pacte el pago de la
este caso, a diferencia del punto anterior,
remuneración en especie, entendiéndose
c) los días de suspensión de la relación estos trabajadores tienen una
por tal los bienes que recibe el trabajador
laboral con pago de remuneración por re m u n e ra c i ó n p r i n c i p a l va r i a b l e o
como contraprestación del servicio, se
el empleador; imprecisa que no se requiere el requisito
valorizará de común acuerdo o, a falta de
d) los días de huelga, siempre que no haya de la regularidad.
este, por el valor de mercado y su importe
sido declarada improcedente o ilegal; y, se consignará en el Plame y boletas de 6.5. Remuneraciones periódicas
e) l o s d í a s q u e d e v e n g u e n pago.
Las remuneraciones de periodicidad
remuneraciones en un procedimiento 6.3. Regularidad de la remuneración semestral se incorporan a la remuneración
de calificación de despido. computable a razón de un sexto de lo
Se considera remuneración regular
6. Remuneración computable percibido en el semestre respectivo. En
aquella percibida habitualmente por el
este caso de remuneraciones periódicas,
Son remuneraciones computables la trabajador, aun cuando sus montos
por ejemplo, tenemos las gratificaciones
remuneración básica y todas las puedan variar en razón de incrementos u
legales de Navidad y Fiestas Patrias, estas
cantidades que regularmente perciba el otros motivos.
se perciben de manera semestral y, por
trabajador, en dinero o en especie como Por excepción, tratándose de ende, formarán parte de nuestra
contraprestación de su labor, cualquiera remuneraciones complementarias, de remuneración computable de la CTS en
sea la denominación que se les dé, siempre naturaleza variable o imprecisa, se razón de un sexto.
que sean de su libre disposición. Se incluye considera cumplido el requisito de
en este concepto el valor de la Tal es así para este semestre, que
regularidad si el trabajador las ha percibido
alimentación principal cuando es comprende los meses de noviembre-abril,
cuando menos tres meses en cada periodo
proporcionada en especie por el el sexto a tomar en cuenta es de la
de seis, a efectos de los depósitos
empleador. gratificación percibida en diciembre; ahora
respectivos. Para su incorporación a la
b i e n , q u é p a s a r í a s i te n e m o s a u n
L a re m u n e ra c i ó n co m p u t a b l e p a ra remuneración computable, se suman los
trabajador que ingresó a laborar en
establecer la compensación por tiempo de montos percibidos y su resultado se divide
febrero, ¿habría un sexto que considerar
servicios de los trabajadores empleados y entre seis.
para su CTS?, la respuesta es que NO se
obreros se determina en base al sueldo o Es igualmente exigible el requisito deberá de considerar sexto alguno, ya que
treinta jornales que perciba el trabajador establecido en el párrafo anterior, si el nuestro trabajador no ha percibido
según el caso, en los meses de abril y periodo a liquidarse es inferior a seis gratificación por Navidad.
octubre de cada año, respectivamente. meses. Respecto a este punto, por
Cabe precisar que mediante la Ley N.°
Las remuneraciones diarias se ejemplo, tenemos el caso de las horas
29351 y la Ley N.° 30334, establecen que
multiplicarán por treinta a efectos de extras; es decir, que si tenemos a un
las gratificaciones están inafectas a
establecer la remuneración computable. trabajador que durante el semestre de de
ciertas aportaciones y contribuciones y,
La equivalencia diaria se obtiene mayo a octubre ha percibido horas extras
además, se les otorga una bonificación
dividiendo entre treinta el monto mensual por 2 meses, al momento de hacer el
extraordinaria, equivalente al 9 % que la
correspondiente. cálculo e su CTS, estas no serán
empresa iba a pagar a Essalud; sin
consideradas toda vez que no cumple con
6.1. Alimentación embargo, esta bonificación extraordinaria,
el requisito de la regularidad (tres meses
q u e s e h a e nt re g a d o a l t ra b a j a d o r
Se entiende por alimentación principal, como mínimo); pero si tenemos a una
conjuntamente con sus gratificaciones, no
indistintamente, el desayuno, almuerzo o trabajadora durante el semestre que haya
es materia de cálculo para la CTS ni
refrigerio de mediodía cuando lo sustituya, laborado horas extras en 3 meses, sí es
beneficio laboral alguno.
y la cena o comida. base de cálculo para su CTS, para tal efecto,
tomaremos sus montos percibidos y lo Las remuneraciones que se abonan por un
La alimentación principal otorgada en dividiremos entre seis. periodo mayor se incorporan a la
especie se valorizará de común acuerdo y remuneración computable a razón de un
su importe se consignará en el libro de Si fuera el caso que una trabajadora haya
dozavo de lo percibido en el semestre
planillas (en el PDT 601 de ser el caso) y percibido horas extras en 3 meses, pero
respectivo. En este punto, por ejemplo,
boletas de pago. Si las partes no se solo ha laborado 4 meses del semestre, la
podemos citar aquellas empresas que
pusieran de acuerdo, regirá la que división será entre 4 meses y no entre 6, ya
todos los años pagan a sus trabajadores
establezca el Instituto Nacional de que no ha laborado todo el semestre.
una bonificación; esta bonificación
Alimentación y Nutrición u organismo que 6.4. Comisionistas, destajeros y fo r m a rá p a r te d e l a re m u n e ra c i ó n
lo sustituya. t ra b a j a d o re s q u e p e rc i b a n computable para el depósito de la CTS en

34 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Gestión Laboral

razón de un dozavo, pero solamente en el vestuario y en general todo lo que extranjera o entregará la moneda nacional
semestre que se haya otorgado, vale decir razonablemente cumpla tal objeto y no al depositario elegido con instrucciones en
que si la bonificación se otorga todos los c o n s t i t u ya b e n ef i c i o o ve nt a j a tal sentido, siendo de cargo del depositario
años en los meses de abril, el dozavo de su patrimonial para el trabajador; efectuar la transacción correspondiente.
bonificación será para el semestre
j) L a a l i m e n t a c i ó n p r o p o r c i o n a d a Elegido el depositario, el trabajador puede
comprendido entre los meses de
directamente por el empleador que decidir que una parte de la compensación
noviembre-abril.
tenga la calidad de condición de trabajo por tiempo de servicios se deposite en
Las remuneraciones que se abonen en por ser indispensable para la moneda nacional y otra en moneda
periodos superiores a un año no son prestación de servicios, las extranjera.
computables. Tal es el caso, por ejemplo, de prestaciones alimentarias otorgadas
7.2. Traslado del depósito
empresas que otorgan bonificaciones bajo la modalidad de suministro
dejando dos años, tres años, estas no son indirecto de acuerdo a su ley El trabajador puede disponer libremente y
computables. correspondiente, o cuando se derive en cualquier momento el traslado del
de mandato legal. monto acumulado de su compensación por
6.6. Remuneraciones no computables
tiempo de servicios e intereses de uno a
Tampoco se incluirá en la remuneración
No se consideran remuneraciones otro depositario, notificando de tal
computable la alimentación
computables las siguientes: decisión a su empleador. Este, en el plazo
proporcionada directamente por el
de ocho días hábiles, cursará al depositario
a) Gratificaciones extraordinarias u otros empleador que tenga la calidad de
las instrucciones correspondientes, el que
pagos que perciba el trabajador condición de trabajo por ser indispensable
deberá efectuar el traslado directamente
ocasionalmente, a título de liberalidad para la prestación de los servicios, o
al nuevo depositario designado por el
del empleador o que hayan sido materia cuando se derive de mandato legal.
trabajador dentro de los quince días
de convención colectiva, o aceptadas
7. Depósitos semestrales hábiles de notificado. La demora del
en los procedimientos de conciliación o
depositario en cumplir con el plazo
mediación, o establecidas por Los empleadores depositarán en los
establecido en el presente artículo será
resolución de la Autoridad meses de mayo y noviembre de cada año
especialmente sancionado por la
Administrativa de Trabajo, o por laudo tantos dozavos de la remuneración
Superintendencia de Banca y Seguros.
arbitral. Se incluye en este concepto a la computable percibida por el trabajador en
bonificación por cierre de pliego; los meses de abril y octubre En caso de traslado del depósito de uno a
respectivamente, como meses completos otro depositario, el primero deberá
b) Cualquier forma de participación en las
haya laborado en el semestre respectivo. informar al segundo, bajo responsabilidad,
utilidades de la empresa;
La fracción de mes se depositará por sobre los depósitos y retiros efectuados,
c) El costo o valor de las condiciones de treintavos. así como de las retenciones judiciales por
trabajo; alimentos, o cualquier otra afectación que
Los depósitos que efectúe el empleador
d) La canasta de Navidad o similares; pudiera existir.
deben realizarse dentro de los primeros
e) El valor del transporte, siempre que quince (15) días naturales de los meses de El depositario, a través del empleador
esté supeditado a la asistencia al centro mayo y noviembre de cada año. Si el último respectivo, entregará a los trabajadores el
de trabajo y que razonablemente cubra día es inhábil, el depósito puede documento que acredite, de acuerdo a ley,
el respectivo traslado. Se incluye en efectuarse el primer día hábil siguiente. la titularidad del depósito.
este concepto el monto fijo que el El trabajador que ingrese a prestar En caso que el trabajador no encontrare
empleador otorgue por pacto individual servicios deberá comunicar a su conforme la liquidación efectuada por el
o convención colectiva, siempre que empleador, por escrito y bajo cargo, en un empleador, el trabajador podrá observarla
c u m p l a co n l o s re q u i s i to s a nte s plazo que no excederá del 30 de abril o 31 por escrito, debiendo el empleador
mencionados; de octubre según su fecha de ingreso, el proceder a su revisión en el plazo máximo
f) La asignación o bonificación por nombre del depositario que ha elegido, el de tres días útiles de recibida la
educación, siempre que sea por un tipo de cuenta y moneda en que deberá observación, comunicando el resultado
monto razonable y se encuentre efectuarse el depósito. Si el trabajador no por escrito al trabajador. Si este no lo
debidamente sustentada; cumple con esta obligación, el empleador encontrare conforme, podrá recurrir a la
efectuará el depósito en cualquiera de las Autoridad Inspectiva de Trabajo.
g) Las asignaciones o bonificaciones por instituciones permitidas por esta ley, bajo
cumpleaños, matrimonio, nacimiento Todo incremento de remuneraciones que
la modalidad de depósito a plazo fijo por el
de hijos, fallecimiento y aquellas de importe el abono de algún reintegro de
periodo más largo permitido.
semejante naturaleza. Igualmente, las compensación por tiempo de servicios,
asignaciones que se abonen con Además, el trabajador deberá elegir entre debe depositarse sin intereses, dentro de
motivo de determinadas festividades los depositarios que domicilien en la los quince días naturales posteriores a la
siempre que sean consecuencia de una provincia donde se encuentre ubicado su fecha de publicación de la disposición
negociación colectiva; centro de trabajo. De no haberlo, en los de gubernamental, o de la firma de la
la provincia más próxima o de más fácil convención colectiva, o de la notificación
h) Los bienes que la empresa otorgue a sus acceso. del laudo arbitral, o de la fecha en que se
trabajadores, de su propia producción, hizo efectiva la decisión unilateral del
en cantidad razonable para su consumo 7.1. Modo de efectuar el depósito
empleador o de cualquier otra forma de
directo y de su familia; El depósito deberá ser efectuado por el conclusión de la negociación colectiva que
i) Todos aquellos montos que se otorgan empleador a nombre del trabajador y a señale la ley, según corresponda.
al trabajador para el cabal desempeño elección individual de este, en moneda
7.3. Liquidación de CTS
de su labor o con ocasión de sus nacional o extranjera. En este último caso,
funciones, tales como movilidad, el empleador, a su elección, efectuará El empleador debe entregar a cada
viáticos, gastos de representación, directamente el depósito en moneda trabajador, bajo cargo, dentro de los cinco

