FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN FISCAL
OBJETIVO
Se analizarán e identificarán las diversas formas de extinción del crédito
fiscal.
TEMARIO
Pago
Compensación
Condonación
Cancelación
Prescripción y caducidad
MAPA CONCEPTUAL
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INTRODUCCIÓN
Cuando el contribuyente identifica sus obligaciones fiscales y ha
manifestado ante las autoridades fiscales, mediante su inscripción al
Registro Nacional de Contribuyentes (RFC) y del alta de sus obligaciones
fiscales, adquiere el compromiso y obligación de realizar, y de no efectuar,
varios conceptos relacionados con sus obligaciones fiscales.
Para que el contribuyente se encuentre en el orden de
cumplimiento, es necesario ubicar sus obligaciones y determinar las
diversas formas de extinguir, como pueden ser el pago, la compensación,
la condonación, la cancelación o la prescripción y caducidad.
Es importante reconocer que cada contribuyente tendrá sus
obligaciones y necesidades de extinción, del contribuyente dependerá
cuál será la que le corresponda dependiendo las circunstancias del
momento y época.
PAGO
Primero, el contribuyente deberá realizar las situaciones jurídicas o de
hecho previstas en las leyes fiscales, como la realización de actividades
empresariales, las remuneraciones del trabajo personal subordinado, etc.,
para que, de manera posterior, surjan las contribuciones o los créditos
fiscales, y en su oportunidad, según las disposiciones fiscales, su
extinción; cabe aclarar que un aspecto importante es el periodo cuando se
causan los impuestos a pagar, y otro es la fecha de extinción de los
mismos.
La obligación de cubrir los créditos fiscales por parte de los sujetos
pasivos se extingue cuando son cubiertos o cuando la ley extingue o
autoriza a declarar cumplida la obligación, y como consecuencia su
extinción.
“El pago es el modo de extinción por excelencia y el que satisface
plenamente los fines y propósitos de la relación tributaria, porque satisface
la pretensión crediticia del sujeto activo”.
El cumplimiento de las obligaciones fiscales del sujeto pasivo o
contribuyente es efectuar su pago, compensar, acreditar, o que le
condonen o cancelen créditos fiscales, ya sea en pagos provisionales,
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definitivos, espontáneos o extemporáneos; cuando cualquiera de estas
opciones se realice, la obligación fiscal se extinguirá.
Pago liso y llano
“Es el que se efectúa sin objeción alguna, es decir, el sujeto pasivo cubre
el crédito fiscal conforme a lo que indica la ley, este pago puede ser
realizado de más o indebidamente por parte del contribuyente. Lo que
originaría un saldo a favor, del cual puede solicitar su devolución”.
Pago en garantía
“Es el que realiza el particular, sin que exista obligación fiscal, para
asegurar el cumplimiento de la misma en caso de llegar a coincidir en el
futuro con la hipótesis prevista en la ley”.
Pago bajo protesta
“Es el que realiza el particular sin estar de acuerdo con el crédito fiscal que
se le exige, y que se propone impugnar a través de los medios de defensa
legalmente establecidos, por considerar que no debe total o parcialmente
dicho crédito”.
Pago provisional
“Es el que deriva de una autodeterminación sujeta a verificación por parte
de la autoridad fiscal, es decir, el contribuyente durante su ejercicio fiscal
realiza enteros al fisco, conforme a reglas de estimación previstas en la
ley, y al final del ejercicio presentará su declaración anual en la cual se
reflejará su situación real durante el ejercicio correspondiente.”
De la contribución que resulte en la declaración anual, restará los pagos
provisionales ya cubiertos y únicamente enterará la diferencia, o en su
caso podrá obtener saldo a favor, y podrá pedir su devolución o
compensación.
Pago definitivo
“Es el que deriva de una autodeterminación no sujeta a verificación por
parte del fisco, es decir, en este caso el contribuyente presenta su
declaración definitiva para el pago de la contribución indicando cuál es su
situación con motivo de su adecuación a la hipótesis normativa y señalará
la cuantía de su adeudo, y el fisco la acepta tal como se presenta”.
