Separata procesos contables_2011-2

CARRERA DE CONTABILIDAD SEPARATA DE PROCESOS CONTABLES II CICLO El presente documento es una recopilación de información obtenida en libros de autores prestigiosos y diversos sites de internet. El uso de este material es estrictamente educativo y sin fines de lucro Edición de circulación restringida sustentada en la Legislación sobre Derechos del Autor DECRETO LEGISLATIVO 822 “Artículo 43” Respecto de las obras ya divulgadas lícitamente, es permitida sin autorización del autor. La reproducción por medios reprográficos, para la enseñanza o la realización de exámenes de instituciones educativas, siempre que no haya fines de lucro y en la medida justificada por el objetivo perseguido, de artículos o de breves extractos de obras lícitamente publicadas, a condición de que tal utilización se haga conforme a los usos honrados y que la misma no sea objeto de venta u otra transacción a título oneroso, ni tenga directa o indirectamente fines de lucro”

Sesión 1 -2 EL REGISTRO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Proceso de la información contable a través de los libros contables La información contenida en los documentos que la empresa genera o recibe por transacciones o eventos realizados debe trasladarse a los libros contables en forma diaria. En toda empresa se manejan diferentes tipos de documentos: internos y externos. Documentos internos: sirven de enlace entre el Cliente y la Empresa. Proforma Presupuesto Orden de Compra
Documentos externos: comprendidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago - SUNAT. Facturas Recibos por Honorarios Boletas de Venta Liquidaciones de Compra Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras Documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago (www.sunat.gob.pe) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un adecuado control tributario y se encuentran expresamente autorizados, de manera previa por la SUNAT.
El proceso de la información contable se refleja de la siguiente manera:

LIBROS CONTABLES Concepto Son libros especiales, se usan para registrar las operaciones mercantiles que realizan las empresas. Constituyen herramientas fundamentales para obtener información, evaluar la eficiencia y desempeño de las diversas unidades de las empresas, y de esa manera, cumplir adecuadamente con las obligaciones legales. Los registros se hacen en forma ordenada, analítica y sustentada, con la documentación respectiva. Libros y Registros contables vinculados a asuntos tributarios En función a la información anotada en los libros y registros se elaboran los Estados Financieros, permitiendo cubrir las necesidades comunes de información de una amplia gama de usuarios. Dado que en ellos se anotan las operaciones realizadas por los contribuyentes, se proporciona a la Administración Tributaria – SUNAT evidencia documentaria, constituyéndose también en una herramienta al momento de realizar sus labores de fiscalización y verificación. (R.S. Nº 234-2006/SUNAT, artículo 13º, que establece las normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios). Libros y Registros electrónicos: Programa PLE – SUNAT El sistema es un mecanismo desarrollado por la SUNAT, que permitirá a los sujetos perceptores de rentas de tercera categoría, mediante el acceso a “SUNAT OPERACIONES EN LINEA” generar determinados libros y registros electrónicos y registrar en ellos las actividades y operaciones realizadas. (R.S. Nº286-2009/SUNAT del 31.12.2009, modificada por la R.S.Nº196-2010/SUNAT del 28.06.2010) Importancia Los libros de contabilidad son de suma importancia para la vida económica. Desde el punto de vista jurídico permite registrar todas las operaciones mercantiles empleando reglas o disposiciones establecidas, en lo económico en base a los datos que nos proporcionan se podrán realizar proyecciones de acuerdo a una toma de decisiones coherente, en lo funcional nos conducen a la realización de una buena administración. Su importancia radica en que:
 Permiten el registro y control de los valores que ingresan y salen de la empresa
 Nos dan a conocer el estado financiero y económico de la empresa hasta un periodo de tiempo determinado.
 Sirven de sustentación y prueba de que las operaciones mercantiles han sido registradas
 objetivamente, y en base a ello determinar y comprobar el monto de los tributos a pagar.
 En líneas generales representan la fotografía de los acontecimientos mercantiles de la empresa.
Clasificación El código de comercio regula los principales aspectos sobre la contabilidad. Se clasifica desde el punto de vista legal y técnico contable:
1º. Según la clasificación legal
 Obligatorios
 Voluntarios

2º. Según la clasificación técnico contable
 Principales
 Auxiliares
3º. Según la clasificación tributaria (R.S. No. 234-2006-SUNAT)
LIBRO CAJA Y BANCOS
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ART. 34° LEY IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DIARIO
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
LIBRO MAYOR
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
REGISTRO DE COSTOS

REGISTRO DE HUÉSPEDES
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° R.S. N° 266-2004/SUNAT
REGISTRO IVAP
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES
REGISTRO DE RETENCIONES ART.77-A DE LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
LIBRO DE MATRÍCULA DE ACCIONES
LIBRO DE PLANILLAS
Legalización
Es la constancia, puesta por un notario, en la 1ra. hoja útil del libro contable. Si se emplean registros por medio computarizado, esta constancia debe estar en la primera hoja suelta. La constancia asigna un número y contiene el nombre o la denominación de la razón social, el objeto del libro, el número de folios, el día y el lugar en que se otorga, y el sello y firma del notario (ó juez de paz si no hay notario en el lugar). Además, cada hoja, debidamente foliada (o sea, numerada en forma consecutiva) debe contar con el sello del notario o juez de paz, de ser el caso. Un modelo de solicitud para la legalización de los libros contables se muestra en el anexo al final de este capítulo.
Para solicitar la legalización de un segundo libro, o de las hojas sueltas, se debe acreditar que se ha concluido con el libro anterior o hojas anteriores. En caso de pérdida, se tendrá que demostrar en forma fehaciente (indiscutible, con evidencias) que así ha sucedido. Datos que se debe anotar en la primera hoja de un libro legalizado
1. Número de legalización asignado
2. Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario
3. Número de RUC

4. Denominación del libro o registro
5. Fecha de incautación del libro o registro anterior de la misma denominación y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso
6. Número de folios de que consta
7. Fecha y lugar en que se otorga
8. Sello y firma del notario o juez
Oportunidad de la legalización Los libros para asuntos tributarios deben ser legalizados antes de su uso, incluyendo a los que se llevan en hojas sueltas o continuas. Tratándose del libro de planillas, la legalización se regirá por lo dispuesto en el Decreto Supremo No. 001-98-TR y normas modificatorias. Oportunidad de apertura de libros contables La empresa debes abrir sus libros contables, y registros necesarios, al momento de entrar en funcionamiento para suministrar información sobre la marcha del negocio. Los libros solo tienen valor a partir de su legalización. Libros contables y Regímenes tributarios De acuerdo con el tipo de empresa que se decide constituir, se puede llevar determinados libros contables ya sea por medios manuales o computarizados. Estos libros deberán ser legalizados.
 NUEVO RÉGIMEN UNICO SIMPLIFICADO
No existe la obligación tributaria de llevar libros de contabilidad
 RÉGIMEN ESPECIAL
Si existe la obligación de llevar libros contables, según lo establecido por las normas tributarias:
 Registro de compras
 Registro de ventas e ingresos
 Libro de planilla de sueldos y salarios
 Libro de retenciones de renta de 5ta categoría

 RÉGIMEN GENERAL
Si existe la obligación de llevar libros contables, según lo establecido por las normas tributarias:
 Libro de Actas
 Registro de Acciones
 Libro de Inventarios y Balances
 Libro Diario
 Libro Diario de Formato Simplificado
 Libro Mayor
 Libro de Caja y Bancos
 Libro de planilla de sueldos y salarios
 Libro de retenciones de renta de 5ta categoría
 Registro de Inventarios permanentes en unidades físicas
 Registro de compras
 Registro de ventas
REGIMEN SUJETOS CONDICIONES LIBROS CONTABLES
REGIMEN GENERAL
Personas naturales y jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas - Renta 3ra. Categoría. (actividades de comercio y/o industria, actividades de servicio)
1. Ingreso bruto anual no mayor a 150 UIT
1. Registro de Ventas 2. Registro de compras 3. Libro Diario de Formato Simplificado
2. Ingreso bruto anual mayor a 150 UIT
CONTABILIDAD COMPLETA
REGIMEN ESPECIAL DE RENTA
Personas naturales y jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas - Renta 3ra. Categoría. (actividades de comercio y/o industria, actividades de servicio)
1. Ingreso neto anual o adquisiciones no mayor a S/. 525,000 2. Valor Activos Fijos no mayor a S/. 126,000 (excepto predios y vehículos) 3. Cantidad de trabajadores no mayor a 10 personas.
1. Registro de Ventas e ingresos 2. Registro de compras 3.Libro de Planillas de sueldos y salarios ( trabajadores dependientes)
NUEVO RUS
1. Personas naturales, sucesiones indivisas- Renta 3ra Categoría. 2. Personas naturales no profesionales - Renta 4ta Categoría (oficios)
1. Ingreso bruto anual y adquisiciones no mayor a S/.360,000 2. Valor Activos Fijos no mayor a S/. 70,000 (excepto predios y vehículos) 3. Realicen actividad en 1 local.
No obligados a llevar LIBROS CONTABLES
Pérdida o Destrucción de libros Se deberá:
 Comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) días hábiles establecido en el Código Tributario.
 La comunicación deberá contener el detalle de los libros o registros, el período tributario y/o ejercicio al que corresponden éstos, la fecha en que fueron legalizados, el número de

legalización, además de los apellidos y nombres del notario que efectuó la legalización o el número del Juzgado en que se realizó la misma.
 Se deberá adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial de la denuncia presentada.
Plazo para rehacer los libros:
 Los deudores tributarios tendrán un plazo de sesenta (60) días calendarios para rehacer los libros y registros.
 Si el deudor tributario requiere un plazo mayor para rehacer los libros y registros, la SUNAT otorgará la prórroga correspondiente, previa evaluación.
 El deudor tributario deberá contar con la documentación sustentatoria que acredite los hechos que originaron la pérdida o destrucción.
 Los plazos se computarán a partir del día siguiente de ocurridos los hechos.
Formas de llevado de los libros
Los libros y registros deberán:
 Contar con datos de cabecera: Denominación, periodo RUC y apellidos y nombres o razón social.
 Contener el registro de sus operaciones: en orden cronológico, correlativo, de manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas.
 Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general del período o ejercicio gravable, según corresponda: VAN y VIENEN.
 De no realizarse operaciones en un determinado período o ejercicio gravable: “SIN OPERACIONES”.
 Ser llevados en moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el CT.
 Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que correspondan.
 Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo disposición legal en contrario.
 Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, deberá ser firmado al cierre de cada período o ejercicio gravable, por el deudor tributario o su representante legal, así como por el CPC o el CM responsables de su elaboración.