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 35

Gestión Laboral

días hábiles de efectuado el depósito, una alcances del Texto Único Ordenado del Fecha de ingreso : 04/04/2012
liquidación debidamente firmada que Decreto Legislativo N.° 650, Ley de Gratificación por Fiestas Patrias : S/ 3,293.00
contenga cuando menos la siguiente Compensación por Tiempo de Servicios, Remuneración básica : S/ 3,000.00
información: aprobado por el Decreto Supremo N.° 001- Asignación familiar : S/ 93.00
97-TR, a disponer libremente del cien por Bonificación permanente : S/ 200.00
a) Fecha y número u otra seña otorgada
ciento (100 %) del excedente de cuatro (4) Refrigerio : S/ 100.00
por el depositario que indique que se ha
remuneraciones brutas, de los depósitos Movilidad supeditada a la asistencia: S/ 120.00
realizado el depósito
por CTS efectuados en las entidades Condiciones de trabajo : S/ 100.00
b) Nombre o razón social del empleador y financieras y que tengan acumulados a la
su domicilio fecha de disposición.
c) Nombre completo del trabajador La determinación del monto no disponible Se pide:

d) I n f o r m a c i ó n d e t a l l a d a d e l a de la compensación por tiempo de Determinar el cálculo de la CTS a depositar

remuneración computable servicios, se efectúa considerando la correspondiente al periodo comprendido
última remuneración mensual a que tuvo entre el 01-05-18 al 31-10-18.
e) Periodo de servicios que se cancela derecho el trabajador antes de la fecha en
Solución
f) Nombre completo del representante la que haya comunicado a su empleador la
del empleador que suscribe la decisión de disponer de sus depósitos, N o s e co n s i d e ra n re m u n e ra c i o n e s
liquidación co n s i d e ra n d o to d o s l o s co n ce pto s computables las siguientes:
remunerativos según la norma de la • Movilidad supeditada a la asistencia del
A su vez, el depositario deberá informar al materia.
trabajador titular de la cuenta CTS sobre su centro de trabajo
nuevo saldo, indicando la fecha del último En el caso de comisionistas, destajeros y • El refrigerio que no constituye
depósito, en un plazo no mayor de 15 días en general de trabajadores que perciban alimentación principal
calendario de efectuado este. remuneración principal imprecisa, la • Las condiciones de trabajo
última remuneración mensual se
Para efectos laborales, se entiende Base legal:
establece en función al promedio de las
realizado el depósito en la fecha en la que art. 19, D. S. N.° 001-97-TR
comisiones, destajo o remuneración
el empleador lo lleva a cabo. principal imprecisa percibidas por el Cálculo de la CTS
8. Depositarios trabajador en los últimos seis (6) meses. Si Período a calcular : 01-05-18 al 31-10-18
el periodo a considerarse fuere inferior a Remuneración básica : S/ 3,000.00
Las empresas del sistema financiero
seis (6) meses, la última remuneración se Asignación familiar : 93.00
donde puede efectuarse el depósito son Bonificación permanente : 200.00
establecerá en base al promedio mensual
las bancarias, financieras, cajas 1/6 gratificación julio 2018 : 548.83
de lo percibido durante dicho periodo.
municipales de ahorro y crédito, cajas
Remuneración computable : S/ 3,841.83
municipales de crédito popular, cajas E l m o nto n o d i s p o n i b l e s e o bt i e n e
rurales de ahorro y crédito, así como multiplicando por cuatro (4) la
Cálculo del depósito
cooperativas de ahorro y crédito a que se remuneración mensual señalada en los
Remuneración N.º de meses N.º de meses
refiere el artículo 289 de la Ley N.° 26702, párrafos anteriores, según corresponda. computable del año a calcular Total
Ley General del Sistema Financiero y del A partir de mayo del 2011 y hasta la S/ 3,748.83 / 12 x 6 = S/ 1,920.92
Sistema de Seguros y Orgánica de la extinción del vínculo laboral, los
Superintendencia de Banca y Seguros³. En ese sentido, el monto a depositar en la
trabajadores podrán disponer, de sus
entidad financiera es de 1,920.92 soles.
9. Intangibilidad de la compensación cuentas individuales de compensación por
por tiempo de servicio y sus tiempo de servicios, solo del setenta por --------
intereses ciento (70 %) del excedente de seis (6) NOTAS:
remuneraciones brutas. 1. TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge, Los contratos
Los depósitos de la compensación por de trabajo y otras instituciones del Derecho
tiempo de servicios, incluidos sus 11. Consecuencias por el Laboral, Editorial El Búho EIRL, 2008, p. 336.
intereses, son intangibles e incumplimiento del depósito de
2. ARCE ORTIZ, Elmer, Derecho Individual del
inembargables, salvo por alimentos y CTS Trabajo en el Perú, Desafíos y Deficiencias,
hasta el 50 %. Su abono solo procede al De acuerdo con lo prescrito en el articulo Editorial Palestra, 2008, p. 351.
cese del trabajador cualquiera sea la causa 24.5 del Decreto Supremo N.° 019-2006- 3. A través de la Ley N.° 29463 (28-11-09),
que lo motive, con las únicas excepciones TR, Reglamento de la Ley General de establece también que “las cooperativas de
que lo establece la norma. Inspección del Trabajo (29-10-06), es ahorro y crédito a que se refieren los
En caso de juicio por alimentos, el infracción grave en materia de relaciones numerales 2 al 7 de la vigésimo cuarta
disposición final y complementaria de la Ley
empleador debe informar al juzgado, bajo laborales no depositar íntegra y
N.° 26702 pueden ser depositarias de la
responsabilidad y de inmediato, sobre el oportunamente la compensación por
Compensación por Tiempo de Servicios (CTS)
depositario elegido por el trabajador tiempo de servicios, cuyo monto oscilaría de sus socios siempre y cuando cumplan con
demandado y los depósitos que efectúe, entre el 1.35 a 22.50 UIT, dependiendo del la regulación que sobre la materia emita la
así como de cualquier cambio de número de trabajadores afectados. Superintendencia de Banca, Seguros y
depositario. El mandato judicial de Administradoras Privadas de Fondos de
embargo será notificado directamente por Pensiones y cuenten con opinión favorable
Caso práctico del adecuado cumplimiento de dichas normas
el juzgado al depositario.
La empresa VIRGEN DE LAS MERCEDES SA por parte del ente supervisor de dichas
10. Retiros autorizados y límites cooperativas”
nos consulta sobre la forma de cálculo de
De acuerdo con lo prescrito por el articulo 5 CTS de un trabajador, el cual sus ingresos Fuente:
de la Ley N.° 30334 (24-06-15) y el artículo están conformados por diversos Revista Actualidad Empresarial,
8 del D. S. N.° 012-2016-TR, los conceptos. Nos proporciona los siguientes segunda quincena de octubre 2018
trabajadores comprendidos dentro de los datos:

36 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Gestión Laboral

Procedimientos para solicitar

subsidios ante Essalud
Autora: Abg. Diana Seminario Ruiz

Caso práctico N.° 1 Maternidad. de incapacidad².

Trámite de subsidio por maternidad d) DNI de la asegurada titular, del En este caso, el empleador solo podrá
representante legal o funcionario solicitar el reembolso por 13 días, ya que
La empresa MAGIA ROSADA SA cuenta con autorizado por la entidad los primeros 20 días de descanso son
una trabajadora que tuvo una licencia por empleadora. asumidos en su totalidad por este, por lo
maternidad equivalente a los 98 días, la
e) Certificado de incapacidad. que este periodo no es reconocido por
misma que ha culminado y dicha
f) Puede presentar adicionalmente las Essalud³.
colaboradora se ha reintegrado a su
boletas de pago y las planillas
puesto de trabajo. Nos consulta cuál es el En cuanto al trámite a seguir, se deberá
co r re s p o n d i e nte s a l o s m e s e s
plazo para solicitar el subsidio por presentar lo siguiente:
subsidiados.
maternidad, así como los pasos a seguir
a) Formulario N.° 8001, debidamente
para solicitarlo. Es necesario indicar que el formulario debe
llenado y firmado por el asegurado y
ser llenado con letra imprenta y legible, sin
Solución la entidad empleadora.
borrones ni enmendaduras.
La empresa MAGIA ROSADA SA cuenta con b) Certificados médicos particulares o
Caso práctico N.° 2 CITT en original que sustenten la
un plazo máximo de 6 meses para solicitar
el subsidio por maternidad, contados a Trámite para subsidio por incapacidad incapacidad por los 20 primeros días
partir de la fecha en que termine el periodo de descanso. Asimismo, los
El señor Roberto Lucana, trabajador de la
máximo de posparto o desde que terminó certificados de incapacidad
empresa PIZZALANDIA SA, tuvo una
el periodo de incapacidad¹. temporal para el trabajo que
incapacidad por enfermedad, la cual duró
acrediten el periodo del descanso.
El trámite de subsidio es realizado por el 33 días y la misma ya culminó, por lo que
c) DNI del asegurado titular y del
empleador si la asegurada regular es afortunadamente dicho trabajador ha
representante legal o funcionario
dependiente o agraria dependiente. Para podido reincorporase a su centro de
autorizado de la entidad empleadora
solicitar el reembolso, deberá adjuntar los labores. La empresa PIZZALANDIA SA nos
que suscribe el reembolso.
siguientes documentos: consulta cuál es el plazo para solicitar el
d) Puede presentar adicionalmente las
subsidio, si puede pedir el reembolso por el
a) Formulario N.° 1010 debidamente boletas de pago y las planillas
total de días (33 días) y cuál es el trámite a
llenado y firmado por la asegurada y correspondientes a los meses
seguir. Se debe tener en cuenta que
el representante legal o funcionario subsidiados.
durante el 2018 es el 1.er descanso médico
autorizado de la entidad empleadora.
del trabajador. El formulario deberá ser llenado con letra
Asimismo, se indicará el número de
imprenta y legible, sin borrones ni
Certificado de Incapacidad Temporal Solución
enmendaduras.
para el Trabajo (CITT), que sustenta La empresa PIZZALANDIA SA cuenta con
el descanso por maternidad. Caso práctico N.° 3
un plazo máximo de 6 meses para solicitar
b) Declaración jurada por maternidad el subsidio por incapacidad, contados a Trámite para lactancia
c) Anexo Cálculo de Subsidio por partir de la fecha en que termine el periodo
La señora Natalia Rosas, trabajadora de la

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 37

Gestión Laboral

empresa ABC SA, se ha convertido en b) DNI del solicitante. a) Formulario N.° 1010 debidamente
madre y consulta a cuánto asciende el llenado y firmado por el beneficiario
Caso práctico N.° 4
monto por lactancia y qué trámite debe sin borrones ni enmendaduras,
seguir para solicitar, ante Essalud, el Prestación de sepelio consignando el número de DNI de
subsidio por lactancia. Asimismo, consulta El señor Luis Távara era asegurado titular y quien firma, así como su número de
cuál es el paso para solicitar dicha lamentablemente falleció debido a una teléfono, correo electrónico.
prestación económica. enfermedad, por lo que sus familiares b) Adjuntar el comprobante de pago y
Solución consultan si existe el subsidio por declaración jurada de sepelio.
prestación y cuál es el trámite a seguir, en --------
La lactancia es solicitada por la madre a
caso correspondiera. Asimismo, consultan NOTAS:
partir del nacimiento del lactante y hasta el
el monto máximo de esta prestación. 1. Artículo 8.2.1 de la Directiva de Gerencia
plazo máximo de seis meses contados
General N.° 08-GG-ESSALUD-2012.
desde la fecha en que termina el periodo Solución
2. Artículo 8.1.1 de la Directiva de Gerencia
máximo de posparto⁴. La prestación por sepelio se otorga en General N.° 008-2012-GG-ESSALUD.
El monto del subsidio por lactancia, dinero al fallecimiento de un asegurado 3. Artículo 15 del Decreto Supremo N.° 009-97-
definido por el Consejo Directivo de titular, y su pago se tramita hasta el plazo SA.
Essalud, es de 820 soles. En caso de parto máximo de seis meses contados a partir de 4. Artículo 8.3.1 de la Directiva de Gerencia
la fecha del deceso. General N.° 008-2012-GG-ESSALUD.
múltiple, el subsidio se abona por cada
5. Artículo 8.3.2 de la Directiva de Gerencia
niño⁵. El monto de la prestación por sepelio se General N.° 008-2012-GG-ESSALUD.
Respecto del trámite, la madre debe calculará en función a los gastos realizados 6. Artículo 8.4.2 de la Directiva de Gerencia
presentar lo siguiente: por concepto de servicios funerarios por la General N.° 08-GG-ESSALUD-2012.
muerte del asegurado titular y hasta por
a) El Formulario N.° 1010 debidamente Fuente:
un tope máximo de 2070 soles, definido
llenado y firmado por el asegurado Revista Actualidad Empresarial,
por el Consejo Directivo de Essalud⁶.
titular o madre derechohabiente o segunda quincena de octubre 2018
tutor o curador según corresponda. Se deberá presentar lo siguiente:

Seguridad y salud en el
trabajo en Remype

Autora: Abg. Diana Seminario Ruiz

Caso práctico N.° 1 Solución en el Trabajo¹.