Pagos oportunos
Sucede cuando el sujeto pasivo, de manera posterior a la generación del
crédito fiscal, paga a más tardar en la fecha que mencionan las 3
disposiciones fiscales.
Pagos extemporáneos
El pago se realiza de forma posterior a los plazos que señalan las
disposiciones fiscales vigentes.
Pagos en parcialidades
Radica en pagar los créditos fiscales en abonos o parcialidades, conforme
al artículo 66 y 66A del Código Tributario. Para aplicar esta opción es
necesario solicitar la autorización correspondiente.
COMPENSACIÓN
La compensación es el “modo de extinción de obligaciones recíprocas que
produce su efecto en la medida en que el importe de una se encuentra
comprendido en el de la otra”.
También se puede definir como “forma extintiva de la obligación fiscal,
que tiene lugar cuando el fisco y contribuyente son acreedores y deudores
recíprocos, situación que puede provenir de la aplicación de una misma
Ley 843 de Reforma Tributaria o de dos diferentes”.
La extinción por medio de la compensación debe ser clara y precisa
en sus montos y exigible por ambas partes, ya que si el contribuyente
omite o comete error en su compensación, la autoridad fiscal puede
sancionar o multar por compensación indebida. En este sentido, el artículo
23 del Código Tributario indica lo siguiente:
Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración podrán optar
por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estén
obligados a pagar por adeudo propio o por retención a terceros,
siempre que ambas deriven de impuestos nacionales distintos de los
que se causen con motivo de la importación, los administre la misma
autoridad y no tengan destino específico, incluyendo sus accesorios.
Al efecto, bastará que efectúen la compensación de dichas
cantidades actualizadas, conforme a lo previsto en el artículo 17-A de este
Código, desde el mes en que se realizó el pago de lo indebido o se
presentó la declaración que contenga el saldo a favor, hasta aquel en que
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la compensación se realice, y presenten el aviso de compensación
correspondiente, dentro de los cinco días siguientes a aquél en el que la
misma se haya efectuado, acompañado de la documentación que al
efecto se solicite en la forma oficial que para estos efectos se publique.
Si la compensación se hubiera efectuado y no procediera, se
causarán recargos en los términos del artículo 21 de este Código sobre
las cantidades compensadas indebidamente, actualizadas por el periodo
transcurrido desde el mes en que se efectuó la compensación indebida
hasta aquél en que se haga el pago del monto de la compensación
indebidamente efectuada.
No se podrán compensar las cantidades cuya devolución se haya
solicitado o cuando haya prescrito la obligación para devolverlas, ni las
cantidades que hubiesen sido trasladadas de conformidad con las leyes
fiscales, expresamente y por separado o incluidas en el precio, cuando
quien pretenda hacer la compensación no tenga derecho a obtener su
devolución en términos del artículo 22 de este Código.
Las autoridades fiscales podrán compensar de oficio las cantidades
que los contribuyentes tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales
por cualquier concepto, en los términos de lo dispuesto en el artículo 22
de este Código, aun en el caso de que la devolución hubiera sido o no
solicitada, contralas cantidades que los contribuyentes estén obligados a
pagar por adeudos propios o por retención a terceros cuando éstos hayan
quedado firmes por cualquier causa. En este caso, se notificará
personalmente al contribuyente la resolución que determine la
compensación.
CONDONACIÓN
La atribución principal del sujeto activo, en el campo impositivo, es exigir
el cumplimiento de la obligación fiscal; esta atribución es irrenunciable,
salvo en casos excepcionales cuando se presenten situaciones
extraordinarias. La autoridad fiscal en su papel de exigir las obligaciones
contributivas, puede en cierto momento asumir su responsabilidad de
evaluar y determinar la condonación de obligaciones o créditos fiscales,
ya que la ley le concede la facultad de extinguir estos créditos.
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Se debe distinguir entre la condonación de tributos y la condonación de
multas, pues el régimen al cual está sujeto cada uno de esos créditos es
distinto. La condonación de tributos sólo puede hacerse a título general y
nunca particular, porque implicaría un tratamiento desigual para los
contribuyentes y el ejercicio indebido del poder por parte de los
administradores de los impuestos. En cambio, la condonación de multas
se puede hacer tanto en forma general como en forma individual.