Libro de Contabilidad Completa
Los libros y registros que la integran son los siguientes:
 Libro Caja y Bancos
 Libro de Inventarios y Balances
 Libro Diario
 Libro Mayor
 Registro de Compras
 Registro de Ventas e Ingresos
Además, de acuerdo con las obligaciones de la LIR (Ley del Impuesto a la Renta):
 Libro de Retenciones incisos e) y f) del Artículo 34° de la LIR
 Registro de Activos Fijos
 Registro de Costos
 Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
 Registro de Inventario Permanente Valorizado
Libros de contabilidad Simplificada
En el artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, se establece para aquellos negocios con ingresos menores a 150 UIT, llevar una contabilidad conformada como mínimo por un registro de compras, registro de ventas y un libro diario simplificado, conocida en la practica como la contabilidad simplificada.

Libros y Registros electrónicos: Programa PLE – SUNAT

LIBRO DE ACTAS
En este libro deben constar todos los actos societarios que emanen de los acuerdos en la junta general de socios y de los directores de la sociedad.
Los siguientes Libros vinculados a asuntos tributarios deberán contener la información que dispone las normas legales que los crearon.
LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
La información mínima que se debe incluir en el Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, será la establecida por los artículos 40° y 51° de la Ley de la EIRL.
LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
La información mínima que se debe incluir en el Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, será la establecida por los artículos 134°, 135° y 136° de la Ley General de Sociedades.
LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
La información mínima que se debe incluir en el Libro de Actas del Directorio, será la establecida por el artículo 170° de la Ley General de Sociedades.
LIBRO DE MATRICULA DE ACCIONES
La información mínima que se debe incluir en el Libro de Matriculas de Acciones será la establecida por el artículo 92° de la Ley General de Sociedades.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Contiene la información detallada de los activos, pasivos y patrimonio de la sociedad, tanto al inicio como al final de cada ejercicio económico, y los estados financieros llamados balance general y estado de ganancias y pérdidas. El libro de inventarios y balances, centraliza la información obtenida del libro mayor y permite conocer la situación financiera del negocio Este libro deberá contener, al cierre de cada ejercicio gravable, como mínimo la información indicada en los numerales 3 y 4. Ello sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N° 141-2003/SUNAT y norma modificatoria. Los deudores tributarios que cierren o cesen o se encuentren en un proceso conducente a su extinción deberán registrar como mínimo la información indicada en los numerales 3 y 4. Los deudores tributarios facultados por norma expresa a utilizar un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar, distinto al Plan Contable General vigente en el país, deberán consignar en los formatos incluidos en el numeral 4, la información equivalente a la solicitada en cada uno de ellos.

LIBRO DIARIO
Acumula los movimientos, transacción por transacción, en forma cronológica, día por día, cargando o abonando las cuentas que intervienen en cada una de las transacciones.
LIBRO MAYOR
En este libro se traslada cada asiento de diario por orden riguroso de fechas y se agrupa los cargos y abonos efectuados en cada cuenta individual, independientemente de la transacción de la que provienen. El detalle se agrupa de acuerdo con un plan de cuentas empresarial que permita obtener información para la elaboración de un balance de comprobación, del cual se pueden estructurar los estados financieros.

LIBRO CAJA Y BANCOS
CONCEPTO
El libro debe contener el registro de los ingresos y salidas de efectivo, tanto en caja del negocio o en las cuentas bancarias. El libro caja pertenece a la contabilidad completa, y es obligatorio su registro para los contribuyentes sean personas naturales y jurídicas, sujetas al régimen general del Impuesto a la Renta. El formato del libro caja fue autorizado por SUNAT mediante la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT ha establecido disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, las cuales estarán vigentes a partir del 1 de enero de 2010.
De acuerdo al código de comercio, es un libro obligatorio y principal de foliación doble.
NATURALEZA Y USO COMO CONTROL DE EFECTIVO
El registro de libro caja y bancos permite al contribuyente un mayor control sobre los ingresos y egresos de su efectivo, tratando de cumplir con los objetivos fundamentales:
 Manejo eficiente del efectivo
 Anticipación a las necesidades de endeudamiento.
FORMATOS TRIBUTARIOS DEL LIBRO CAJA
Los registros deben ser los movimientos mensuales de efectivo ó equivalentes de efectivo, clasificándolos en movimientos de dinero en efectivo y movimientos de efectivo en cuentas bancarias.
Por tal motivo el libro consta de 2 formatos:
 FORMATO 1.1 “Libro caja y bancos – detalle de los movimientos en efectivo”
 FORMATO 1.2 “Libro caja y bancos – detalle de los movimientos de la cuenta corriente”

FORMATO 1.1 “Libro caja y bancos – detalle de los movimientos en efectivo”
Características:
1. Numero correlativo del registro o código único de la operación
2. Fecha de la operación
3. Descripción de la operación registrada, que indique su naturaleza. De tratarse de saldos, inicial o final, indicarlo en la columna. En caso de operaciones que se encuentren centralizadas en otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios será necesario únicamente referenciarse
4. Código y denominación de las cuentas contables asociadas que sean de origen o destino de la operación, según el plan de cuentas utilizado, tratándose de libros o registros llevados en forma manual.
5. Saldos y movimientos
FORMATO 1.2 “Libro caja y bancos – detalle de los movimientos de la cuenta corriente”
Características:
Se deberá incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados en el literal a del artículo 6, la siguiente información:
1.1 Nombre de la entidad financiera
1.2 Código de la cuenta corriente

2. Número correlativo del registro o código único de la operación
3. Fecha de la operación
4. Medio de pago utilizado (según tabla 1)
5. Descripción de la operación, opcionalmente se podrá consignar en esta columna, en forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo caso no será necesario utiliza la columna señalada para registrar la información que corresponde al inciso V.
6. Apellidos y nombres, denominación o razón social del girador o beneficiario. En esta columna se indicaran los saldos inicial o final y de tratarse de operaciones múltiples se podrá consignar como concepto o el termino varios.
7. Número de transacción bancaria, numero de documento sustento o número de control interno de la operación
8. Código y denominación de las cuentas contables asociadas que sean el origen o destino de la operación, según el plan de cuentas utilizado, tratándose de contabilidad manual
9. Saldos y movimientos.

PLAZO MÍNIMO DE ATRAZO DE REGISTRO DE INFORMACIÓN Como plazo máximo es de 3 meses. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realizaron las operaciones realizadas con el ingreso o salidos de efectivo o equivalente del efectivo. Su llenado debe ser mensual. MODALIDADES DEL LIBRO CAJA Y BANCOS
A. RESUMEN DE CAJA
Consiste en que al final de cada mes debe ser cerrado, para ello se suman las cantidades del DEBE Y HABER estableciéndose así el saldo para el próximo mes.

B. REAPERTURA DE CAJA
Una vez efectuado el cierre, al día siguiente se procede a efectuar la reapertura de caja colocando en el debe el saldo que queda del mes anterior, el cual se convierte en el saldo inicial para el nuevo mes. CONCILIACIÓN BANCARIA Concepto Es la comparación que se hace entre el estado de una cuenta corriente que envía el Banco y el libro caja y bancos para establecer las posibilidades de diferencias entre los registros de operaciones para:
 Establecer responsabilidades
 Corregir errores u omisiones
Es un mecanismo por el cual se relaciona el extracto bancario enviado por el banco y el registro banco registrado por la empresa. Por ello su nombre, permite la conciliación o comprobación de ambos documentos. Mediante la conciliación bancaria se determinará el verdadero saldo del efectivo que posee la empresa en la cuenta corriente del banco. La elaboración de las conciliaciones periódicas nos conduce a una eficiente medida de control interno sobre el uso de los fondos ya que permite entre otras cosas detectar errores en el registro de las operaciones permitiendo su oportuna corrección. EXTRACTO BANCARIO O ESTADO DE CUENTA El Banco envía mensualmente a su cliente (cuentacorrentista) el documento extracto bancario el cual informa lo siguiente:
 El saldo que presenta la cuenta corriente al iniciarse el mes y al finalizar el mismo
 Cargos y abonos durante el mismo
 La causa por la cual se hicieron esos registros
FORMATO DE LA CONCILIACIÓN BANCARIA Saldo según libros XX (-) cheques girados y no cobrados XX (-) notas de abono no consideradas en el libro bancos XX (+) entregas no consideradas por el banco XX (+) notas de cargo no consideradas en el libro bancos XX Saldo igual a libros XX CAJA CHICA Concepto
Llamado fondo fijo, no es un libro auxiliar ni principal. Es un monto que se mantiene en efectivo para efectuar compras de excepción o de necesidad imperiosa, y de bajo costo.