Régimen simplificado microempresa En el caso de las micro, pequeñas y En ese sentido, como microempresa, solo
medianas empresas y las entidades o está obligado a tener los siguientes
La empresa BRINA SA cuenta con 5
empresas que no realicen actividades de registros:
trabajadores en planilla y se encuentra
alto riesgo, el Ministerio de Trabajo y
acogida al REMYPE como microempresa • Registro de accidentes,
Promoción del Empleo establece un
desde el año 2017. A raíz de una auditoría enfermedades e incidentes
sistema simplificado de documentos y
interna, se detecta que esta no cuenta con peligrosos
registros según lo previsto en la
l o s re g i s t ro s q u e s e ñ a l a l a Ley d e • Registro de exámenes médicos
Resolución Ministerial N.° 085-2013-TR,
Seguridad y Salud en el Trabajo, por lo que ocupacionales
de acuerdo con el artículo 34 del
consulta si está obligado a implementar • Registro de inspecciones internas
Reglamento de la Ley de Seguridad y Salud
dichos registros.

38 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Gestión Laboral

La información contenida en los registros trabajo consulta qué registros debe el trabajo
que conforman el sistema simplificado implementar como tal.
• Registro de estadísticas de
hará las veces del registro de estadística
Solución seguridad y salud en el trabajo
previsto en el inciso e) del artículo 33 del
Reglamento de la Ley de Seguridad y Salud De acuerdo con la Resolución Ministerial Caso práctico N.° 3
en el Trabajo, proporcionando los datos N.° 085-2013-TR, como pequeña empresa
Modelo de registro de seguimiento
cuantitativos y cualitativos para su análisis puede acogerse al régimen simplificado de
pequeña empresa y, por ende, podrá La empresa LOS NAVIDEÑOS se encuentra
y revisión como parte del mejoramiento
contar solo con los siguientes registros: afiliada al régimen de pequeña empresa y
continuo del Sistema de Gestión de
tiene conocimiento que puede optar por el
Seguridad y Salud en el Trabajo. • Registro de accidentes,
régimen simplificado de registros, por lo
Caso práctico N.° 2 enfermedades e incidentes
que solicita el modelo de registro de
peligrosos
Régimen simplificado pequeña empresa seguimiento.
• Registro de exámenes médicos
L a e m p re s a E CO LO G YS T E C SA s e ocupacionales Solución
e n c u e nt r a a c o g i d a c o m o p e q u e ñ a • Registro de seguimiento A continuación, detallamos un modelo
empresa a partir de enero del presente • Registro de evaluación del sistema base de registro de seguimiento, propio de
año, por lo que a modo de cumplir con la de gestión de seguridad y salud en las pequeñas empresas:
normativa de seguridad y salud en el

N.° de registro: Registro de seguimiento

Datos del empleador:
Raz. N.° de
N.° RUC: Domicilio: Tipo de actividad:
Social: trabajadores:
Información a ser completada por cada área
Nombre del área: N.° de trabajadores del área:
Monitoreo de agentes

Puesto de Tipo de agente Fecha de Monitoreo Resultado desfavorable Agente que generó Medidas correctivas para Responsalidad Fecha de
trabajo (*) (SÍ/NO) enfermedad para eliminar o de la ejecución
ocupacional disminuir el agente implementación

Equipos de seguridad o emergencia

Capacitación en el N.° de
Parte del cuerpo a Fecha de
Detalle del equipo Fecha de revisión Fecha de renovación uso correcto/impor- trabajadores
proteger entrega
tancia (SÍ/NO) capacitados
Cabeza
Ojos
Oídos
Vías respiratorias
Manos
Pies
Otros
Registro de capacitación, inducción, entrenamiento y simulacro de emergencia (marcar con una x)
Capacitación ( ) Inducción ( ) Entrenamiento ( ) Simulacro ( )
Nombre del tema: Fecha: N.° horas: Nombre del capacitador/entrenador:

Datos de los asistentes

Nombre y apellidos N.° de DNI Cargo Firma Observación

(*) Tabla tipo de agente a consignar en el registro:

Físico Químico Biológicos Disergonómico Psicosociales
Ruido: F1 Gases: Q1 Virus: B1 Manipulac. inadecuada de carga: D1 Hostigamiento psicológico: P1

Vibración: F2 Vapores: Q2 Bacilos: B2 Diseño de puesto inadecuado: D2 Estrés laboral: P2

Iluminación: F3 Neblinas: Q3 Bacterias: B3 Posturas inadecuadas: D3 Turno rotativo: P3

Ventilación: F4 Roció: Q4 Hongos: B4 Trabajos Repetitivos: D4 Falta de comunicación: P4

Presión alta/baja: F5 Polvo: Q5 Parásitos: B5 Otros: D5 Autoritarismo: P5

Temperatura (Calor/Frío): F6 Humo: Q6 Insectos: B6 Otros: P6

Humedad: F7 Líquidos: Q7 Roedores: B7

Radiación en general: F8 Otros: Q8 Otros: B8

Otros: F9

-------- Fuente:
NOTAS: Revista Actualidad Empresarial,
1. Decreto Supremo N.° 005-2012-TR, publicado el 25 de abril del 2012. primera quincena de noviembre 2018

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 39

Gestión Laboral

Sitobur: una lucha constante

por el reconocimiento
de sus derechos laborales

Autora: Abg. Elizabeth Aspilcueta Cama

1. Introducción JETP donde declaran infundada la social de la inspeccionada, caso en el

En esta ocasión vamos a comentar la demanda y REFORMÁNDOLA que se que existe una desnaturalización en
sentencia emitida por la Cuarta Sala declare FUNDADA EN PARTE, la los términos expresados por el
Laboral de la Corte Superior de Justicia de demanda de costas y costos. artículo 77, literal d), cuando el
Lima, Expediente N.° 1241-2015-0-1801- Asimismo, la Sala se pronuncia sobre trabajador demuestre la existencia
JR-LA-06, que establece que el sindicato declarar la existencia de relación de simulación o fraude a las normas
de trabajadores obreros(as) de la empresa laboral a plazo indeterminado de los establecidas en la ley del D. S. N.°
Innova Ambiental SA-Sitobur ingresen a la 709 trabajadores representados por 003-97-TR.
planilla de la Municipalidad Metropolitana el sindicato de trabajadores de la iii) Finalmente alega que debe ser
de Lima, proceso que venía el sindicato empresa Innova Ambiental SA- revocada la sentencia que emitió en
solicitando desde el año 2015 siendo la Sitobur con la Municipalidad primera instancia y declararse
Segunda Sala de Derecho Constitucional y Metropolitana De Lima desde el 9 de fundada la demanda declarando la
Social Transitoria de la Corte Superior de enero del 2002, debiendo esta parte desnaturalización de la tercerización
Justicia de la República donde CASARON la declararla en sus planillas bajo y, por ende, los trabajadores que
sentencia de vista de fecha treinta y uno condición jurídica. deben estar en planilla en la entidad
de marzo del dos mil diecisiete, • Luego, las codemandadas presentaron principal (Municipalidad de Lima).
confirmando el reconocimiento del vínculo recurso de casación el 3 de mayo del 5. Posición del demandado
laboral por desnaturalización de 2017, del cual la Segunda Sala de (Municipalidad Metropolitana de
tercerización laboral y otros. Derecho Constitucional y Social Lima)
2. Materia controvertida transitoria de la Corte Suprema de
Justicia de la República y mediante la La Municipalidad deduce excepción de
D ete r m i n a r s i ex i s te n c a u s a l e s d e calificación de la Casación Laboral N.° falta de legitimidad para obrar en la
desnaturalización de la tercerización entre 1 3 74 9 - 2 0 1 7 - L I M A d e c l a r a r o n demanda, por ello contesta la demanda
las empresas codemandadas Innova INFUNDADA, en consecuencia, la Sala que con la Resolución de Alcaldía N.° 934
Ambiental SA y la Municipalidad NO CASARON la sentencia de vista y, su representada otorgó concesión a la
Metropolitana de Lima y, asimismo, si los por ende, ORDENARON la publicación empresa Innova Ambiental SA y, por eso,
trabajadores del sindicato Sitobur deben del mismo en el diario oficial El que posteriormente se celebró el contrato
ingresar a planilla de la Municipalidad Peruano, reconociéndole al sindicato de concesión con el objeto que se brinde
Metropolitana de Lima. de trabajadores el reconocimiento de servicio de limpieza pública en el Cercado
3. Antecedentes su vínculo laboral al declarar la d e L i m a . A s i m i s m o, r ef i e r e q u e l a
desnaturalización de tercerización y tercerización laboral, si bien hay una
Corresponde a la demanda realizada por el empresa que decide externalizar
otros. Esto fue dado el 17 de octubre
sindicato Sitobur contra Innova Ambiental determinadas actividades que le son
del 2018.
SA y Municipalidad Metropolitana de Lima, principales, puesto que en su caso la
quien ejerciendo su papel de demandante 4. Posición del demandado (Innova finalidad no se puede confundir ni
solicita que se declare la desnaturalización Ambiental) identificarse con la dinámica y naturaleza
d e co nt rato d e te rce r i z a c i ó n y, e n Que mediante escrito de fecha seis de de concesión de obras públicas de la
consecuencia, incluirlos a planilla como enero del dos mil dieciséis, corriente a infraestructura y de servicios públicas a
trabajadores indeterminados. Con lo que fojas 340 a 355, el actor manifiesta como través de una relación jurídica pública, un
respecta a las instancias previas, se agravios lo siguiente: contrato de concesión. La tercerización
produjo lo siguiente: con desplazamiento sucede cuando del
i) Que las labores que realizaban los
• E l S e x t o J u z g a d o d e Tr a b a j o trabajadores del sindicato eran proveedor físicamente labora en las áreas
Permanente de Lima declaró en i n h e r e nt e s a l a f u n c i ó n d e l a locales, oficinas, instalaciones de la
primera instancia INFUNDADA la Municipalidad de Lima empresa principal, por lo que se colige que
demanda de fojas 30 a 53 interpuesta Metropolitana. estas actividades no se han desarrollado
por el Sindicato contra las dentro de las oficinas, sino estos fueron
codemandadas sin costos ni costas. ii) Las labores efectuadas por los realizados en las calles de la ciudad.
Mediante resolución N.° Cuatro del 30 trabajadores obreros que laboran
para la inspeccionada mediante 6. Posición del demandante (Sitobur)
de diciembre del 2015.
contrato fijo (obra determinada o El sindicato Sitobur interpone una
• Posteriormente, la Corte Superior de servicio específico) se ha demanda por que se declare la
Justicia de Lima, la Cuarta Sala Laboral determinado que esas labores son desnaturalización de tercerización y, en
REVOCA la Sentencia N.° 495-2015-6 permanentes, de acuerdo al objeto consecuencia, se le ingrese a la planilla de