La condonación se fundamenta en el artículo 39 del Código Tributario
que estable lo siguiente:
El Ejecutivo Nacional mediante resoluciones de carácter general podrá:
Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus
accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido o en parcialidades, cuando
haya afectado o trate de impedir que se afecte la situación de algún lugar
o región del país, una rama de actividad, la producción o venta de
productos, o la realización de una actividad, así como en casos de
catástrofes sufridas por fenómenos meteorológicos, plagas y epidemias.
Dictar las medidas relacionadas con la administración, control,
forma de pago y procedimientos señalados en las leyes fiscales, sin variar
las disposiciones relacionadas con el sujeto, objeto, base, tasa o tarifa de
los gravámenes, las infracciones o las sanciones de las mismas a fin de
facilitar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes,
conceder subsidios o estímulos fiscales.
Las resoluciones que conforme a este artículo dicte el Ejecutivo
Nacional, deberán señalar las contribuciones a que se refieren, salvo que
se trate de estímulos fiscales, así como el monto o proporción de los
beneficios, plazos que se concedan y los requisitos que deban cumplirse
por los beneficiarios.
CANCELACIÓN
“La cancelación de una obligación fiscal consiste en el castigo de un
crédito por insolvencia del deudor o incosteabilidad en el cobro, es decir,
consiste en dar de baja una cuenta o crédito fiscal por incobrable o 6
incosteable su cobro”.
La cancelación se fundamenta:
El Ministerio de Economía y Finanzas podrá cancelar créditos fiscales
en las cuentas públicas, por incosteabilidad en el cobro o por insolvencia
del deudor o de los responsables solidarios.
Se consideran créditos de cobro incosteable, aquellos cuyo
importe sea inferior o igual al equivalente en moneda nacional a 200
unidades de inversión, aquellos cuyo importe sea inferior o igual al
equivalente en moneda nacional a 20,000 unidades de inversión y cuyo
costo de recuperación rebase el 75% del importe del crédito, así como
aquellos cuyo costo de recuperación sea igual o mayor a su importe.
Se consideran insolventes los deudores o los responsables
solidarios cuando no tengan bienes embargables para cubrir el crédito o
éstos ya se hubieran realizado, cuando no se puedan localizar o cuando
hubieran fallecido sin dejar bienes que puedan ser objeto del
procedimiento administrativo de ejecución.
Cuando el deudor tenga dos o más créditos a su cargo, todos ellos
se sumarán para determinar si se cumplen los requisitos señalados. Los
importes a que se refiere el segundo párrafo de este artículo, se
determinarán de conformidad con las disposiciones aplicables.
PRESCRIPCIÓN Y CADUCIDAD
La prescripción es una de las formas de extinción del crédito fiscal que
puede ser a favor o a cargo del contribuyente o de la autoridad fiscal
después de haber transcurrido un tiempo determinado.
Esta forma de extinción se origina a través del tiempo, en términos
de cinco años, los particulares podrán solicitar a la autoridad fiscal la
declaratoria de prescripción de los créditos fiscales.
Al respecto, el artículo 146 del Código Tributario señala:
El crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de cinco años.
El término de la prescripción se inicia a partir de la fecha en que el pago
pudo ser legalmente exigido y se podrá oponer como excepción en los
recursos administrativos. El término para que se consuma la prescripción
se interrumpe con cada gestión de cobro que el acreedor notifique o 7
haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tácito de éste
respecto de la existencia del crédito. Se considera gestión de cobro
cualquier actuación de la autoridad dentro del procedimiento
administrativo de ejecución, siempre que se haga del conocimiento del
deudor.
Cuando se suspenda el procedimiento administrativo de ejecución en los
términos del artículo 144 de este Código, también se suspenderá el plazo
de la prescripción.
Asimismo, se interrumpirá el plazo a que se refiere este artículo cuando
el contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber
presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando hubiere
señalado de manera incorrecta su domicilio fiscal.
La declaratoria de prescripción de los créditos fiscales podrá realizarse
de oficio por la autoridad recaudadora o a petición del contribuyente.