Conviene que estos montos sean muy limitados, para evitar el abuso de su empleo, y que se
trate de reemplazar con ellos otros procesos más recomendables.
Importancia
Como una medida de control interno de la administración del dinero en efectivo, se instala el
uso, con la finalidad de entregar sumas de dinero con el propósito de su respectivo reembolso
con comprobantes de pago. La finalidad también es disponer de dinero para gastos o
desembolsos no programados, sin tener que esperar el proceso de autorizaciones de los
cheques dentro de una empresa, solo por un tema de tiempo y eventualidades.
DESTINO: NÚMERO DE PÁGINA Desde
MOTIVO: Hasta
INFORMACIÓN DEL TRABAJADOR
Nombre
Área Responsable Área
Puesto Cargo
N° Fecha Proveedor Descripción Tipo y N° Comprobante Hotel Transporte Comidas Varios Total
S/. 0.00 S/. 0.00 S/. 0.00 S/. 0.00 S/. 0.00
Total
ELABORADO : APROBADO:
Total Viático Entregado
Depósito en la CTA.CTE del IFB -----------------------------> Total devolución S/. 0.00
NOTA: TODOS LOS COMPROBANTES PRESENTADOS DEBERAN ESTAR VISADOS POR EL JEFE DEL AREA QUIEN APRUEBE LA LIQUIDACIÓN
Liquidación de Caja chica
CENTRALIZACIÓN DEL LIBRO CAJA EN EL LIBRO DIARIO
Se procede tomando en cuenta solo los pagos y cobros del mes, se exceptúa de su registro en
el libro diario los saldos inicial y final.
Centralizaremos en el Libro Diarios los importes del formato 1.2 Detalle del movimiento en
cuenta corriente.
Para mejor entendimiento de su centralización previamente registraremos sus importes en un
espacio de caja tabular de columnas el cual se divide en 2 partes. En la parte izquierda se
anotan los cargos respecto al debe y en la parte derecha se anotan los abonos respecto al
haber.

ARQUEO DE CAJA La verificación más usual en auditoría para comprobar la autenticidad del saldo de caja es el arqueo. El resultado del arqueo de caja deberá ser firmado por el responsable de la caja y el auditor que controla el arqueo. El arqueo de caja ha de realizarse por la técnica de sorpresa.
LIBRO DE ALMACEN O KARDEX
CONCEPTOS BÁSICOS
Este libro tiene relación con las existencias que posee toda empresa, llámese, mercaderías, productos terminados, materias primas, productos en proceso, envases, suministros, entre otros.
El término inventario se utiliza para designar al conjunto de bienes que posee:
1) Para la venta en el curso normal del negocio
2) Como producto en proceso o en transito
3) Para la producción de bienes y servicios que deben colocarse en el mercado para la venta
No deben considerarse como tal, los valores, activos fijos, bienes aceptados en consignación.
El rubro existencias es importante dentro del balance general, es la razón de ser de un negocio. El control de las existencias debe ser considerado como significativo debido a la incidencia de la producción y venta de los bienes en los resultados, al final del ejercicio contable.
Toda empresa con perspectivas de éxito debe contar con un adecuado abastecimiento a fin de hacer frente a las exigencias del mercado. Los inventarios en las empresas comerciales y manufactureras, son de vital importancia, ya que se consideran para generar ventas y las ventas son necesarias para generar utilidades.
SISTEMAS DE INVENTARIOS
Existen 2 formas para llevar a cabo el control de las existencias y la determinación de sus costos:
 Sistema perpetuo o permanente
 Sistema periódico físico
REGISTRO DE INVENTARIOS PERMANENTES
Implica un movimiento continuo de las existencias. Nos muestra la cantidad de productos que ingresan y salen de la empresa. Desde el punto de control interno este sistema es conveniente para toda empresa grande en volumen de ventas. Por lo tanto podemos decir que este sistema lleva un sistema continuo, corriente y diario del inventario y de los costos de los artículos vendidos.
Por medio de este registro se controla tanto el ingreso como la salida de mercaderías. Esto me permite determinar la existencia real en el almacén del negocio.

SISTEMA PERIÓDICO O FÍSICO
Consiste en el recuerdo material, así como la formación de una lista de las existencias en almacén a determinado periodo de tiempo. Este recuerdo generalmente se realiza al final de cada ejercicio para determinar el costo de las existencias e incluso para determinar el costo de las mercaderías vendidas.
Bajo el sistema perpetuo el costo de los artículos se calcula de manera instantánea conforme se vendan o se utilizan, mientras que con el sistema periódico se retarda el cálculo. Tributariamente debe ser aplicado en aquellas empresas que obtengan ingresos brutos anuales menores a 500 unidad impositiva.
Como medio de control las empresas utilizan las tarjetas de almacén, tipo KARDEX sea manual o computarizada, las cuales cumple con la misión de valorar las existencias, con el fin de conocer inmediatamente el costo de los productos que ingresan o salen así como determinar los bienes que deben reponerse y en qué tiempo. Por ello su importancia, ya que los dispositivas legales vigentes obligan a las empresas a practicar inventarios y valorar sus existencias por un costo de adquisición.
VALUACIÓN DE INVENTARIOS
De acuerdo al Art. 62 del impuesto a la renta, los contribuyentes, empresas o sociedades, que en razón de la actividad deben practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción. Adoptado cualquiera de los siguientes sistemas se aplicarán uniformemente de ejercicio en ejercicio.
 Primeras salidas primeras entradas
 Promedio ponderado móvil
 Identificación especifica
 Inventario al detalle o por menor
 Existencias básicas
CONCEPTO DE MÉTODOS DE VALUACIÓN
Es la forma en que se valúan los artículos o bienes que salen del almacén. Sea, si las compras han sido adquiridas a diferentes precios, estos se reflejaran en las existencias que salen y quedan en stock.

Los métodos que se emplean ofrecen diferentes beneficios y desventajas por ello al utilizar o escoger cada uno de ellos se debe tener en cuenta quien le ofrece mayores ventajas a fin de conocer la correcta determinación de las utilidades.
La contabilidad como tal tiene dos funciones de registro y valoración, registra todos los hechos contables y valora los activos y por consecuencia su origen, como son el pasivo y el capital contable. Por lo expuesto, entonces valorar los inventarios es una misión fundamental de la contabilidad con el fin de conocer la situación financiera y operativa de la empresa.
El método de evaluación que se adopte no se podrá variar sin autorización de la SUNAT.
1º. Rayado: Existen diferentes formas, ya que cada empresa los adecua de acuerdo a sus características y necesidades. Cada formato o Kardex debe cumplir con exactitud el movimiento de las existencias. Los Kardex o ficheros permiten controlar las cantidades y costos de las entradas y salidas de los artículos así como el saldo de los mismos a una fecha determinada.
2º. Encabezamiento: Contendrá la razón social de la empresa, articulo, código, marca, modelo, y el sistema para determinar el costo.
3º. Fecha, de la transacción
4º. Concepto, acción que origina el registro
5º. Entradas y Salidas, se registra la cantidad costo unitario y el costo total de los bienes que entran y salen del mercado.
6º. Saldo, representa el saldo entre lo que se ingresa y sale del almacén.
7º. Localización, es la parte inferior de cada tarjeta se registra la ubicación de la mercadería, proveedores, entre otros.
MÉTODOS DE VALUACIÓN
Los cambios en el valor de compras de las mercancías es un hecho que se observa fácilmente. Por lo tanto, artículos idénticos pueden ser adquiridos a diferentes costos lo que origina que los registradores de kardex se encuentren con el problema de determinar que costos deben aplicarse a los artículos que salen del almacén y que costos son aplicables a las mercancías que quedan en el almacén.
PEPS PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS
Se le conoce también como método FIFO y significa que lo primero que ingresa es lo primero que sale. Cuando los primeros costos representan a los artículos vendidos, los últimos costos representan a los artículos que permanecen disponibles.
Tratándose de una empresa comercial por ejemplos los costos de adquisición se convertirán en un costo del artículo vendido, ya que los primeros artículos que entran al almacén son los primeros que salen, las unidades se valorizan en base al lote que resulta el más antiguo.
MÉTODO PROMEDIO PONDERADO
Este método permite hallar el costo unitario, en base a la división del costo total de las existencias entre el número de unidades disponibles para la venta o producción.
Este método se utiliza para valuar las salidas de las existencias hasta que exista una nueva compra, de esta forma los artículos que salen se valorizan a su precio actual.

MÉTODO PROMEDIO MOVIL
Con este método se uniformiza los costos unitarios especialmente cuando existen costos altos y bajos en un ejercicio contable. Es utilizado por todas aquellas empresas que prefieren los costos medios a los costos reales.
Este método se adopta más cuando los costos fluctúan constantemente. Después que se adquieren ciertos artículos, se divide el saldo total de las existencias entre el saldo total de cantidades para determinar el costo unitario promedio móvil.
MÉTODO DE IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA
Este método es fácil y económicamente justificable para artículos con un alto valor. Permite determinar a qué compras pertenecen las existencias del inventario final, ya que los inventarios se mantienen separados en almacén registrados en tarjetas separadas. Los artículos se controlan teniendo en cuenta los trabajos o pedidos exclusivos.
Se requiere que una empresa vincule cada unidad de mercancía con el costo unitario correspondiente y que se conserve tal relación hasta que se venda el artículo.
MÉTODO DEL INVENTARIO AL DETALLE O POR MENOR
Este método se emplea mayormente en aquellas empresas que tienen departamentos o son detallistas. Para determinar la valuación de las existencias se establece una razón costo cuya igualdad está dada entre el costo y el precio de venta.
METODO EXISTENCIAS BÁSICAS
Se debe tener una cantidad mínima de existencias es decir que en stock siempre debe existir cierto número de artículos para cubrir las necesidades de los clientes o de la producción.
Cumple una función de reserva. Las existencias se valúan a precios considerados normales como si fueran activos fijos ya que representan una inversión fija y permanente de capital, de ahí su nombre “existencias básicas”
REGISTRO DE INVENTARIOS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
De acuerdo a la resolución No. 234 de Sunat, se ha determinado que para un mejor control, de los inventarios, estos se deben registrar en 2 formatos correspondientes a:
 Formato 12.1 Registro de inventario permanente en actividades físicas
 Formato 12.2 Registro de inventario permanente valorizado
FORMATO 12.1 Registro de inventario permanente en actividades físicas
Se trata de un registro auxiliar cuyo único fin es el control de los inventarios en forma jurídica, bajo los siguientes requisitos establecidos en el art. 35 del reglamento del impuesto a la renta.
Se deberá llevar este registro si los ingresos brutos anuales de las empresas:
 Son inferiores a 500 UIT
 Están entre 500 UIT y 1500 UIT
 Superan las 1500 UIT
Es un registro que debe ser anotado mensualmente y es exigible para todo contribuyente que genera rentas de tercera categoría. Debe ser legalizado por un notario público a falta de este por un juez de paz.

