Tributación Internacional
Camilo Andrés Orjuela Segura
[email protected] Transfer Pricing
Consideraciones generales
• Práctica establecida a nivel mundial para respetar el “Arm’s
Lenght Principle” o Principio de Plena Competencia
• En Colombia, toma más fuerza desde la inclusión en la OCDE
• Se enmarca en las operaciones con vinculados ubicados en el
exterior, en contextos de tasas diferenciales de tributación
• Si bien se plantea más para el Impuesto sobre la Renta
(Corporation Income Tax), tiene también repercusiones sobre
el IVA.
Criterios de Vinculación (Art 260 E.T.)
Cuando sea una Subordinada
• Poder de decisión (directo o indirecto)
• En alguno de los siguientes casos:
• Más del 50% del capital
• Más de la mitad de los derechos de voto
Sucursales Agencias
• Influencia dominante
• Percepción de más de la mitad de las
utilidades
Otros casos de vinculación
• Operaciones entre subordinadas
• Empresas administradas, controladas o
pertenecientes a la misma persona
Establecimientos Permanentes • Empresas vinculadas en más del 50% por una
relación no económica
• Operaciones entre vinculados a través de
terceros no vinculados
Operaciones con vinculados
Contribuyentes del impuesto de renta que realicen
operaciones con vinculados en el exterior
Efecto sobre activos, pasivos, ingresos, costos y deducciones -
-> Principio de Plena Competencia
Si se realizan operaciones con vinculados ubicados en Zonas
Francas, se entiende que son operaciones con el exterior.
Obligaciones
Tener operaciones con Vinculados en el Exterior
Criterios
Contar con un patrimonio bruto mayor a 100.000 UVT o ingresos brutos mayores a 61.000 UVT.
Excepción: operaciones con personas o sociedades residentes o domiciliadas en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula
imposición y a entidades sometidas a regímenes tributarios preferenciales
Informe Maestro
Documentación
comprobatoria Informe Local
Informe País por País
Declaración Resumen de operaciones con vinculados a través del formulario 120
Informativa
Criterios de comparabilidad
Dos operaciones son
•Características de operación
comparables cuando no •Operaciones de financiamiento à Monto del principal, el plazo, la
calificación de riesgo, la garantía, la solvencia del deudor y tasa de
existan diferencias interés.
•Prestación de servicios à Naturaleza del servicio y conocimiento
significativas entre ellas, técnico.
•Otorgamiento o enajenación de tangibles à Características físicas,
que puedan afectar calidad, confiabilidad, disponibilidad del bien y volumen de la oferta.
materialmente las •Explotación o transferencia de intangibles à Clase del bien, duración,
grado de protección y expectativa de beneficios económicos.
condiciones analizadas a •Enajenación de acciones à Valor presente de flujos de efectivo y
cotización bursátil del emisor
través de la metodología •Actividades económicas de cada participante
•Términos contractuales de la operación
de precios de transferencia •Circunstancias económicas
•Estrategias de negocio
apropiada (operaciones
entre vinculados y entre
independientes)
Determinación del precio o margen de utilidad
en las operaciones con vinculados
Precio comparable no controlado
• Activos corporales à Factura de
adquisición del activo nuevo menos la
depreciación hasta la fecha de análisis.
Precio de recompra Costo adicionado
• Commodities à Existencia de un precio
cotizado y fecha o periodo especificado
Márgenes transaccionales de
Partición de utilidades
utilidad de operación
Reglamentación específica
Decreto 2120 de 2017 à Se incorpora en el DUR
Tributario (Dc. 1625 de 2016 – Arts. 1.2.2.11 al 1.2.2.5.3)
Excepción al envío del informe local
• Con vinculados: operaciones menores a 45.000 UVT
• Con "Paraísos fiscales": operaciones menores a 10.000 UVT
Contenido del informe local
Estudios, documentos
y demás soportes con
los cuales el
Resumen Ejecutivo
contribuyente del
impuesto sobre la Objeto social
renta y
Análisis funcional
Estructura organizacional
complementario Estrategias comerciales
Partes intervinientes
demuestre que sus Descripción de activos y riesgos
ingresos, costos, Estrategias de coberturas de riesgos
deducciones, activos y
pasivos adquiridos en
el respectivo año
Análisis de mercado
gravable fueron
determinados de
acuerdo al Principio
de Plena Competencia Análisis económico
Contenido del informe maestro
Visión
general del Estructura organizacional del grupo
negocio del
grupo Descripción del negocio multinacional
Multinacional
Intangibles del grupo
Actividades financieras intragrupo
Posiciones financieras y fiscales
Tax Heavens
Paraísos Fiscales o Jurisdicciones no
cooperantes o de baja o nula imposición
No realiza el
Baja o nula intercambio
Tax Heaven
tributación de
información
Paraísos Fiscales o Jurisdicciones no
cooperantes o de baja o nula imposición
• Qatar
• Hong Kong
• Trinidad y Tobago+
• Líbano
• Macao
• Kuwait
• Cabo Verde
• 30 más (DUR Tributario)
Double Taxation Agreements -
DTT
Acuerdos para Evitar la Doble Tributación
• Usualmente, se refiere al Impuesto sobre la renta (Corporation
Income Tax), y por ende, a las retenciones en la fuente (Withholding
Tax).
• Se basan en el análisis de la residencia (183 días en el caso de
Colombia) y en la fuente.
• Buscan evitar que sobre el mismo concepto se pague dos veces el
impuesto.
• Los DTT suelen abordar aspectos como intereses, honorarios,
regalías.
DTT en Colombia
https://www.dian.gov.co/normatividad/conve
nios/Paginas/ConveniosTributariosInternacion
ales.aspx