40 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Gestión Laboral

la entidad principal, debido a que las 8. Decisión de la Sala por los resultados de sus actividades y sus
labores que realizaban como obreros para La Sala ha considerado declarar FUNDADA trabajadores estén bajo su exclusiva
I n n ova A m b i e nt a l e ra n d e l a b o re s EN PARTE la demanda con costas y costos subordinación. Asimismo, la norma en su
efectuados directamente para la y, asimismo, reconoce la existencia de una art. 5, en relación con la desnaturalización,
Municipalidad de Lima y estas labores eran relación laboral a tiempo indeterminado señala que los contratos de tercerización
de carácter permanente, siendo esto así entre los trabajadores de Sitobur con la que no cumplan con los requisitos y que
que se configura con la normativa laboral Municipalidad Metropolitana de Lima impliquen una simple provisión personal,
en cuanto a su desnaturalización toda vez desde el 9 de enero del 2002 debiéndose originan que los trabajadores desplazados
que habiendo firmado contrato por obra registrar en sus planillas. de la empresa tercerizadora tengan una
determinada o servicio específico. Por relación de trabajo directa e inmediata con
ende, el no haberse precisado si los 9. Decisión de la Corte Suprema en la empresa principal.
trabajadores contratados bajo dicha cuanto a la casación
Principalmente podemos entender que la
modalidad habrán de realizar una obra El 17 de octubre del 2018, la Corte desnaturalización del vínculo laboral en
determinada. Suprema declara improcedente el recurso estos campos donde nuestro país la mayor
7 . E va l u a c i ó n d e l a Co r te e nt re de casación interpuesto por la cantidad de forma de contratación con
intermediación y tercerización Municipalidad de Lima y confirma la otras empresas es de tercerización, se
sentencia de segunda instancia de la denota una débil prevalencia sobre los
La Corte, ante los hechos expuestos y Cuarta Sala Laboral de Lima.
teniendo en pertinencia las posiciones, derechos laborales como aconteció en el
determina que con respecto a la 10. Requisitos para no desnaturalizar caso de las trabajadoras de la
i nt e r m e d i a c i ó n , Fe r r o D e l g a d o h a el contrato de tercerización Municipalidad, ya sea por otorgar otras
mencionado que: “[…] la creciente características de una institución jurídica a
La norma nos menciona los requisitos que
complejidad y especialización de las otra diferente. Importante fue para la
deben coexistir para que no se produzca la
actividades productivas impulsan a que la resolución del caso la primacía de la
desnaturalización como son por ejemplo:
empresa se concentre en lo que realidad, que constituye una de las
a) La pluralidad de clientes, quiere decir
corresponde a su actividad principal, herramientas más relevantes del derecho
que la empresa tercerizadora brinda
encomendando a terceros sus actividades del trabajo que en el caso peruano no
servicios a más de una empresa usuaria; b)
periféricas o fases específicas de sus solamente tiene un arraigo en la
que cuente con equipamiento, nos dice
p r o c e s o s p r o d u c t i vo s p a s i b l e s d e jurisprudencia, sino que incluso ya se
que es la empresa tercerizadora quien se
subdivisión. Ello en términos generales encuentra positivizado en nuestro
deba valer de sus propios equipos,
resultará económicamente más eficiente, ordenamiento legal, de tal manera que
herramientas de trabajo para el desarrollo
al permitir asignar labores nuestra legislación laboral ya contiene la
de la prestación de sus servicios; c) la
complementarias o especializadas a doctrina más recibida y actual del derecho
inversión de capital, aquella donde la
empresas que cuenten con los recursos de trabajo. Américo PLÁ RODRÍGUEZ
empresa tercerizadora se valga de su
técnicos, materiales y humanos más señala que “el principio de la primacía de la
presupuesto y de la administración
adecuados para ese tipo de actividad”. realidad significa que en caso de
económica; d) Retribución por obra o
discordancia entre lo que ocurre en la
La intermediación es una figura que se servicio (el pago que recibe por el trabajo
práctica y lo que surge de los documentos y
encuentra regulada en nuestro efectuado en la empresa usuaria) y que
acuerdos, debe darse preferencia a lo
ordenamiento jurídico a través de la Ley N.° ningún caso se admite la sola provisión de
primero, es decir, a lo que sucede en el
276261 y su Reglamento aprobado por personal, tal como se especifica en el art. 3
terreno de los hechos”. Por lo tanto, al
Decreto Supremo N.° 003-2002-TR 2 , del D. S. N.° 006-2008-TR. Es por eso que
declararse, en aplicación del principio de
modificado posteriormente por Decreto se colige que estos lineamientos deben
primacía de la realidad, la existencia de una
Supremo N.° 008-2007-TR 3 , dispositivos coexistir en conjunto para que de esa
relación laboral entre los trabajadores y la
estos mediante los cuales se establece manera no se desnaturalice el contrato de
Municipalidad de Lima, siendo los
que la intermediación laboral solo podrá tercerización con la empresa usuaria.
contratos de naturaleza laboral celebrados
prestarse por empresas de servicios o Se produce la desnaturalización de la entre los trabajadores e Innova Ambiental
cooperativas mediante la celebración de tercerización: a) En caso que el análisis
SA.
un contrato de locación de servicios con el razonado de los elementos contemplados
fin de destacar su personal al centro de en los artículos 2 y 3 de la Ley y 4 del En la sentencia recaída en la casación
Reglamento Decreto Supremo N.° 006- emitida por la Segunda Sala de Derecho
trabajo o de operaciones, de la empresa 2008-TR indique la ausencia de autonomía
usuaria. Asimismo, disponen que este Constitucional y Social de la Corte
empresarial de la empresa tercerizadora.
mecanismo de contratación procede solo Suprema, donde según el expediente la
b) Cuando los trabajadores de la empresa
cuando medien supuestos de tercerizadora están bajo la subordinación Municipalidad ha desnaturalizado en
temporalidad, complementariedad o de la empresa principal. c) En caso que contrato de tercerización, puesto que los
especialización y que los trabajadores continúe la prestación de servicios luego de trabajadores realizan actividad
destacados no pueden prestar servicios transcurrido el plazo al que se refiere el permanente en sustento a que las
último párrafo del artículo 9 del presente actividades son principales e
que impliquen la ejecución permanente de r e g l a m e nt o, c u a n d o s e p r o d u ce l a
la actividad principal de la empresa indispensables como, por ejemplo, el
cancelación del registro. La
usuaria. servicio de recolección y transporte de
Desnaturalización tiene por efecto que la
empresa principal sea el empleador del residuos, barrido de calles, barrido de
Por tanto, toda transgresión de supuesto plazas públicas, etc.
trabajador desplazado, desde el momento
de intermediación laboral determina la en que se produce la misma.
existencia de un vínculo laboral entre los Finalmente, este tipo de jurisprudencia es
trabajadores destacados y la empresa 11. Análisis y comentario de gran relevancia en nuestro territorio
usuaria como lo dice el art. 34 de la Ley N.° nacional, ya que después de 22 años las
En nuestra normativa tenemos la Ley que
27626, se juzgara la existencia de la obreras de limpieza pública de Lima
regula los Servicios de Tercerización, Ley
relación laboral entre la empresa usuario y vuelven a celebrar el 5 de noviembre el Día
N.° 29245, donde nos define que por
el trabajador, en aquellos casos donde se del Trabajador Municipal tras el fallo
tercerización se entiende la contratación
haya pactado una intermediación de confirmado por la Corte Suprema a su
d e e m p re s a s p a ra q u e d e s a r ro l l e n
servicios con carácter temporal, favor.
actividades especializadas u obras,
complementaria o de alta especialización y siempre que aquellas asuman los servicios Fuente:
aún más si se tratan de servicios que prestados por su cuenta y riesgo; cuenten Revista Actualidad Empresarial,
implique una actividad permanente de la con sus propios recursos financieros primera quincena de noviembre 2018
empresa usuaria. técnicos o materiales; sean responsables

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 41

Auditoría

Elaboración del
dictamen del auditor
Autor: CPCC Óscar Falconí Panana

1. Dictamen Financieros de una empresa o persona. El normas de la profesión y en él se expresa la

dictamen de auditoría puede arrojar los o p i n i ó n s o b re l a ra zo n a b i l i d a d d e l
En su sentido más amplio, un dictamen es
siguientes resultados: dictamen sin producto del sistema de información,
la opinión o juicio que se emite sobre una
salvedades, lo que se conoce como un examinado una vez culminado el examen.
cosa o hecho. La palabra “dictamen” es de
dictamen limpio, es decir, los Estados En el dictamen de auditoría de Estados
origen latín, conformado por la palabra
Financieros de la empresa son Financieros se comunica críticamente la
“dictare” que significa “dictar” y el sufijo
considerados correctos por parte del conclusión a que ha llegado el auditor
“men” que expresa “resultado”. La palabra
contador público; en cambio, un dictamen sobre la presentación de los mismos, y se
dictamen, de uso frecuente hoy día, está
con salvedades igualmente arroja Estados explican las bases para su conclusión.
ligada al ámbito judicial o legislativo.
Financieros razonables, pero existe un
2. Contenido del dictamen
En el ámbito legislativo, dictamen es un desacuerdo en la administración de la
d o c u m e nto p re p a ra d o, d i s c u t i d o y empresa, en algún asunto considerado de Contenido mínimo del dictamen
aprobado por la mayoría de los miembros, los Estados Financieros. Un dictamen
En términos generales, el dictamen del
que conforman una comisión legislativa. El adverso se evidencia cuando los Estados
a u d i to r i n d e p e n d i e nte i n c l u ye l o s
dictamen es un documento que propone Financieros de la empresa no emiten un
siguientes contenidos:
formal y legalmente la creación, resultado razonable o no se han cumplido
modificación o extinción de la aplicabilidad los principios fundamentales de la • Título
de las normas, propuestas en el mismo. contabilidad y, para ello, el contador emite
• Destinatario
su opinión para resolver dicha situación; y
En el área del Derecho, dictamen es la
finalmente, dictamen con abstención de • Párrafo introductorio
opinión o juicio emitido por un juez o
opinión se observa cuando la empresa
tribunal; esto es, lo que se conoce como • Párrafo de responsabilidad de la gerencia
impide al contador la obtención de ciertos
sentencia. La promulgación del dictamen sobre los Estados Financieros
documentos o informaciones que
da por terminado el juicio y reconoce el
permitan resolver las irregularidades • Párrafo de responsabilidad del auditor
derecho de alguna de las partes, mientras
observadas en los Estados Financieros de
que la otra parte debe de respetar el • Párrafo de la opinión
la empresa.
veredicto o pena y acatarlo. De igual
• Fecha y firma del dictamen
manera, el dictamen publicado por un juez Dictamen de auditoría
puede ser condenatorio, absolutorio, 2.1. Título: Dictamen de los auditores
El dictamen estándar de auditoría tiene su
firme y recurrible. El dictamen independientes
origen en los Estados Unidos, en la década
condenatorio se caracteriza por castigar al
de la Gran Depresión, cuando la Bolsa de El propósito es resaltar la independencia
r e o, e s d e c i r, e l j u e z a c e p t a l a s
Nueva York (New York Stock Exchange) y el del auditor, que suscribe su opinión y que
pretensiones interpuestas por el
Instituto Americano de Contadores obviamente el examen se llevó a cabo, de
demandante; el dictamen absolutorio tal
Públicos (American Institute of Certified acuerdo con normas de auditoría,
como indica su nombre, absuelve o indulta
Public Accountants AICPA) unieron sus generalmente aceptadas. No es aplicable
al acusado; el dictamen firme no acepta la
propósitos para lograr uniformar todos los utilizar la denominación “dictamen de los
interposición de recursos, por lo tanto, no
dictámenes de los contadores públicos auditores externos” porque no menciona
puede ser apelable por las partes y,
que eran presentados, acompañando a los la calidad de independiente, que es
finalmente, el dictamen recurrible es aquel
Estados Financieros de las compañías fundamental y muy importante.
que acepta la interposición de recursos.
inscritas en bolsa.
2.2. Destinatario
En el ámbito financiero o económico, el
El dictamen de auditoría es el documento
dictamen tradicional de auditoría o fiscal El dictamen está dirigido al primer nivel de
de tipo formal que suscribe el contador
es la opinión de un contador público sobre la empresa o entidad examinada, que
público una vez finalizado su examen. Este
el estudio y análisis de los Estados normalmente son los accionistas y los
documento se elabora conforme con las