Si la contabilidad se lleva en forma manual los datos de cabecera bastara con ponerlos en el primer folio de cada periodo o ejercicio. Si es computarizada los datos de cabecera se consignaran en cada uno de los folios.
FORMATO
FORMATO 13.1 Registro de inventario permanente valorizado
Se trata de un registro auxiliar que tiene como fin controlar los inventarios en forma física y valorada de acuerdo a los requisitos establecidos en el art. 35 del reglamento del impuesto a la renta.
Toda empresa llevara este registro cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1500 UIT del ejercicio en curso.
Es un registro que debe ser tratado mensualmente y es exigible para todo contribuyente que genera rentas de 3ra categoría.
Debe ser legalizado por un notario público a falta de este por un juez de paz
FORMATO

Sesión 3
REGISTRO DE VENTAS
Marco legal
 Código de comercio
 Código tributario
 TUO de la ley del impuesto a la renta
 Ley del IGV e ISC
 Reglamento del la ley del IGV e ISC
 Reglamento de comprobantes de pago
 Resolución de Superintendencia No. 234-2006
Es un libro auxiliar que centra la información referida a las operaciones de ventas realizadas por la empresa, registradas en forma cronológica, comprobante por comprobante. Según el TUO de la ley del impuesto a la Renta, el Registro de Ventas en un registro obligatorio tanto para el régimen general como para el régimen especial. El Reglamento de la Ley del IGV e ISC, artículo 10, establece que deberá estar legalizado antes de su uso y deberá de contener la información mínima en columnas separadas, sin perjuicio de que SUNAT mediante resolución de superintendencia establezca otros requisitos y estos son:
a. Fecha de emisión del comprobante de pago.
b. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificación que apruebe la SUNAT.
c. Número de serie del comprobante de pago o de la máquina registradora, según corresponda.
d. Número del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por número de la máquina registradora, según corresponda.
e. Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste.

f. Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.
g. Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una operación gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
h. Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i. Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j. Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso.
k. Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
l. Importe total del comprobante de pago.
Información adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las operaciones Las notas de débito o de crédito emitidas por el sujeto deberán ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. Las notas de débito o de crédito recibidas, así como los documentos que modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones Únicas de Aduanas, deberán ser anotadas en el Registro de Compras. Adicionalmente a la información señalada en el numeral anterior, deberá incluirse en los registros de compras o de ventas según corresponda, los datos referentes al tipo, serie y número del comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de débito o crédito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago. Anulación, reducción o aumento en el valor de las operaciones Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deberá anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones. Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, deberán estar sustentadas, en su caso, por los siguientes documentos: a) Las notas de débito y de crédito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con comprobantes de pago. b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la SUNAT, con respecto de operaciones de Importación. La SUNAT establecerá las normas que le permitan tener información de la cantidad y numeración de las notas de débito y de crédito de que dispone el sujeto del Impuesto. Determinación del valor mensual de las operaciones Los contribuyentes del Impuesto deberán anotar sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que éstas se realicen Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrán registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crédito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificación individual de cada documento. Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados computarizados de contabilidad podrán anotar en el Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro de Compras el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a crédito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la información detallada y que permita efectuar la verificación individual de cada documento.

Los sistemas de control a que se refieren los numerales anteriores deben contener como mínimo la información exigida para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras establecida en los acápites I y II del numeral 1 del artículo 10º del RLIGV. Tratándose del Registro de Ventas, cuando exista obligación de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deberá consignar adicionalmente los siguientes datos:
 Número de documento de identidad del cliente.
 Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, que no otorguen derecho a crédito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, podrá anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas por día y por máquina registradora, consignándose el número de la máquina registradora, y los números correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de éstas. En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, servicios finales de telefonía, télex y telegráficos podrán anotar en su Registro de Ventas e Ingresos, un resumen de las operaciones exclusivamente por los servicios señalados en el párrafo anterior, por ciclo de facturación o por sector o área geográfica, según corresponda, siempre que en el sistema de control computarizado se mantenga la información detallada y se pueda efectuar la verificación individual de cada documento. Numeral. 3.7 artículo 10 del Reglamento de la LIGV. NORMA REFERIDA A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS Los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios, entre los cuales está el Registro de Ventas de Ingresos, serán legalizados por los notarios o a falta de estos, por los jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada en los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. Numeral 2.1del artículo 2º de la RS 234-2006/SUNAT Para el registro de operaciones se deberá de tener en cuenta lo siguiente:
 En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden pre-determinado.
 De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas.
Inciso b) Artículo 6º de la RS 234-2006/SUNAT (vigente desde el 01.01.2008) Este Registro deberá contener, en columnas separadas, la información mínima que se detalla a continuación:
 Número correlativo del registro o código único de la operación de venta.
 Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.
 En los casos de empresas de servicios públicos, adicionalmente deberá registrar la fecha de vencimiento y/o pago del servicio.
 Tipo de comprobante de pago o documento (según tabla 10).
 Número de serie del comprobante de pago, documento o de la máquina registradora, según corresponda.
 Número del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por número de la máquina registradora, según corresponda.
 Tipo de documento de identidad del cliente (según tabla 2).

 Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste, o número de documento de identidad; según corresponda.
 Apellidos y Nombres, denominación o razón social del cliente. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
 Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.
 Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una operación gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
 Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
 Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
 Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso.
 Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
 Importe total del comprobante de pago.
 Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, adicionalmente, se hará referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deberá registrar la siguiente información:
 Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.
 Tipo de comprobante de pago que se modifica (según tabla 10).
 Número de serie del comprobante de pago que se modifica.
 Número del comprobante de pago que se modifica.
 El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, según corresponda, señalado en las notas de crédito, se consignará respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado de la exportación, base imponible de la operación gravada e importe total de la operación exonerada o inafecta.
 El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según corresponda, señalados en las notas de débito, se consignarán respectivamente en las columnas indicadas en el párrafo anterior.
 Totales.
INFRACCIONES No. 1-”Omitir llevarlos libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos”. Sanción 0.6% de los IN. No. 2-”Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes”. Sanción 0.3% de los IN. No. 3 “Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonios, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrados por montos inferiores”. Sanción 0.6% de los IN. No. 5 “Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación”. Sanción 0.3% IN .

FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
NÚMERO FECHA DE FECHA COMPROBANTE DE PAGO INFORMACIÓN DEL CLIENTE VALOR BASE IMPORTE TOTAL DE LA OPERACIÓN OTROS TRIBUTOS IMPORTE REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
CORRELATIVO EMISIÓN DEL DE O DOCUMENTO FACTURADO IMPONIBLE EXONERADA O INAFECTA Y CARGOS QUE TOTAL TIPO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
DEL REGISTRO O COMPROBANTE VENCIMIENTO N° SERIE O APELLIDOS Y NOMBRES, DE LA DE LA ISC IGV Y/O IPM NO FORMAN PARTE DEL DE N° DEL
CÓDIGO UNICO DE PAGO Y/O PAGO TIPO N° DE SERIE DE LA NÚMERO TIPO NÚMERO DENOMINACIÓN EXPORTACIÓN OPERACIÓN EXONERADA INAFECTA DE LA COMPROBANTE CAMBIO FECHA TIPO SERIE COMPROBANTE
DE LA OPERACIÓN O DOCUMENTO (TABLA 10) MAQUINA REGISTRADORA (TABLA 2) O RAZÓN SOCIAL GRAVADA BASE IMPONIBLE DE PAGO (TABLA 10) DE PAGO O DOCUMENTO
TOTALES
DOCUMENTO DE IDENTIDAD

Sesión 4
REGISTRO DE COMPRAS
Marco legal
 Código de comercio
 Código tributario
 TUO de la ley del impuesto a la renta
 Ley del IGV e ISC
 Reglamento del la ley del IGV e ISC
 Reglamento de comprobantes de pago
 Resolución de Superintendencia No. 234-2006
Contiene el registro de todas las adquisiciones realizadas, tanto de bienes como de servicios, de acuerdo con el giro del negocio. Todos los movimientos deben estar sustentados con los comprobantes permitidos por la administración tributaria. El artículo 10º de la Ley de IGV e ISC. En lo referido al Registro de Compras deberá de estar legalizado antes de su uso y deberá de contener la información mínima en columnas separadas, sin perjuicio de que SUNAT mediante resolución de superintendencia establezca otros requisitos, y estos son:
a. Fecha de emisión del comprobante de pago.
b. Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energía eléctrica, agua potable y servicios telefónicos, télex y telegráficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importación de bienes, utilización de servicios prestados por no domiciliados o la adquisición de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
c. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificación que apruebe la SUNAT.
d. Serie del comprobante de pago.
e. Número del comprobante de pago o número de orden del formulario físico o formulario virtual donde conste el pago del Impuesto, tratándose de liquidaciones de compra, utilización de servicios prestados por no domiciliados u otros, número de la Declaración Única de Aduanas, de la Declaración Simplificada de Importación, de la liquidación de cobranza, u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crédito fiscal en la importación de bienes.
f. Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g. Nombre, razón social o denominación del proveedor. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
h. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportación.
i. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas.

j. Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación.
k. Valor de las adquisiciones no gravadas.
l. Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deducción.
m. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada en el inciso h).
n. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada en el inciso i).
o. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada en el inciso j).
p. Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
q. Importe total de las adquisiciones registradas según comprobantes de pago.
r. Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilización de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda.
En el caso de Las notas de débito o de créditos recibidos, así como los documentos que modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones Únicas de Aduanas, deberán ser anotadas en el Registro de Compras. Adicionalmente, deberá incluirse en el Registro de Compras, los datos referentes al tipo, serie y número del comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de débito o crédito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago. Numeral 2 del Artículo 10º del Reglamento de LIGV Consideraciones para el registro de las operaciones en el Registro de Compras Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del IGV deberán anotar sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que éstas se realicen. En el caso de los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crédito fiscal en operaciones de importación las liquidaciones de compra y aquellos que sustentan la utilización de servicios, deberán anotarse a partir de la fecha en que se efectuó el pago del Impuesto. Numerales 3.1 y 3.2 del artículo 10º del Reglamento de la LIGV

Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual el Registro de Compras, podrán registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crédito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificación individual de cada documento.
De igual manera los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrán anotar en el Registro de Compras el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a crédito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la información detallada y que permita efectuar la verificación individual de cada documento.
Como se puede apreciar ya sea que el Registro de Compras sea llevado de manera manual o computarizado, se deberá de contar con algún tipo de reporte auxiliar cuando se anote de forma consolidada los comprobantes que no otorguen derecho a crédito fiscal. El cual deberá de contener la información mínima contenida en el Reglamento
Para efecto del Registros de Compras, se deberá totalizar el importe correspondiente a cada columna al final de cada página.
NORMA REFERIDA A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios entre los cuales está el Registro de Compras, serán legalizados por los notarios o a falta de estos, por los jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada en los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
No. 2.1del artículo 2º de la RS 234-2006/SUNAT
Tal como lo señala el artículo 10 del RLIG, reseñada anteriormente, la Administración tributaria podrá establecer otros requisitos distintos a los previstos en el citado artículo, para el Registro de Compras; cuya inobservancia no acarreara la pérdida del crédito fiscal.
En ese sentido SUNAT con la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT y modificatorias, estableció normas referidas a los llevanza de libros y registros vinculados a asuntos tributarios los cuales expondremos a continuación:

Forma de llevado
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberán contar con los siguientes datos de cabecera:
1) Denominación del libro o registro.
2) Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
3) Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.
4) Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio.
Para el registro de las operaciones se deberá de tener en cuenta lo siguiente:
(i) En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden pre-determinado.
(ii) De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas.
FORMATOS

INFRACCIONES
No. 1-”Omitir llevarlos libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos”. Sanción 0.6% de los IN No. 2-”Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes”. Sanción 0.3% de los IN No. 5 “Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación”. Sanción 0.3% IN
DETERMINACION DEL IGV A PAGAR O CRÉDITO FISCAL
Crédito Fiscal Monto del impuesto general a las ventas consignado separadamente en los comprobantes de pago, que respaldan la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción ,o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. Base legal: Artículo 18° del TUO de la Ley del IGV e ISC-D.S. N° 055-99-EF Al determinar el impuesto mensual se puede deducir (como crédito fiscal), todo el impuesto (IGV) pagado y registrado en el mes como producto de las compras y adquisiciones de bienes y servicios vinculados con la actividad económica, con lo cual se pagará ante la SUNAT sólo la diferencia del impuesto. Base legal: Artículos 11° y 17° del TUO de la ley del IGV y del Impuesto Selectivo al Consumo- D. S. N° 055-99-EF publicado el 15-04-99. Requisitos Sustanciales.- Se encuentra en el Art. 18 en la cual menciona dos requisitos que debe cumplir para reconocer crédito: Si es considerado como costo o gasto por el Impuesto a la Renta (Art. 37, 44, 57 del la Ley del Impuesto a la Renta) Si estas compras están destinadas a generar rentas gravadas Requisitos Formales.- Se encuentran dentro del Art. 19 y estos requisitos son los siguientes: El impuesto deberá ser consignado de manera separada en el documento (las boletas no generan crédito fiscal por ejemplo). Los comprobantes que sustenten el crédito fiscal deberán cumplir son los requisitos que manda la Ley de Comprobantes de Pago.

SESIÓN 5
REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR Y POR PAGAR
Conceptos
Registro de Letras por Cobrar
Es un libro Auxiliar Voluntario, en el que se registran en forma cronológica las letras aceptadas por terceros, como resultado de una venta de bienes o prestación de servicios teniendo en cuenta la factura o el contrato de compra – venta.
Registro de Letras por Pagar
Es un libro Auxiliar y Voluntario que no tiene carácter obligatorio, en el que se registran cronológica y detalladamente todas las letras aceptadas a los proveedores o acreedores, teniendo como referencia el documento que dio origen a la operación.
Formatos
Registro de Letras por Cobrar
Empresa Comercial Los Andes S.A. Registro de Letras por Cobrar
FECHA
Nº FACTUR
Nº LETRA
ACEPTANTE
FECHA DE ACEPTACION
PLAZO
AÑO
VENCIMIENTO
IMPORTE
OBSERCACION
F
M
A
M
J
J
A
S
O
U
N
D
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Explicación: Columna 1: Se registra la fecha de emisión de la letra. Columna 2: Se especifica el Nº de la factura correspondiente. Columna 3: Se registra el Nº de la letra. Columna 4: En esta columna se hace referencia al cliente o persona quien acepta la letra. Columna 5: Se refiere a la fecha en que se acepta la letra generalmente es el mismo día en que se realiza la transacción comercial. Columna 6: Se registra el tiempo en que se debe cancelar las letras. Columna 7: Se refiere a las fechas en que deben ser canceladas las letras. Columna 8: Se especifica el importe de cada letra. Columna 9: Se escribe las posibles observaciones a que hubiese lugar.
Registro de Letras por Pagar
El rayado es similar al Registro de letras por cobrar, sólo se cambia la palabra “aceptante” por el de “girador

Empresa Comercial Los Ángeles S.A. Registro de Letras por Pagar
FECHA
Nº FACTOR
Nº LETRA
GIRADOR
FECHA ACEPTACION
PLAZO
VENCIMIENTO
IMPORTE
OBSERVACION
AÑO
E
F
M
A
M
J
J
A
S
O
N
D
REGISTRO DEL ACTIVO FIJO
Marco legal
La Ley del IR establece que, toda empresa deberá llevar un control permanente de todos los activos fijos que posee. Frente a este mandato de la SUNAT se determino los requisitos, características, contenido y forma y condiciones en que se debe llevar el registro. De acuerdo al literal F del artículo 22 del reglamento de la ley del IR los contribuyentes tributarios generadores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar este registro, considerándose por lo tanto como parte integrante de la contabilidad completa. El presente registro está asignado para ANOTAR de 1 a más activos fijos que toda empresa considera de su propiedad ya se a por compra. Venta, contratos de alquiler o similares. ASPECTOS FUNDAMENTALES
 Están obligados de llevar este libro los sujetos generadores de rentas de tercera categoría que se encuentran acogidos al régimen especial y el nuevo rus
 El plazo máximo de atraso para este libro es de 3 meses contados a partir del primer día hábil del mes siguiente al cierre del ejercicio gravable, consideración que nos permite saber que el libro tiene carácter anual.
 Deberá ser legalizado por un notario público a falta de este por un juez de paz.
FORMATO 7.1: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS “DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS". La información mínima a ser consignada en este formato, ser la siguiente: Código interno de la empresa relacionado con el activo fijo. Para el caso de las entidades del Estado comprendidas bajo el ámbito de aplicación del TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo No. 083-2004-PCM y norma modificatoria, deberán consignar el código establecido por la Superintendencia de Bienes Nacionales. Cuenta contable del activo fijo. El deudor tributario podrá colocar esta información como dato de cabecera de considerarlo necesario.

Asimismo, tratándose de bienes del activo fijo:
 Marca del activo fijo.
 Modelo del activo fijo.
 Número de serie y/o placa del activo fijo.
 Saldo inicial del activo fijo.
 Adquisiciones y adiciones.
 Mejoras.
 Retiros y/o bajas del activo fijo.
 Otros ajustes en el valor del activo fijo.
 Valor histórico del activo fijo al 31.12.
 Valor del ajuste por inflación del activo fijo, de ser el caso.
 Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser el caso.
 Fecha de adquisición del activo fijo.
 Fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre que no coincida con la fecha de adquisición.
 Método de depreciación aplicado, siempre que el deudor tributario no utilice el método de depreciación de línea recta.
 Número de documento de autorización, en el caso de haber sido autorizado a cambiar de método de depreciación por la SUNAT.
 Porcentaje de depreciación.
 Depreciación acumulada al cierre del ejercicio anterior.
 Depreciación del ejercicio.
 Depreciación del ejercicio relacionada con los retiros y/o bajas del activo fijo.
 Depreciación del ejercicio relacionada con otros ajustes.
 Depreciación acumulada histórica.
 Valor del ajuste por inflación de la depreciación, de ser el caso.
 Depreciación acumulada ajustada por inflación, de ser el caso.
 Totales.