42 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Auditoría

directores o cargos similares, que han consideran cuatro Estados Financieros interno de la Compañía. Una auditoría
dispuesto la contratación de los servicios básicos: también comprende la evaluación de si
profesionales de auditores las políticas contables aplicadas son
• Estado de Situación Financiera
independientes. apropiadas y si las estimaciones
• Estado de Resultados Integrales contables realizadas por la Gerencia
En casos especiales, la auditoría se
son razonables, así como una
practica a determinada empresa o entidad, • Estado de Cambios en el Patrimonio
evaluación de la presentación general
y el dictamen se dirige a la entidad que
• Estado de Flujos de Efectivo de los estados financieros.
efectuó el contrato, como suele ser el caso
de los organismos internacionales, que 2.4. Párrafo de responsabilidad de la Consideramos que la evidencia de
contratan directamente los servicios de los gerencia sobre los Estados auditoría que hemos obtenido es
auditores independientes para examinar Financieros suficiente y apropiada para
determinado proyecto o entidad. Es proporcionarnos una base para
La redacción del segundo párrafo sería
importante mencionar que la razón social nuestra opinión de auditoría.
como sigue:
debe ser la misma que figura en la escritura
El objetivo principal al incluir la mención, al
de constitución y documentación oficial, y La Gerencia es responsable de la
cumplimiento de las Normas
no siglas comerciales. preparación y presentación razonable
Internacionales de Auditoría, es declarar,
de estos estados financieros de
2.3. Párrafo introductorio en forma muy explícita, que el auditor no
acuerdo con Normas Internacionales
garantiza la absoluta exactitud de los
Es el párrafo con el cual se inicia el de Información Financiera y del control
Estados Financieros examinados, sino
dictamen y tiene una redacción similar a interno que la Gerencia determina que
expresa que existe un “grado razonable de
aquella que se menciona a continuación: es necesario para permitir la
seguridad, de que los estados financieros
preparación de estados financieros
Hemos auditado los estados ex a m i n a d o s , n o co nt i e n e n e r ro re s
que estén libres de errores materiales,
financieros adjuntos de Empresa XX significativos (el concepto de
ya sea debido a fraude o error.
SA, que comprenden el Estado de materialidad)”. En este sentido, el término
Situación Financiera al 31 de diciembre 2.5. Párrafo de responsabilidad del “razonabilidad” debe entenderse como
del 20X2 y 20X1, y los Estados de auditor e q u i t at i va m e nte , i m p a rc i a l m e nte ,
Resultados Integrales, de cambios en el objetivamente, pero en ningún caso como
El tercer párrafo del dictamen de los
patrimonio y de flujos de efectivo, por una certificación de exactitud.
auditores independientes tiene una
los años terminados en esas fechas, así
redacción similar a aquella que se presenta 2.6. Párrafo de opinión
como el resumen de políticas contables
enseguida (dictamen estándar o limpio):
significativas y otras notas “En nuestra opinión, los estados
explicativas. Nuestra responsabilidad consiste en financieros antes mencionados presentan
expresar una opinión sobre dichos razonablemente la situación financiera de
La carta de gerencia o de representación,
estados financieros basada en Empresa XX SA al 31 de diciembre del 20X2
que suscribe la empresa examinada y está
nuestras auditorías. Nuestras y 20X1, su desempeño financiero y sus
dirigida a los auditores independientes,
a u d i to r í a s f u e ro n re a l i za d a s d e flujos de efectivo por los años terminados
deja muy en claro dónde termina la
acuerdo con Normas Internacionales en esas fechas, de acuerdo con Normas
responsabilidad de la empresa y se inicia la
d e Au d i to r í a a p ro b a d a s p a ra s u Internacionales de Información
d e l a u d i t o r. E s t a d e l i m i t a c i ó n d e
aplicación en Perú por la Junta de Financiera”.
responsabilidades, sin embargo, solo es de
Decanos de los Colegios de Contadores
conocimiento interno entre el auditor y la Cuando el auditor concluye que los
Públicos del Perú. Tales normas
gerencia de la empresa auditada. Estados Financieros dan un punto de vista
requieren que cumplamos con
verdadero y razonable (o están
Mientras que la gerencia de la empresa requerimientos éticos y que
presentados razonablemente, respecto de
auditada es responsable por los Estados planifiquemos y realicemos la auditoría
todo lo significativo), de acuerdo con el
Financieros examinados, el auditor es para obtener una seguridad razonable
Marco Conceptual, para informes
responsable por la opinión que emite, que los estados financieros no
financieros identificados. Una opinión
basado indudablemente en el trabajo contienen representaciones erróneas
limpia también indica implícitamente que
objetivo y profesional que realiza, de importancia relativa.
han sido determinados y revelados en
concordante con normas de auditoría
Una auditoría comprende la ejecución forma apropiada, en los Estados
generalmente aceptadas. Este concepto
de procedimientos para obtener Financieros cualquier cambio en principios
también respalda el interés que puede
evidencia de auditoría sobre los saldos contables o en el método de su aplicación,
existir, en la finalidad de la auditoría
y las divulgaciones en los estados y los efectos consecuentes.
contratada, de tal forma que la
financieros separados. Los
responsabilidad sea clara y explícita. 2.7. Fecha y firma del dictamen
procedimientos seleccionados
Identificación de los Estados dependen del juicio del auditor, que La firma es la del contador público
Financieros examinados incluye la evaluación del riesgo que los colegiado certificado (CPCC), que suscribe
e s t a d o s f i n a n c i e r o s co nt e n g a n el informe y la firma de auditores, a la cual
Corresponde a la denominación de los
representaciones erróneas de pertenece, de presentarse esta situación.
Estados Financieros auditados, incluidos
importancia relativa, ya sea como La fecha será la del último día del trabajo en
en el informe, en la misma forma, como la
resultado de fraude o error. Al efectuar las oficinas de la empresa auditada y debe
empresa los presentó para el examen del
esta evaluación de riesgo, el auditor comprender los hechos subsecuentes a la
auditor. Estos Estados Financieros pueden
toma en consideración el control fecha del dictamen de los Estados
estar expresados en moneda nacional o
interno pertinente de la Compañía en la Financieros, de acuerdo con normas de
extranjera; ser ajustados por inflación e
preparación y presentación razonable auditoría y procedimientos que se aplican
incluso tener otras denominaciones.
de los estados financieros a fin de normalmente.
Es importante incluir aquellos Estados diseñar procedimientos de auditoría de
Fuente:
Financieros auditados y que forman parte acuerdo con las circunstancias, pero no
del informe del auditor. En los países con el propósito de expresar una Revista Actualidad Empresarial,
latinoamericanos, normalmente se opinión sobre la efectividad del control segunda quincena de octubre 2018.

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 43

Auditoría

El fraude:
Un problema creciente
Autor: CPCC Óscar Falconí Panana

1. Introducción • un tercio de las compañías habían sufrido fraude pero no lo

habían informado; y
Los fraudes de ahorros y préstamos, y algunos vergonzosos
fraudes todavía pendientes de resoluciones judiciales, sustentan • el 62 % de las compañías creía que el fraude se había hecho
la proposición de que “el fraude y el engaño abundan en estos días mucho más común en los últimos cinco años.
más que antiguamente”.
Sin embargo, dada la renuncia de las compañías a publicar su
Esto dijo hace casi 400 años, en 1602, Sir Edward Coke, abogado y experiencia de fraude y al bajo nivel de enjuiciamiento criminal
político prominente de la era isabelina. No nos estamos que tiene lugar hoy en día, la incidencia real de fraudes es
enfrentando a un problema nuevo. realmente mucho más alta.
a) Justificación de conductas poco éticas b) Costo del fraude en las compañías estadounidenses
Un estudio reciente de E&Y revela que en España una minoría
significativa de profesionales justificaría comportamientos no
éticos para mejorar el rendimiento de la empresa o ayudar a que
esta sobreviva en una situación de crisis, como se muestra en el
cuadro siguiente:

Fuente: Resultados del estudio de Fraude de KPMG. Basado en respuestas

de 501 compañías estadounidenses.

2. ¿Qué es el fraude?
La descripción de Buckley J.e Re London and Globe Finance Ltd.
encierra los dos elementos claves: “defraudar es despojar
mediante engaño”. Esta descripción subraya los dos elementos
Otros estudios recientes muestran tendencias similares. Por esenciales de cualquier fraude:
ejemplo, un estudio basado en cuestionarios respondidos por los • El engaño u ocultación
más altos ejecutivos de 100 compañías británicas, indica que:
• El despojo o pérdida para la víctima
• el 30 % de las compañías han informado un fraude de más de £
50,000 o el 24 % un fraude de más de £ 2,502,000 en los En esta guía nos concentramos en la víctima corporativa: las
últimos dos años; pérdidas en que las compañías pueden sufrir pérdida causada por
fraude.