FORMATO 7.1: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO CUENTA DETALLE DEL ACTIVO FIJO VALOR VALOR FECHA DE INICIO DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓ
N
DEPRECIACIÓN
AJUSTE POR DEPRECIACIÓN
RELACIONADO
CONTABLE MARCA MODELO
NÚMERO DE
SERIE
SALDO ADQUISICIONES MEJORAS RETIROS OTROS HISTÓRICO
AJUSTE
POR
AJUSTADO FECHA DE DEL USO MÉTODO
N° DE
DOCUMENTO
PORCENTAJE ACUMULADA AL DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO
RELACIONAD
A
ACUMULADA INFLACIÓN ACUMULADA
CON EL DEL
DESCRIPCIÓN
DEL DEL
Y/O PLACA
DEL
INICIAL ADICIONES Y/O AJUSTES
DEL ACTIVO
FIJO
INFLACIÓN
DEL ACTIVO
FIJO
ADQUISICIÓ
DEL ACTIVO FIJO APLICADO DE DE AL CIERRE DEL DEL EJERCICIO
RELACIONADA CON
LOS
CON OTROS HISTÓRICA DE LA AJUSTADA POR
ACTIVO FIJO
ACTIVO
FIJO
ACTIVO
FIJO
ACTIVO
FIJO
ACTIVO FIJO BAJAS AL 31.12 AL 31.12 AUTORIZACIÓN
DEPRECIACIÓN
EJERCICIO
ANTERIOR
RETIROS Y/O BAJAS AJUSTES
DEPRECIACIÓN
INFLACIÓN
TOTALES

FORMATO 7.2: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS". La información mínima a ser consignada en este formato, será la siguiente: Código interno de la empresa relacionado con el activo fijo. Para el caso de las entidades del Estado comprendidas bajo el ámbito de aplicación del TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo NO. 083-2004-PCM y norma modificatoria, deberán consignar el código establecido por la Superintendencia de Bienes Nacionales. Cuenta contable del activo fijo. El deudor tributario podrá colocar esta información como dato de cabecera de considerarlo necesario.
 Marca del activo fijo.
 Modelo del activo fijo.
 Número de serie y/o placa del activo fijo.
 Saldo inicial del activo fijo.
 Adquisiciones y adiciones.
 Mejoras.
 Retiros y/o bajas del activo fijo.
 Otros ajustes en el valor del activo fijo.
 Valor de la revaluación efectuada:
 (xii.1) Valor de la revaluación voluntaria efectuada.
 (xii.2) Valor de la revaluación por reorganización de sociedades efectuada.
 (xii.3) Valor de otras revaluaciones efectuadas.
FORMATO 7.3: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO" La información mínima a ser consignada en este formato, ser la siguiente:
 Código interno de la empresa relacionado con el activo fijo.
 Para el caso de las entidades del Estado comprendidas bajo el ámbito de aplicación del TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo Nº 083-2004-PCM y norma modificatoria, deberán consignar el código establecido por la Superintendencia de Bienes Nacionales.
 Fecha de adquisición del activo fijo.
 Valor de adquisición del activo fijo en moneda extranjera.
 Tipo de cambio de la moneda extranjera en la fecha de adquisición.
 Valor de adquisición del activo fijo en moneda nacional.
 Tipo de cambio de la moneda extranjera al 31.12.
 Ajuste por diferencia de cambio.
 Valor del activo fijo en moneda nacional al 31.12.
 Depreciación del ejercicio.
 Depreciación de los retiros y/o bajas del activo fijo.
 Depreciación otros ajustes.
 Depreciación acumulada histórica.
 Totales

FORMATO 7.4: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12" La información mínima a ser consignada en este formato, ser la siguiente:
 Fecha del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.
 Número del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.
 Fecha de inicio del arrendamiento financiero del activo fijo.
 Número de cuotas pactadas.
 Monto total del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.
 Total.
Sesión 6
LIBRO DE PLANILLA DE REMUNERACIONES (SUELDOS Y SALARIOS)
CONCEPTOS Este libro, contiene el registro de los trabajadores, su fecha de ingreso, el monto de sus remuneraciones, además de los aportes y descuentos que corresponden a ley. Existe un principio ético y es el de valorar el trabajo del ser humano. Por ello, ante el objetivo primordial de toda empresa mercantil que es la maximización de sus utilidades se piensa en los ingresos por ventas y en los egresos por compras y gastos. Y entre los gastos tenemos los gastos del personal, que es el elemento fundamental en el desarrollo empresarial. Jornada de trabajo De acuerdo al artículo 25 de la constitución política del Perú, la jornada laboral sea hombres y mujeres es de 8 horas diarias o 48 horas semanales. En el supuesto de que en el centro de labores existan jornadas menores a 8 horas diarias o 48 semanales el empleador podrá extender unilateralmente la jornada hasta dichos límites, incrementando la remuneración en forma proporcional al tiempo incrementado. Y si existiera jornales laborales mayores a 8 horas diarias serán considerados como horas extras o sobretiempos. Planilla de Pagos Ante la aparición de la planilla electrónica, la plantilla de pagos tradicional puede ser llevada en forma interna por cada empresa que así lo vea por conveniente. La planilla es un registro en el que se anotan las remuneraciones de todos los trabajadores de una empresa, sean estos obreros o empleados. PRINCIPALES CONCEPTOS REMUNERATIVOS Remuneración mínima vital Es el monto mínimo remunerativo que debe percibir un trabajador no calificado sujeto al régimen laboral de la actividad privada. Éstas son reguladas por el estado. Asignación familiar Remuneración que representa el 10% de la remuneración mínima vital, percibida por un trabajador que tiene hijos menores a su cargo e hijos cursando estudios superiores hasta los 24 años.

Bonificación por tiempo de servicios Es un beneficio otorgado a todos los trabajadores de la actividad privada como reconocimiento a la labor consecutiva para un mismo empleador. Horas extras Son horas trabajadas fuera del horario o jornada ordinaria del trabajo para un mismo empleador. Comisiones Es el monto remunerativo que el empleador abona al trabajador tomando como base el número de artículos que este ha vendido y por los cuales le asigna un porcentaje referencial. Gratificaciones Monto que otorga el empleador a sus trabajadores en forma excepcional o habitualmente en razón de los servicios que presta. Pueden ser de 2 clases, ordinarias las que se otorgan en julio y diciembre y extraordinarias las que el empleador expresa de manera voluntaria. Vacaciones Remuneración que se le otorga a un trabajador después de laborar un año y por el cual tiene derecho a un descanso vacacional correspondiente a un mes.

PDT PLANILLA ELECTRÓNICA
Concepto Es el documento llevado a través de medios electrónicos, presentado mensualmente a través del medio informático desarrollado por la SUNAT (PDT 601 Planilla Electrónica), en el que se encuentra registrada la información de los trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, prestador de servicios - modalidad formativa, personal de terceros y derechohabientes.
Obligados a usar el PDT 601 Planilla Electrónica y Excepciones
a. Cuenten con más de tres (3) trabajadores.
b. Cuenten con uno (1) o más prestadores de servicios (modalidad formativa laboral o prestador de servicios de cuarta categoría) y/o personal de terceros.
c. Cuenten con uno (1) o más trabajadores que sean asegurados obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones.
d. Cuando estén obligados a efectuar alguna retención del Impuesto a la Renta de Cuarta o Quinta Categoría.
e. Tengan a su cargo uno (1) o más artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley Nº 28131.
f. Hubieran contratado los servicios de una EPS u otorguen servicios propios de salud.
g. Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - ESSALUD un contrato por Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
h. Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria.
i. Las entidades consideradas personas jurídicas para efectos del impuesto a la renta.
j. Las entidades que pertenezcan o hayan pertenecido a un directorio de principales contribuyentes.
k. Tengan a su cargo trabajadores identificados con documentos distintos al DNI.
l. Se encuentren obligados a presentar el PDT Remuneraciones – Formulario Virtual. N° 600, PDT SCTR – Formulario Virtual. N° 610 y PDT IGV Renta – F.V. N° 621.
m. Hubieran optado por presentar sus declaraciones a través de PDT.
Nota: Los empleadores de trabajadores del hogar o de trabajadores de construcción civil eventuales, en ningún caso están obligados a llevar la Planilla Electrónica. Se encuentran exceptuados los siguientes:
a. Empleadores de trabajadores del hogar.
b. Empleadores de trabajadores de construcción civil eventuales.
c. Aquellos que contraten exclusivamente prestadores de servicios de cuarta categoría, cuando no tengan la calidad de agentes de retención de acuerdo al inc. b) del Art. 71° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Definiciones
a. Empleador: Toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurídica, sociedad irregular o de hecho, cooperativa de trabajadores, institución privada, entidad del sector público nacional o cualquier otro ente colectivo, que remuneren a cambio de un servicio prestado bajo relación de subordinación. Adicionalmente, abarca a aquellos que:
i. Paguen pensiones de jubilación, cesantía, invalidez y sobrevivencia u otra pensión.
ii. Contraten a un prestador de servicios.
iii. Contraten a un prestador de servicios – modalidad formativa.
iv. Realicen las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como asegurados regulares al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, tales como los Pescadores y Procesadores Artesanales Independientes.
v. Reciben, por destaque o desplazamiento, los servicios del personal de terceros.
b. Trabajador: Persona natural que presta servicios a un empleador bajo relación de subordinación, sujeto a cualquier régimen laboral, cualquiera sea la modalidad del contrato de trabajo. En el caso del sector público, abarca a todo trabajador, servidor o funcionario público, bajo cualquier régimen laboral.
Está también comprendido en la presente definición el socio trabajador de una cooperativa de trabajadores.
c. Pensionista: Quien percibe pensión de jubilación, cesantía, invalidez y sobrevivencia, u otra pensión, cualquiera fuere el régimen legal al cual se encuentre sujeto.
d. Prestador de Servicios: Personas naturales que:
i. Prestan servicios a un empleador sin relación de subordinación, que no califiquen como rentas de primera, segunda o tercera categoría, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.
ii. Se encuentren incorporadas como asegurados regulares Seguro Social por mandato de una ley especial por las que existe obligación de realizar aportaciones de salud.
e. Prestador de servicios – modalidad formativa: Persona natural que presta servicios bajo alguna de las modalidades formativas reguladas por la Ley N° 28518 o cualquier otra ley especial.
f. Personal de terceros: Trabajador o prestador de servicios, que sea destacado o desplazado para prestar servicios en los centros de trabajo, establecimientos, unidades productivas u organización laboral de otro empleador, independientemente del hecho de que ambos mantengan un vínculo jurídico. Cabe indicar que se informará en la Planilla Electrónica siempre que el empleador del trabajador destacado o desplazado no haya asumido el pago del SCTR, siendo el pago asumido por el Declarante.