44 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Auditoría

Un análisis simple de fraude lo clasificaría sacan ventaja de las debilidades gubernamentales y mal uso de activos en
en dos categorías principales: temporales o de las brechas fondos de pensión.
desapercibidas entre la fortaleza aparente
• La remoción de fondos activos del Cada industria tiene sus tipos
y la efectividad real de los controles. Por
negocio especializados de fraude, por ejemplo, en
ejemplo, sitios o culturalmente remotos,
el negocio de vehículos, dar reverso a los
• La declaración falsa de la posición redes informales y disparidades entre la
odómetros, o dar identidades nuevas a
financiera del negocio autoridad personal y la posición
vehículos estrellados o robados. No es la
corporativa, pueden debilitar los controles
La remoción de fondos o activos incluye el i nte n c i ó n c u b r i r to d o s e s to s t i p o s
y dar al defraudador la oportunidad que
robo de efectivo de las cuentas bancarias, especializados de fraude. Generalmente,
requiere.
la remoción de otros activos tales como son bien conocidos en cada industria. El
inventarios, manipulación de las Es importante apreciar la naturaleza del s e c to r f i n a n c i e ro e s , s i n e m b a rg o,
re l a c i o n e s d e l a co m p a ñ í a co n l o s riesgo y recordar que es la gente, y no los diferente. Debido a la complejidad del
proveedores o los clientes, la exageración negocios ni los sistemas, quienes cometen negocio, hay un gran número de fraudes
de reclamos, la creación no dada a conocer el fraude. especializados y, por lo tanto, en artículos
de crédito y la presunción del pasivo. La s i g u i e nte s t rat a re m o s l o s r i e s g o s
Algunas compañías han tomado medidas
declaración falsa de la posición financiera e s p e c i a l i z a d o s d e e s t e s e c t o r.
especiales para contrarrestar el fraude,
de la compañía incluye contabilidad falsa, Revisaremos el negocio bancario y de
por ejemplo, nombrando funcionarios de
tal como la omisión, registro falso o inversión y también el de seguros.
seguridad o estableciendo unidades de
manipulación de los registros contables de
investigación dedicadas al fraude. Algunas Distinguimos entre fraudes internos
la compañía.
veces estas unidades solo se encargan de (ejemplo: aquellos que comete la
3. El manejo del riesgo l o s f ra u d e s q u e l e s i nfo r m a n y n o administración y los empleados) y los
desempeñan un papel activo en ayudar a fraudes externos. Algunas veces, la
Cualquier compañía está en riesgo de
los directores y a los gerentes a manejar el distinción no es clara, por ejemplo, cuando
fraude y la tarea de sus directores es
riesgo de fraude en el negocio. El enfoque hay colusión involucrada, pero en la
manejar profesionalmente ese riesgo,
también puede dirigirse únicamente hacia mayoría de los casos los riesgos son
aplicando las mismas técnicas que se
las amenazas externas (por ejemplo, en los distintos.
aplicarían a todos los problemas del
bancos, los fraudes con cheques y con
negocio: analizar el alcance y la escala del Algunos tipos de fraude están fuera del
tarjetas de crédito), pasando por alto la
riesgo, desarrollar una estrategia. alcance de cualquier guía, en particular:
que puede ser la mayor amenaza, el
Pero el manejo del riesgo es difícil. Todo el enemigo interno. El barómetro de Fraude • fraudes con productos falsificados;
asunto sobre el fraude es que este es de KPMG indica que más de la mitad del
• fraudes especializados relacionados con
plausible. Los defraudadores son expertos fraude corporativo lo comete la
el uso de productos en industrias
en manipular la gente y los documentos y administración o los empleados, o se
particulares;
en tapar las huellas. La apariencia, por lo realiza en colusión con los mismos.
tanto, puede ser normal, pero la realidad es • fraudes de quiebras;
Otro enfoque de las compañías se dirige
bastante diferente. El engaño es la clave
hacia los fraudes especializados que • fraudes con tarjetas de crédito; y
de cualquier fraude.
afectan a su industria en particular (por
• fraudes de franquicias.
Muchas compañías tienden a disminuir su ejemplo, el fraude con pasajes aéreos en
campo de visión, mirando únicamente los las compañías de aviación), pero ignora En artículos siguientes trataremos los
procedimientos y los controles contables, tipos de fraude más generales, tales como riesgos específicos asociados con el uso de
en lugar de enfocarse hacia los riesgos el fraude en el acopio, que puede ser un computadoras. Hay unos pocos tipos de
específicos de fraude que enfrenta el r i e s g o s i g n i f i c at i vo p a ra c u a l q u i e r fraudes que se relacionan
negocio. Únicamente toman en cuenta compañía en relación con proyectos específicamente con el sistema mismo de
todo el espectro del riesgo. El defraudador mayores de capital, contratos de l o s co m p u t a d o re s , p o r e j e m p l o, l a
no está interesado únicamente en el robo mantenimiento, diseño o asesoría. manipulación de los programas y las
directo y con frecuencia claramente visible mutilaciones. Sin embargo, la mayoría de
4. La vigilancia del fraude: nuestra
de efectivo, sino también: los fraudes no son “fraudes de
meta
computadora” como tales. Lo que hace el
• en la habilidad de un negocio para
Claro está que siempre es necesario computador es aumentar el riesgo de
generar crédito, por ejemplo, a través de
considerar el riesgo de fraude en relación ciertos tipos de fraude, por ejemplo,
préstamos, garantías o crédito normal;
co n co m p a ñ í a s e n p a r t i c u l a r y co n cambios en la segregación de funciones o
• en el poder o autoridad para circunstancias comerciales especiales. Sin la facilidad con que se puede transferir
comprometer al negocio en contratos, embargo, hay muchos temas comunes, los fondos.
aceptar pasivos y aprobar facturas; fraudes que ocurren una y otra vez,
Otro aspecto que abordaremos, en
aunque en formas ligeramente diferentes.
• en la habilidad para controlar los recursos artículos siguientes, será sobre los
Estos fraudes se entienden mejor en el
y los registros contables bajo una elementos claves del desarrollo de una
contexto de ciclos comerciales
propiedad separada, por ejemplo, en lo estrategia efectiva para la prevención del
particulares. Por lo que se deben
relativo a fondos de pensión o fraude, y finalmente revisaremos algunos
identificar los puntos de los ciclos
fideicomiso y cuentas de los clientes. de los temas más amplios que afectan a los
respectivos en los que es mayor el riesgo
negocios actuales y a la lucha contra el
d e f r a u d e .
El espectro del fraude También se debe
fraude.
Efectivo Crédito Compromiso Contingencias Control mirar los fraudes
en otras áreas,
Fuente:
Los procedimientos y controles contables t a l e s c o m o
n ó m i n a , e s q u e m a s d e c a r ro s d e l a Revista Actualidad Empresarial,
pueden dar una falsa sensación de
compañía, cuentas entre compañías y en primera quincena de noviembre 2018.
seguridad. Pueden operar en teoría en
forma muy diferente a la práctica. Los s u s p e n s o, e s q u e m a s d e a p oyo d e
defraudadores son oportunistas que acciones, mal uso de fondos

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 45

Gubernamental

Auditoría y Control Gubernamental

Parte I
Autora: Mag. CPC Elizabeth Eleana Gamero Vásquez(*)

INTRODUCCIÓN CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA disposiciones legales y reglamentarias

GUBERNAMENTAL referidas a la gestión y uso de los recursos
El Manual de Auditoría Gubernamental, en
públicos;
a d e l a n t e M A G U, e s e l d o c u m e n t o Ÿ Es objetiva, en la medida en que
normativo fundamental que define las considera que el auditor debe mantener Establecer si los objetivos y metas o
políticas y las orientaciones para el una actitud mental independiente e beneficios previstos se están logrando;
ejercicio de la auditoría gubernamental en imparcial, respecto de las actividades a
Precisar si el sector público adquiere y
el Perú. examinar en la entidad;
protege sus recursos
Es aprobado por el Contralor General de la Ÿ Es sistemática y profesional, por
Establecer si la información financiera y
República en su calidad titular del órgano cuanto responde a un proceso que es
gerencial elaborada por la entidad es
rector del Sistema Nacional de Control. debidamente planeado y porque es
correcta y confiable y oportuna;
desarrollada por Contadores Públicos y
DEFINICIÓN DE AUDITORIA
otros profesionales idóneos y expertos, Identificar las causas de ineficiencias en la
GUBERNAMENTAL
sujetos a normas profesionales y al gestión o prácticas antieconómicas;
Es el examen profesional, objetivo, código de ética profesional; Determinar si los controles gerenciales
independiente, sistemático,
Ÿ Concluye con la emisión de un utilizados son efectivos y eficientes;
constructivo y selectivo de
informe escrito, en cuyo contenido se Establecer si la entidad ha establecido un
evidencias, efectuado con
presentan los resultados del examen sistema adecuado de evaluación para
posterioridad a la gestión de los
realizado, incluyendo observaciones, medir el rendimiento, elaborar informes y
recursos públicos, con el objeto de
conclusiones y recomendaciones. monitorear su ejecución.
determinar la razonabilidad de la
información financiera y presupuestal La Auditoria Gubernamental es externa
para el informe de auditoría de la Cuenta cuando se efectúa directamente por la TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
General de la República. Co nt ra l o r í a G e n e ra l y s u s O fi c i n a s
Regionales de Auditoría, en las entidades
Es un examen objetivo, sistemático y FINANCIERA
del sector público y por las Soc. de
profesional de evidencias, realizado con el
Auditoría independiente.
fin de proporcionar una evaluación
independiente sobre el desempeño de una La Auditoria Gubernamental es interna PATRIMONIO EXAMEN
entidad, programa o actividad cuando es efectuada por los Órganos CULTURAL ESPECIAL
gubernamental, orientada a mejorar la Internos de las propias entidades públicas
efectividad, eficiencia y economía en el comprendidas en el ámbito de
uso de los recursos públicos, para facilitar competencia del SNC.
la toma de decisiones por quienes son AMBIENTAL DE GESTIÓN
La auditoría verifica operaciones, los
re s p o n s a b l e s d e a d o pt a r a cc i o n e s
evalúa en términos de razonabilidad con
correctivas y, mejorar la respondabilidad
un marco integral contable en base a
ante el público.
criterios de legalidad. (*) Magister en Auditoria y Peritaje Contable
La Auditoria Gubernamental mide el grado Judicial Laboral. Magister en Investigación y
Opinar sobre si los estados financieros de Docencia en Educación Superior, Docente en
de cumplimiento de objetivos y metas, así
las entidades públicas presentan la UANCV Filial Arequipa, Gerente de Centro
como respecto de la adquisición,
razonablemente la situación financiera y de Capacitación Empresarial Universal EIRL.
protección y empleo de los recursos y si
los resultados de sus operaciones y flujos
éstos, fueron administrados con ... continua en la siguiente edición
de efectivo, de conformidad con principios
racionalidad, eficiencia economía y
de contabilidad Fuente: Página web del MEF
transparencia, en el cumplimiento de la
normativa legal. Determinar el cumplimiento de las

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 Formación Académica y Profesional

Principales Actividades Académicas NOVIEMBRE 2018

Charla “Principales Infracciones y Sanciones y Régimen de Charla “Lo que debe saber para solicitar las Deducciones
Gradualidad Aplicable”, realizado el 07 de noviembre, a cargo adicionales del Impuesto a la Renta”, llevado a cabo el 14 de
de un funcionario de SUNAT. noviembre 2018, a cargo de la SUNAT.

Seminario “Proceso de transferencia de

gestión de gobiernos locales y regionales
2018", realizado el 10 de noviembre 2018, a
cargo de los expositores CPC Nilda Janet
Robles Quispe y CPC Luis mollapaza Anco.
Evento de ingreso libre dirigido a
Autoridades, funcionarios y servidores
públicos responsables de la transferencia
de gestión e interesados.
Los temas tratados fueron sobre los últimos
cambios en los Sistemas Administrativos del
Ministerio de Economía y Finanzas - MEF
(Decretos Legislativos, setiembre 2018),
asimismo, sobre el procedimiento de cambio
de firmas en el Banco de la Nación.

Programa de Especialización
Profesional en "Peritaje
Contable y Peritaje de
Cumplimiento", programado
del 13 de noviembre al 20 de
diciembre 2018, a cargo de los
reconocidos expositores Abg.
CPC Juan Antonio Chenguayen
Rospigliosi y elCPCC Manuel
Antonio Mori Ramirez (Lima).

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 47

Formación Académica y Profesional

...Principales Actividades Académicas Noviembre 2018

Seminario Taller “Reforma

Tributaria 2018 - 2019 y
Tratamiento del Devengado
Jurídico y Devengado
Contable”, realizado el 16 y 17
de noviembre, a cargo del
reconocido expositor CPC
Abg. Henry Aguilar Espinoza
(Lima), asimismo, se tuvo
como invitado especial de
Brasil al Dr. Jonathan Barros
Vita.

Continuando con la divulgación

tributaria se organizó la Charla
“Obligados a Emitir Comprobantes
de Pago Electrónicos”, realizado el
21 de noviembre, a cargo de la
Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración
Tributaria y - SUNAT.

Como parte del Proceso de la Certificación y Recertificación Curso Practico “Legislación Laboral – Régimen Laboral Común –
Profesional se organizó la Conferencia “Código de Ética D. Leg. Nº 728 Ley de Productividad y Competitividad Laboral -
Profesional”, realizado el 21 de noviembre, a cargo del CPCC Normas Conexas”, realizado del 21 de noviembre al 17 de
Hugo R. Gonzales Portugal, Director de Certificación Profesional. diciembre por el expositor CPCC Julio César Torres Silva.

48 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Formación Académica y Profesional

PRÓXIMO EVENTO ACADÉMICO

Dirección de Educación y
Desarrollo Profesional

Seminario Taller:
“COMO CORREGIR LOS ERRORES CONTABLES Y
SUS IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS FORMA MANUAL Y
APLICANDO EL SISTEMA CONTABLE FINANCIERO SISCONT”

Sábado de

15 Diciembre
2018 100%
Práctico
Horario: 9:00 a 3:00 pm.
CONTENIDO EXPOSITOR

LUGAR DE EXPOSICIÓN, FECHA Y HORA

FECHA : Sábado 15 de Diciembre 2018
HORARIO : 09:00 a 03:00 pm.
LUGAR : Auditorio del Colegio de Contadores
Públicos de Arequipa.
INVERSIÓN VACANTES
- Costo Único S/ 60.00 LIMITADAS
Incluye: Material especialmente preparado con Casos Prácticos
y Certificado de participación al finalizar el evento.
INFORMES E INSCRIPCIONES
La inscripción se realiza mediante depósito en:

- Cuenta Corriente en Moneda Nacional a nombre del

Colegio de Contadores Públicos de Arequipa:
0011-0220-0100070967.
Código Interbancario: 011-220-000100070967-13
- Caja Arequipa
Cta. Ahorros en Moneda Nacional:
00002897002100004003
Remitir el voucher de depósito y/o transferencia
escaneado al siguiente correo electrónico:
[email protected], indicando sus
datos personales y N° DNI.
MAYOR INFORMACION
Dirección de Educación y Desarrollo Profesional
Colegio de Contadores Públicos de Arequipa
- Sánchez Trujillo 201 Urb. La Perla
( (054) 215015, 285530, 231385 (anexos 113 y 115)
www.ccpaqp.org.pe [email protected], [email protected]

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 49

Institucional

Actividades Institucionales
Tributa 2018, Cusco
Fecha: 01, 02 y 03 de noviembre del 2018, Cusco.

Delegación del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa se hicieron presentes en la XXIV Convención Nacional de
Tributación “La Auditoria Tributaria Preventiva, como herramienta para reducir las contingencias tributarias”,
realizado en la ciudad de Cusco.

El señor decano CPCC Johnny Nelson Castillo Macedo nos

representó en las reuniones de la Junta de Decanos de
Colegios de Contadores Públicos del Perú realizado en la
XXIV Convención Nacional de Tributación.

50 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Institucional

Instalación Ecran electrónico

Fecha: 07 de noviembre del 2018, local institucional.

Para dar un mejor servicio a los colegas participantes

de los eventos académicos así como al público en
general se implementó un ecran electrónico en
nuestro Auditorio “CPC Guillermo Espinoza Bedoya”
del primer piso.

Firma de Convenio Interinstitucional

Fecha: 14 de noviembre del 2018, local institucional.

Con el propósito de dar beneficios adicionales a nuestros colegas, el Consejo Directivo 2018-2019 coordinó la
implementación de un convenio con la Empresa Group Qhali Kay C & O SAC, el mismo que permitirá otorgar descuento
preferencial a los colegiados en la prestación de servicios odontológicos, vigente por un año.

Semana de Representación Parlamentaria

Fecha: 15 de noviembre del 2018, local institucional.

La actual congresista por Arequipa Ana maría

Choquehuanca de Villanueva realizó en nuestras
instalaciones el evento “Inclusión Financiera y
Cooperativas” en coordinación con la Superintendencia de
Banca, Seguros y AFPs con el objetivo de capacitar,
informar y brindar herramientas a la micro y pequeños
empresarios de la Región de Arequipa y puedan tener
acceso a productos financieros útiles y asequibles que
satisfagan sus necesidades (transacciones, pagos,
ahorros, crédito y seguro).

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 51

Institucional

Gran Debate Regional

Fecha: 22 de noviembre del 2018, local institucional.

El Consejo Regional de Decanos de los Colegios Profesionales de Arequipa, organizó el Gran Debate Regional de los dos
candidatos para Gobernador Regional del departamento de Arequipa a disputarse en las próximas Elecciones Regionales de
Segunda Vuelta, realizado en las instalaciones de nuestro local institucional.

Proceso Certificación y Recertificación Profesional - Noviembre 2018

Fecha: Noviembre del 2018, Local Institucional.

La Dirección de Certificación Profesional y la Dirección de Para brindar la información completa a los colegas
Desarrollo Profesional organizaron el “1er. Programa de interesados, la Dirección de Certificación Profesional organizó
Actualización Contable y Tributario de Preparación para el la Charla Informativa “Proceso de Certificación y
Examen Único de Competencias para la Certificación y Recertificación Profesional” realizado el 19 de noviembre del
Recertificación Profesional del Contador Público Colegiado 2018 a cargo del CPCC Hugo Ricardo Gonzales Portugal,
(Sector Privado)”, realizado en el mes de octubre y noviembre a Director de Certificación Profesional de nuestro colegio.
cargo del expositor CPC Dionicio Canahua Huamán (Lima).

Examen Único de Competencias - EUC para el Proceso de Certificación y Recertificación, realizado

el 24 de noviembre en nuestra sede institucional. Para el examen contamos con la asistencia de 64 colegas para el
proceso de Certificación y 6 colegas para la Recertificación.

52 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Institucional

Sétima Reunión de Confraternidad del Hogar del Contador

Fecha: 29 de noviembre del 2018, Local Institucional.

En el mes de noviembre el Comité de Damas del Hogar del Tradicional y divertido Bautizo de Guagua realizado por
Contador organizó una conferencia y demostración de la nuestras colegas invitadas en la presente reunión de
prestigiosa Línea de Belleza Cosmética Premiun SEYTÚ. confraternidad.

En el mes de noviembre el Comité de Damas del Hogar del Por la proximidad de las fiestas por Navidad se realizó unas
Contador organizó una conferencia y demostración de la clases de Manualidades Navideñas a cargo de la sra. Elva
prestigiosa Línea de Belleza Cosmética Premiun SEYTÚ. Cayirgos, especialista en manualidades.

Distinguidas invitas a la reunión mensual del Hogar del Contador, les agracemos su presencia.
Para finalizar esta agradable reunión se realizó una conferencia sobre Prevención Odontológica a cargo
del Centro Odontológico Qhalikay.

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 53

Institucional

Saludos
Colegas que están de onomástico en el mes de DICIEMBRE 2018

DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES

1 BUTILIER CHAMBI, FREDY PERCY 8 RIOS VILLENA, EDGARD MARIO 15 POSTIGO RAMIREZ, JOHANA ELIZABETH
1 CASAS AGUILAR, JEAN PAUL 8 CONDORI CHURA, EDUARDO HECTOR 15 CASTILLA SANIZ, MARIA ELENA
1 BANDA AGUILAR, JESUS MANUEL 8 CORRALES PINTO, EDUARDO 15 CHOCANO BARRIOS DE VILLANUEVA,
1 BUSTAMANTE EDUARDO, JOSE LUIS VICTORIANO MIRELLA ALEJANDRA
1 DIAZ SOTO, JOSE LUIS 8 SEGOVIA SALAZAR, GIOVANNA SANDRA 15 QUISPE ZAMALLOA, NESTOR
1 GARCIA APUCUSI, JOSE LUIS 8 QUIROZ LAZARINOS, HAROLD ANTONIO 15 ARO MADARIAGA, PATRICIA LUCY
1 VELANDO SAAVEDRA, JUAN WILFREDO 8 CARRION CERPA, JOSE LUIS 15 CORNEJO SANCHEZ, WALTER DAMIAN
1 MAYTA VELASQUEZ, MATALI JAZMIN 8 SALAZAR SANABRIA, JUAN ALEXIS 16 FLORES GOMEZ, ABDON
1 MOGROVEJO CALSINA, ROSARIO 8 GAMERO JUAREZ, LUIS ROBERTO 16 GUTIERREZ PARIZAPANA, CESAR JAVIER
NATALIA 8 AROSTIGUE ALFARO, MARIA JUDITH 16 CCORIMANYA TACO, CHAROLT YULY
1 TELLO VELASQUEZ, SONIA 8 ALVAREZ LEWIS, MARIA RUTH 16 POLAR CASTRO, EDGAR MANUEL
1 TIPO MARROQUIN, STEPHANY MARIA 8 SILVA YANARICO, RONALD WILSON 16 SALAS BALLON, HERBERT ENRIQUE
1 AGUILAR TUNI, YOLANDA RUDY 9 TEJADA GUEVARA, LUDGARDO 16 ZEGARRA FELICIANO, LUIS ALFREDO
2 PAREDES CUAYLA, AVELINO JULIO 9 BORJA VIGIL, LUIS RANDINOVICH 17 GALINDO VALENCIA, DEIVIS JOHN
2 URRUTIA BARRIOS, EUSEBIO PERCY 9 QUISPE MORROCO, MELQUIADES 17 APAZA VENTURA, GODOFREDO
2 MONROY RONDON, LULIANA ELVIRA 9 TACO SILVA, NELSON ALBERTO 17 PACO MENDIGURI, JESSICA MELISSA
2 MAYTA GUTIERREZ, PAULINA 9 RIMACHI TAMAYO, YANIRA YUNAIDE 17 PIZARRO OPE, ROBERT EDGAR
2 DIAZ ROSPIGLIOSI, SERGIO HECTOR 10 HERRERA ORE, JACQUELINE ZARAGOZA 17 ALMEIDA BENAVENTE, ROLANDO
3 ARAPA MARIÑO, DAYHANA LUZ 10 SONCCO LAIME, JUAN CARLOS ALEXANDER
3 QUISPE LEON, DIANA CAROLINA 10 APAZA HUARANCA, LILIAN LIZBETH 17 QUISPE CASTILLO, SHIRLEY SUJEY
3 GOMEZ HERRERA, ESAUD JAVIER 10 TALAVERA MEDINA, LUIS ENRIQUE 18 CARDENAS MIRANDA, ALICIA ERIKA
3 PACHECO BEGAZO, FRANCISCO JAVIER 10 ABRIL HILACHOQUE, NEREIDA AMPARO 18 BARCO ACOSTA, DAVID
3 MUÑOZ DE CHICAÑO, GLENY 10 CERVANTES LOPEZ, NESTOR ALEX 18 GUTIERREZ HUARCAYA, JESUS MAXIMO
3 MONTOYA BECERRA, LUIS ALBERTO 10 ZEBALLOS RIVERA, PABLO HERNAN 18 FARFAN ARMENGOL, JOSE ANTONIO
3 ARAGON DELGADO, YOSHIRO 10 TAYPE OLIVARES, PAULA FILOMENA 18 ANAHUA RAMOS, JULIO CESAR
ALEXANDRA 10 CALLATA IQUISE, VANESSA ROCIO 18 CANAZAS NUÑEZ, MAGDALENA
4 RAMOS DIAZ, AMILCAR 10 ANAHUA QUISPE, VICTOR RAUL 18 SOTO MARON, MARY KELLY
4 MARTINEZ APAZA, FLORSKA REBECA 10 CHURA QUISPE, WILVER 18 TACO MONTALGO, RAQUEL ERIKA
4 HUACARPUMA MAMANI, HILDA 11 GAMERO ALMONTE, CECILIA ROSA 18 RODRIGUEZ LAVADO, RAUL
4 BERENGUEL BENAVENTE, JAIME 11 GARCIA PANTIGOSO, JARDY SANTIAGO MUHAMMAD
OSWALDO 11 TORRES ZAMATA, JORGE LUIS 18 GUTIERREZ MONZON, SONIA GLADYS
4 GUTIERREZ MENDOZA, JUAN 11 FLORES CHOQUE, KELLY ROSEMARY 18 ARENAS ALVAREZ, VERONICA PAOLA
GUILLERMO 11 APAZA PINO, NALDY LUPE 19 HUAMAN DE LA GALA, ADOLFO YBANOK
4 QUISUYUPANQUI YANQUI, JUAN PEDRO 11 MONTOYA QUIROZ, PATRICIA ISABEL 19 FONSECA MARURI, AUGUSTO
4 VASQUEZ BARRIALES, MIRIAM RUTH 11 DELGADO SOTO, ROXANA CAROLINA 19 HUANCA CCAYANI, HERLMER ROY
4 ZEA ZELA, PAOLA YSABEL 11 MENDOZA VALDIVIA, VILMA AURORA 19 SEGURA QUEQUEZANA, JEREMY
4 NUÑEZ APARICIO, RAFAEL PEDRO 11 HERRERA CHUQUICONDOR, ZARINA DARWING
4 TITO RIVERA, ROY ARNALDO MAGALY 19 GARCIA RAMOS, LISSETH
5 TAIPE SALINAS, CECILIA SOLEDAD 12 ARENAS VILCA, DERLY JOSE 19 BUSTAMANTE CARDENAS, MARCO
5 ARANIBAR PINTO, MANUEL JESUS 12 USCAMAYTA MAMANI, ELSA ELIANA ANTONIO
5 CUNO MAMANI, MARIBEL JEANETH 12 RODRIGUEZ AYLLON, HENRY ANTONIO 19 PARI COPA, NEMESIO
5 CCAMA MAMANI, NELLY CRISTINA 12 SUAREZ CHACON, JAIME ALEJANDRO 19 PANIAGUA GALLEGOS, VIRGINIA
5 VALDIVIA FLORES, PEDRO HUMBERTO GUADALUPE 20 DIAZ DE LA CRUZ, DOMINGO JOSE
5 ZAPANA SUCAPUCA, RICHARD LIZARDO 12 FLORES PEREZ, JORGE JAVIER 20 PRADO ORTEGA, FIDEL JORGE
5 ESCALANTE CUSIRRAMOS, SYBIL 12 GOMEZ CANO, JOSE ENRIQUE 20 CONDORI BERNEDO, JESUS LIBERATO
MARJORIE 12 CUEVA QUISPE, JOSE MARIA 20 INFANTES CORDOVA, KARINA
6 APAZA CHILO, ABRAHAM NICOLAS 12 AGUILAR ALVARADO, JUAN GUADALUPE EMPERATRIZ
6 OVIEDO VASQUEZ, DANTE DARIO 12 PUMA MAMANI, LUIS ALBERTO 20 MOGNI PAEZ, MARIA INES ROSA
6 TORRES ABRIL, JAIME NICOLAS 12 MANRIQUE SAM, MARCO ANTONIO 20 YNCAROCA YANQUE, MARY LUZ
6 BARRIGA RODRIGUEZ, JOSE LUIS 13 VALDIVIA DELGADO, CESAR ALFREDO 21 GALLEGOS VALENCIA, AMPARO
6 MAQUE CHECA, MAGUELY GABRIELA 13 CALISAYA BUSTAMANTE, EDWIN 21 MALAGA MAMANI, FERNANDINA BETTY
6 RENDON DAVILA, MARIA DEL CARMEN 14 SANTOS DELGADO, CESAR GONZALO 21 GOMEZ LEON, FIORELLA JANETH
6 COILA QUISPE, MARITZA 14 GONZALES CALDERON, CRAMER HENRY 21 VALDIVIA RIVERA, FIORELLA ROSA
7 RODRIGUEZ QUIROGA, ALBERTO 14 PORTUGAL VALVERDE, DENISSE 21 SANABRIA CHAMORRO, ISABEL CAROLA
ANIBAL ANGELICA 21 AQUICE CARDENAS, JOSE DAVID
7 PAREDES APARICIO, CARLOS ROLIN 14 MAMANI HUARACALLO, ELIZABETH 21 RIVEROS APAZA, MABEL KATHERINE
7 HEREDIA MENESES, GABY MONICA SOLEDAD 21 PEJOVES ALFARO, MANUEL ANTONIO
7 PAMO ARANGURI, GILMAR ALBERTO 14 BEGAZO CHALCO, FRANCISCA LILY 21 VELARDE DE FRANCO, MARIA DEL
7 SANTA CRUZ RONDON, GLADYS 14 FARFAN MENA, JORGE GERARDO ROSARIO
ELIZABETH 15 MENDOZA LUQUE, ELIZABETH RUTH 21 PRIETO ROJAS, NESTOR
7 MAYHUA QUISPE, LEONEL HIPOLITO 15 RODRIGUEZ ALDAZAVAL, FANY LUZ 21 DELGADO FLORES, ROCIO DEL PILAR
7 ALLASI BIAMONT, MAURICIO RENATO 15 HANCCO SANCHO, FORTUNA ROSA 21 COAGUILA GOMEZ, RONALD PERCING
7 PACHECO GRANDA, NICOLAS MARIA 21 PINARES SUAREZ, ROXANA
7 PAREDES VALDIVIA, SONIA ANGELICA 15 VALDIVIA OJEDA, HENRY LEONCIO 21 SONCO QUISPE, TOMASA ROXANA
8 CHAVEZ CERVANTES, CARMEN 15 CAYO DEL CASTILLO, IRENE 22 PACHAO AYERBE, DEMETRIO EDMUNDO
CONCEPCION 15 URDAY HUAYTA, JAVIER EUSEBIO 22 SALAS GUILLEN, EDITH HONORATA

54 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Institucional

... saludos

DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES

22 CHAVEZ ILASACA, FAUSTO PERCY 25 ZUÑIGA BOLAÑOS, MIRTA GIOVANA 29 CALDERON HERRERA, ADY BEATRIZ
22 LAJO OLAZABAL, GLADYS LEONOR 25 FONTELA ALFARO, MONICA ROXANA 29 PONCE CACERES, DAVID JESUS
22 CACERES ZUÑIGA, HAYDEE VIVIANA 25 YAGUA COAGUILA, RUBY LERIDA 29 GALDOS PILCO, DENYS AURORA
22 YUCRA ROJAS, ISABEL 25 HUAMANI MOLLO, YELDI VICTORIA 29 NEYRA ORTIZ, GIULIANA NERY
22 HERRERA MUJICA, JENNY INGRID 26 NUÑEZ BAUTISTA, ELIDA MARISOL 29 SUCLLA REVILLA, JORGE LUIS
22 ARMINTA VALENCIA, MARLENY BIBIANA 26 ROJAS MONTOYA, FABRIZIO ANDREW 30 MEDICO PORTUGAL, ADOLFO OSCAR
22 MAMANI QUISPE, MILAN RUPERTO 26 CARCAUSTO QUISPE, GERONIMO 30 PINAZO CUTIMBO, BLANCA GLADYS
22 MACEDO ASTIGUETA, STEPHANNY MANUEL 30 PACCORI ESPIRILLA, DAVID
CECILIA 26 ENRIQUEZ SANCHEZ, KARLA RUTH 30 DIAZ RODRIGUEZ, FREDDY MARCEL
23 CHAVEZ RODRIGUEZ, HILDA CAROL 26 BELIZARIO PORTUGAL, OSCAR RENE 30 MORALES CACERES, JORGE RICHARD
23 VELARDE VALDIVIA, KAREN ROXANA 26 APAZA DEL CARPIO, PERCY JUNIOR 30 TICONA PEREZ, JUVEL JULIO
23 REVILLA CACERES, LUIS AUGUSTO 26 ALCAZAR CASAPIA, ROXANA MARINA. 30 PAREDES LAJO, MILAGROS
23 MIRANDA PACHECO, ROLANDO ENRIQUE 27 GRANDA VILLENA, DONILDO LADISLAO 30 ALDAZABAL CACERES, MILENKO
23 FIGUEROA QUIÑONES, YENNY WINDER 27 PORTUGAL REVILLA, EDALIA HECTOR
24 VERA TORRES, ANA MELVA EVANGELICA 30 OJEDA ROSAS, SONIA URBELINDA
24 CONDORI PINEDA, BEATRIZ DIONICIA 27 MARTINEZ SANCHEZ, ERMITH 31 VIZCARRA BELLIDO, CARITO
24 PORTUGAL GUEVARA, DANAE ESTHER 27 MADUEÑO DIAZ, EVA ESPERANZA
24 YARI FLORES, DELFINA VILMA 27 CONDORI ESCOBEDO, EVA SOLEDAD 31 ZAPANA CANSAYA, FANNY DIANA
24 HINOJOSA RAMOS, JESUS 27 COAGUILA NUÑEZ, HANS DEIVY 31 NAQUIRA HENRIQUEZ, FELIX ROBERTO
24 TTITO CONDORI, MARCOS LEANDRO 27 VARGAS ZEVALLOS, JOSE MANUEL 31 PONCE CAMARA, HUGO ALONSO
24 CAYLLAHUA PILARES, MARIA ANGELICA 27 COAGUILA RIOS, JUAN 31 FLORES QUISPE, IRMA
24 BENAVIDES MANRIQUE, SUSANA JESUS 27 COAGUILA FLORES, JUAN CARLOS 31 BARRIOS CORRALES, LIZETH SUGEILY
24 JUSTO CALLO DE ARDILES, YOVANNA 27 BARRETO ARIAS, LUIS GUSTAVO 31 FIGUEROA MARTINEZ, LUZMILA ERIKA
NATIVIDAD 27 SEGOVIA VILLANUEVA, MARIANELLA 31 QUISPE AMESQUITA, MARCO ANTONIO
25 ENRIQUEZ CHOQUE, ESTHER VERONICA LIBERTAD 31 ZEBALLOS CHAVEZ, MARGHY
25 LLAVE APAZA, INDRA MONICA 27 HUAMANI FERNANDEZ, MARLENI ESTEFANIA
25 BAUTISTA VILLENA, JANETH CAROL NATIVIDAD 31 LOPEZ AGUILAR, ROCIO ALEJANDRA
25 SOTO RETAMOZO, JOSE MANUEL 27 MACHADO SERRANO, SONIA GLENDA 31 HANCCO VERA, ROLER JESUS
25 TORRES ORTEGA, LEONCIO JAIME 28 PANCLAS GORDILLO, CESAR ADEMIR 31 GUILLEN LA TORRE, ROSA CANDELARIA
25 FERNAN-ZEGARRA PONCE, LILIA 28 MONZON ROSAS, HELMUT FRANK MELANIA
ROSENIA 28 BARRIOS SANCHEZ, NOEMI ROSARELLA
¡Felicidades!

COLEGIO DE Nuestras
CONTADORES PÚBLICOS
DE AREQUIPA Condolencias
El Consejo Directivo, Miembros de la Orden y personal Administrativo del Colegio de Contadores
Públicos de Arequipa, expresamos nuestras más sentidas condolencias a los familiares y amigos de
los colegas:

CPCC Renson E. Medina Sosa, por el sensible fallecimiento de su señora

madre ANTONIA SOSA DE MEDINA, acaecido el 08 de noviembre del 2018.

CPCC Marianela Valencia Bellido, por el sensible fallecimiento de su señor

padre AGUSTÍN VALENCIA BÉJAR, acaecido el 08 de noviembre del 2018.

CPCC Julio Yanyachi Aco-Cárdenas, por el sensible fallecimiento de su

señora madre CARMEN ELENA ACCO CÁRDENAS, acaecido el 17 de noviembre
del 2018.

CPC Elsa O. Quispe Puma, por el sensible fallecimiento de su señor padre

VICENTE QUISPE MAMANI, acaecido el 22 de noviembre del 2018.

Arequipa, noviembre del 2018.

CONSEJO DIRECTIVO 2018-2019

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 55

Institucional

... saludos

COLEGIO DE
CONTADORES PÚBLICOS
DE AREQUIPA
PARTICIPACIÓN

El Consejo Directivo, Miembros de la Orden y personal Administrativo del Colegio de Contadores Públicos
de Arequipa, cumplen con el penoso deber de participar el sensible fallecimiento de quien en vida fueron:

Señor CPCC JOSÉ ANTONIO FÉLIX SASTRE ZAMBRANA (Mat. 0201)

Distinguido Miembro de la Orden y Docente Universitario, acaecido el 16 de noviembre
del presente año.

Señor CPCC MAURO VALENTÍN ALARCÓN APAZA (Mat. 2233)

Miembro de nuestra Orden profesional y Deportista, acaecido en nuestra ciudad el 19
de noviembre del año en curso.

Hacemos llegar nuestras más sentidas condolencias a sus familiares y amigos.

Arequipa, noviembre del 2018
CONSEJO DIRECTIVO 2018-2019

56 | REVISTA INSTITUCIONAL | NOVIEMBRE 2018

 Institucional

Comunicados

16 2018
DOMINGO Diciembre

10:00 am
SON RISAS Y SHOW
LUGAR:
Complejo Deportivo Sachaca, (Calle Cusco s/n - Vía la Ribereña)

Dirigido a: Hijos de miembros de la Orden

Requisitos: Colegiados Hábiles.

Inscripciones hasta el viernes 14 de diciembre 2018 en

www.ccpaqp.org.pe Escenario Navideño para Sesión de Fotos,
Entrega de regalos: sólo el Juegos Infan les, Sorteo de Canastas a los
Domingo 16 de diciembre de 10:00 a.m a 12:00 p.m. Colegas asistentes Hábiles, Chocolatada.

COLEGIO DE
CONTADORES PÚBLICOS
DE AREQUIPA

CONVENIO INTERINSTITUCIONAL
Descuentos preferenciales a los colegiados en la
prestación de servicios odontológicos,
vigente por un año.

SERVICIOS:
Rehabilitación Oral, Blanqueamiento Dental, Prótesis Dental, Periodoncia,
Endodoncia, Rayos X, ODONTOpediatría, Implantes Dentales, Ortodoncia.

Urb. León XIII B - 23 Cayma 04000, Arequipa, Perú

Teléfono (054) 275703
Horario: 09:00 a 13:00 horas y de 16:00 a 20:00 horas
,

NOVIEMBRE 2018 | REVISTA INSTITUCIONAL | 57

Calle Sánchez Trujillo 201, Urb. La Perla, Cercado - Arequipa.
Teléfonos (054) 215015, 285530, 231385
Email: [email protected] / Web site: www.ccpaqp.org.pe
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