Se presentan las pantallas para accesar a la Panilla electrónica:

LIBRO DE RETENCIONES
De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, las personas naturales perceptoras de rentas de 4ta categoría abonaran con carácter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinaran aplicando la tasa del 10% sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos por el código tributario. Dicho pago se efectuara sin perjuicio de los que corresponda por rentas de otras categorías.
Agentes de Retención
De acuerdo al art. 74 de la Ley del IR dice que tratándose de rentas de 4ta. Categoría, las personas, empresas y entidades a que se refiere el inciso b del art. 71 de la ley del IR deberán tener con carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta el 10% de las rentas brutas que abonen o acrediten.

Documento a emitirse
Ya sea el que presta el servicio o el que solicita el servicio de una manera independiente deberán emitir ciertos documentos que les permita sustentar que el servicio ha sido realizado y la retención se paga al fisco.
Recibos por honorarios: Los contribuyentes perceptores de rentas de 4ta. Categoría están obligados a emitir recibos por honorarios y registrar las rentas percibidas en el libro de ingresos, salvo aquellos que perciban rentas por ser directores de empresas, por las que no existe obligación de emitir comprobantes de pago, debiendo acreditar la percepción de renta con el comprobante de caja, que emita la persona pagadora.
Dicho recibo por honorarios deberá ser emitido con la retención del 10% correspondiente al impuesto a la renta de 4ta categoría salvo que:
 El valor del servicio prestado no supere los montos de S/. 1,500
 El perceptor de la renta haya sido autorizado por al SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto, lo que deberá acreditar.
Certificado de retenciones: Dicho certificado es emitido por los agentes de retenciones de rentas de 4ta. Categoría es decir por las personas que solicitan el servicio.
El agente de retención que solicita el servicio deberá entregar antes del 1 de marzo de cada año un certificado de retención al perceptor de rentas de 4ta categoría. En él se dejara constancia entre otros, el importe abonado y el impuesto retenido correspondiente al año anterior.
En este libro se deberá incluir mensualmente la siguiente información:
 Fecha de retención, cuando esta coincida con la fecha de pago de la retribución o, en su defecto fecha de pago de la retribución.
 Información de la persona que prestó el servicio, de acuerdo a lo siguiente:
 Tipo de documento de identidad. (según tabla 2).
 Número del documento de identidad, de ser el caso.
 Apellidos y Nombres.
 Información de la retribución, de acuerdo a lo siguiente:
 Monto bruto de la retribución.
 Monto de las retenciones efectuadas.
 Monto neto de la retribución.
 Totales.

Importante: Los sujetos que estén obligados a incluir las retribuciones previstas en el inciso e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta en la Planilla Electrónica o aquellos sujetos que, sin estar obligados, ejerzan la opción de llevarla, sustentarán tales gasto con la Planilla Electrónica y no con el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta". Taller de Planilla Electrónica de Remuneraciones: Desarrollo de casos prácticos utilizando el PDT

Sesión 7 ESTADOS FINANCIEROS CONCEPTO
Los Estados Financieros son informes financieros que utilizan las empresas e instituciones para mostrar la situación económica y financiera, así como los cambios que experimentan las mismas a una fecha o un periodo determinado. Esta información es de gran utilidad para todos los usuarios o interesados de estas empresas o instituciones ya que con ella les resulta más fácil el poder tomar decisiones adecuadas que logren un desarrollo de las mismas.
Estos informes son el resultado de todo el proceso contable y son elaborados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a las Normas Contables o Normas de Información Financiera. La responsabilidad de la elaboración de los mismos recae sobre los Contadores Públicos que, en la mayoría de los países del mundo, deben registrarse en organismos de control público o privados para poder ejercer la profesión. Los Estados Financieros son las herramientas de gestión más importantes con que cuentan las organizaciones para evaluar la situación en que se encuentran. OBJETIVO Los Estados Financieros tienen como objetivo fundamental proveer información financiera a los usuarios a una fecha determinada, su evolución económica y financiera en el período que abarcan, de tal manera que esto va a facilitar la toma de decisiones económicas. Los Estados Financieros deben referirse a los siguientes aspectos de la empresa o institución:
- Situación patrimonial a la fecha en la que elaboró dichos Estados Financieros.
- Un resumen de las causas del resultado asignable al periodo evaluado.
- La evolución de su patrimonio durante el período.
- La evolución de su situación financiera por el mismo período,
- Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirán del ente por distintos conceptos.
CARACTERÍSITICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los Estados Financieros deben cumplir con ciertas características, tales como: a) Comprensión: Abarcar todas las actividades u operaciones de la empresa o institución y entregarlas de manera clara y coherente. b) Consistencia: La información contenida debe ser totalmente coherente entre las distintas partidas y entre los distintos Estados Financieros. c) Relevancia: Debe ayudar a mostrar los aspectos principales del desempeño de la empresa o institución. d) Confiabilidad: Deben ser fidedignos de la realidad financiera de la empresa o institución.

e) Comparabilidad: Deben ser comparables con otros periodos de la misma empresa y con otras empresas de la misma actividad. CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Según las Normas Internacionales de Información Financiera, los Estados Financieros se clasifican de la siguiente manera: 1. Balance General 2. Estado de Ganancias y Pérdidas 3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto 4. Estado de Flujos de Efectivo NIC 1: PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS MARCO CONCEPTUAL Muchas entidades, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos. Aunque tales estados financieros pueden parecer similares entre un país y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, económicas y legales; así como porque en los diferentes países se tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable nacional. Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia variedad de definiciones para los elementos de los estados financieros, esto es, para activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado también como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, así como en unas preferencias sobre las diferentes bases de medida. Asimismo, tanto el alcance de los estados financieros como las informaciones reveladas en ellos, han quedado también afectadas por esa conjunción de circunstancias. El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la misión de reducir tales diferencias por medio de la búsqueda de la armonización entre las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparación y presentación de los estados financieros. El IASC cree que esta armonización más amplia puede perseguirse mejor si los esfuerzos se centran en los estados financieros que se preparan con el propósito de suministrar información que es útil para la toma de decisiones económicas. El Consejo del IASC cree que los estados financieros preparados para tal propósito cubren las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios toman decisiones económicas, como por ejemplo las siguientes: . Decidir si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital . Evaluar el comportamiento o la actuación de los administradores . Evaluar la capacidad de la entidad para satisfacer los pagos y suministrar otros beneficios a sus empleados . Evaluar la seguridad de los fondos prestados a la empresa . Determinar políticas impositivas . Determinar las ganancias distribuibles y los dividendos . Preparar y usar las estadísticas de la renta nacional

. Regular las actividades de las entidades. El Consejo reconoce que cada gobierno, en particular, puede fijar requisitos diferentes o adicionales para sus propios intereses. Sin embargo tales requisitos contables no deben afectar a los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que cubran también las necesidades de esos usuarios. Muy comúnmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable basado en el costo histórico recuperable, así como en el concepto de mantenimiento del capital financiero en términos nominales. Si se tiene el objetivo de proveer información útil para tomar decisiones económicas, otros tipos de modelos y concepciones pueden ser más apropiados, si bien no existe en el momento presente consenso para llevar a cabo el cambio. Este Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos contables, así como de concepciones del capital y de mantenimiento del capital. Las Normas Internacionales de Contabilidad fueron modificadas en Mayo del 2010 y en nuestro país su vigencia aplica a partir del 01 de Enero de 2011. NIC 1: Objetivo Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido. Alcance Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propósito de información general conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e información a revelar para transacciones y otros sucesos. Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia. Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se aplicarán a estos estados financieros. Esta Norma se aplicará de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las que presentan estados financieros consolidados y las que presentan estados financieros separados, como se definen en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados. Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro, incluyendo las pertenecientes al sector público. Si las entidades con actividades sin fines de lucro del sector privado o del sector público aplican esta Norma, podrían verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para partidas específicas de los estados financieros, e incluso para éstos. Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de inversión), y las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podrían tener la necesidad de adaptar la presentación en los estados financieros de las participaciones de sus miembros o participantes.

Definiciones Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifica: Los Estados Financieros con propósito de información general (denominados “estados financieros”) son aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. La aplicación de un requisito será impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.NIC 1 Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
(a) Normas Internacionales de Información Financiera; (b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y (c) las Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) o el antiguo Comité de Interpretaciones (SIC). Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, juzgada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. El factor determinante podría ser la magnitud de la partida, su naturaleza o una combinación de ambas.
La evaluación acerca de si una omisión o inexactitud puede influir en las decisiones económicas de los usuarios, considerándose así material o con importancia relativa, requiere tener en cuenta las características de tales usuarios. El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de la Información Financiera establece, en el párrafo 25, que: “se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia”. En consecuencia, la evaluación necesita tener en cuenta cómo puede esperarse que, en términos razonables, usuarios con las características descritas se vean influidos, al tomar decisiones económicas. Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado del resultado integral, estado de resultados separado (cuando se lo presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF. Los componentes de otro resultado integral incluyen: (a) cambios en el superávit de revaluación (véase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles);

(b) ganancias y pérdidas actuariales en planes de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con el párrafo 93A de la NIC 19 Beneficios a los Empleados (c) ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados financieros de un negocio en el extranjero (véase la NIC 21 Efectos de la Variación en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera); (d) ganancias y pérdidas derivadas de la revisión de la medición de los activos financieros disponibles para la venta (véase la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición); (e) la parte efectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del flujo de efectivo (véase la NIC 39). Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio. El resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro resultado integral. Los ajustes por reclasificación son importes reclasificados en el resultado en el periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en el periodo corriente o en periodos anteriores. El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condición de tales. El resultado integral total comprende todos los componentes del “resultado” y de “otro resultado integral”. Aunque esta Norma utiliza los términos “otro resultado integral”, “resultado” y “resultado integral total”, una entidad puede utilizar otros términos para denominar los totales, siempre que el significado sea claro. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el término “resultado neto” para denominar al resultado.
- Los siguientes términos se describen en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y se utilizan en esta Norma con el significado especificado en dicha NIC 32: (a) instrumento financiero con opción de venta clasificado como un instrumento de patrimonio (descrito en los párrafos 16A y 16B de la NIC 32) (b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar a terceros una participación proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidación y se clasifica como un instrumento de patrimonio (descrito en los párrafos 16C y 16D de la NIC 32). CARACTERÍSTICAS Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera y el rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentación razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. Se presume que la aplicación de las NIIF, acompañada de información adicional cuando sea preciso, dará lugar a estados financieros que proporcionen una presentación razonable.

Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de éstas. Hipótesis de negocio en marcha Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará ese hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha. Base contable de acumulación (devengo) Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo) Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no tengan importancia relativa. Compensación Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo requiera o permita una NIIF. Frecuencia de la información Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el que informa y presente los estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un año, revelará, además del periodo cubierto por los estados financieros: a) La razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior; y b) El hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente comparables. Información comparativa A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará información comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la información descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del periodo corriente. Uniformidad en la presentación Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro, a menos que:

a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación u otra clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de políticas contables de la NIC 8; o b) una NIIF requiera un cambio en la presentación. BALANCE GENERAL Conceptos generales
Un Balance General es un informe financiero que da cuenta del estado de la economía y finanzas de una empresa o institución en un momento dado o durante un lapso de tiempo determinado.
El Balance General, también es conocido como estado de situación patrimonial o balance de situación, es un conjunto de datos e informaciones presentados a modo de documento final que incluye un panorama de la situación financiera de una entidad o empresa y que a menudo tiene lugar una vez al año. ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL
Este Estado Financiero conjuga en sí mismo los conceptos de activos, pasivos y patrimonio neto, como los tres elementos fundamentales que configuran la contabilidad de una institución.
EL ACTIVO, se ocupa de las cuentas de valores que disponen la empresa, es decir, elementos susceptibles de generar ingreso de dinero a través del uso, la venta o el intercambio.
EL PASIVO, constituye las obligaciones y las contingencias a las que debe prestarse atención, tales como préstamos, compras y otras transacciones a mediano o largo plazo.
EL PATRIMONIO viene a representar el activo menos el pasivo, es decir, los aportes de accionistas y otros inversores que, en definitiva, dan cuenta de la capacidad de autofinanciación de que dispone la empresa. Concluyendo: el activo incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los que dispone la entidad. Todos los elementos del activo son susceptibles de traer dinero a la empresa en el futuro, bien sea mediante su uso, su venta o su cambio. Por el contrario, el pasivo muestra todas las obligaciones de la empresa que deben registrarse. Estas obligaciones son, naturalmente, económicas: préstamos, compras, etc. El patrimonio neto es entonces el eje clave del balance general puesto que sería una conclusión entre lo que la empresa tiene, aquello que debe y, por ende, lo que auténticamente se posee, es decir, el estado final de su contabilidad. GRÁFICA DE UN BALANCE GENERAL
ACTIVO Todo lo que la empresa posee: valores, bienes y derechos.
PASIVO Todas aquellas obligaciones que tiene la empresa con terceros. PATRIMONIO Todas aquellas obligaciones que tiene la empresa con los socios.

ECUACIÓN CONTABLE El Pasivo viene a ser todo el financiamiento adquirido por la empresa a cargo de terceros, el Patrimonio sería el financiamiento adquirido por la empresa a cargo de los socios y todo este financiamiento se ve traducido en inversión que estaría formado por el Activo, de esto resulta, lo que se conoce como la Ecuación Contable: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO (RECURSOS) (PROCEDENCIA DE LOS RECURSOS) También se puede entender de la siguiente manera: PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO Es decir, el Patrimonio vendría a ser todo lo que la empresa tiene, menos lo que debe a terceros. EJERCICIOS
1. Se constituye la empresa comercial “TRIUNFADORES” S.A. con lo siguiente:
Dinero en efectivo
2.500
Mercadería
7.500
Capital
12.000
Maquinaria
8.600
Dinero en cuenta corriente
5.400
Préstamo de terceros
12.000
2. La empresa J&C CARGO SAC. dedicada a la comercialización de mercaderías, presenta al 31/12/2010 los siguientes saldos expresados en nuevos soles. Preparar el Balance General.
Enunciados
Monto S/.
Dinero en el banco
1.500
Edificios para oficinas
73.000
Vehículos destinados al transporte
31.200
Facturas pendientes de cobro a clientes
5.400
Facturas pendientes de pago a proveedores
8.600
Mercaderías destinadas a la venta
6.200
Maquinaria utilizada en el proceso productivo
8,800
Mobiliario de oficina (mesas, archivadores,...)
2.900
Computadores
4.200
Deuda con SUNAT (Impto. a la Renta impago)
3.600
Capital
¿?

PARTIDAS CORRIENTES Y NO CORRIENTES Para efectos de presentación de acuerdo a la NIC 1, el Balance General debe presentarse discriminando a las partidas corrientes de las no corrientes, tanto en las cuentas de Activo como en las cuentas de pasivo. Así tenemos: CUENTAS DEL ACTIVO En función al grado de liquidez, las cuentas del activo se clasifican en: ACTIVO CORRIENTE Son todas aquellas cuentas que representan valores, bienes y/o derechos que se espera que se conviertan en efectivo o sean consumidos en un periodo no mayor a un año. Según la NIC 1, se considera activos corrientes a todo aquello que: a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación; (b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación; (c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se informa; o (d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa. Todo los demás será considerado como activo no corriente. ACTIVO NO CORRIENTE Son todas aquellas cuentas que representan valores, bienes y/o derechos y que se espera que se conviertan en efectivo o se consuman en un periodo mayor a un año. CUENTAS DEL PASIVO Las cuentas del pasivo se clasificarán en corrientes y no corrientes atendiendo al grado de exigibilidad de la obligación; así tenemos: PASIVO CORRIENTE Son todas aquellas cuentas que representan obligaciones que se van a cancelar o se van a vencer en un plazo no mayor a un año. Según la NIC 1, se considera pasivo corriente a todo aquello que: (a) se espera liquidar en su ciclo normal de operación; (b) se mantiene como obligación principalmente con el propósito de negociar; (c) debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa; o (d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa. Todo lo demás será considerado como pasivo no corriente. PASIVO NO CORRIENTE Son todas aquellas cuentas que representan obligaciones que se van a cancelar o se van a vencer en un plazo mayor a un año.

EJEMPLO DE BALANCE GENERAL CON PARTIDAS CORRIENTES Y NO CORRIENTES
EJERCICIOS: 1.- La Empresa Comercial Santos SAC inicia sus operaciones el 01 de Enero del 2010, y solicita al área contable prepare un Balance General al 31 de Diciembre del 2010. La Empresa presenta los siguientes saldos:
Dinero en Banco
7.800
Letras por Cobrar (120 días)
4.900
Terrenos
68.000
Mercaderías
6,200
Alquileres pagados por adelantado (24 meses)
6.000
Sueldos por Pagar
4.900
Préstamo Bancario (18 meses)
18,000
Capital social
64,000
Utilidad / Pérdida del ejercicio
¿?
ACTIVOS/.PASIVO Y PATRIMONIOS/. ACTIVO CORRIENTEPASIVO CORRIENTECaja y Bancos5 000Tributos por pagar1 200Cuentas por cobrar comerciales4 000Remuneraciones por pagar2 000Mercaderías6 000Cuentas por pagar comerciales2 800TOTAL ACTIVO CTE.15 000TOTAL PASIVO CTE6 000PASIVO NO CORRIENTEACTIVO NO CORRIENTEDeuda a largo plazo16 000Inmuebles Maq. y equipos20 000TOTAL PASIVO NO CTE.16 000Depreciación acumulada(5 000)TOTAL PASIVO22 000TOTAL ACTIVO NO CTE.15 000PATRIMONIOCapital5 000Resultados acumulados3 000TOTAL PATRIMONIO8 000TOTAL ACTIVO30 000TOTAL PASIVO Y PATRIM.30 000ACTIVOS/.000

2.- La empresa Sideral SA, presenta los siguientes saldos, con los cuales debe elaborar el Balance General.
CONCEPTOS
IMPORTES
Préstamo otorgado a trabajadores (15 meses)
12,750
Máquinas Industriales
33,450
Dinero en Bancos
3,850
Depreciación
6,690
Letras por Pagar (50% corto plazo y saldo a largo plazo)
7,000
Capital Social
23,250
Deudas al banco (20% corto plazo y saldo a largo plazo)
27,360
Facturas por Cobrar a 180 días
14,250
3.- La Empresa Son del Sol SA desea saber los resultados de sus operaciones al 31 de Diciembre del 2010 y le solicita que prepare el Balance General. Los saldos de las cuentas son los siguientes:
Dinero en cuenta corriente
14.820
Facturas por cobrar (80% corto plazo y saldo a largo plazo)
35.650
Mercaderías
19.709
Facturas por pagar
28.340
Muebles y enseres
5.890
Préstamo bancario (30% corto plazo y saldo a largo plazo)
43.240
Vehículo de transporte
32.640
Acciones adquiridas en Bolsa de Valores
12.870
Impuesto a la Renta por pagar
2.146
Capital
40.000
Depreciación
7.853

Sesión 8 ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS Concepto El Estado de Ganancias y Pérdidas es un Estado Financiero que muestra en forma ordenada y detallada el resultado obtenido por una empresa en un periodo determinado. Este resultado puede ser favorable, si es que la empresa obtiene utilidad o podría ser desfavorable si es que la empresa obtiene como resultado una pérdida. CONCEPTOS BÁSICOS PARA LA ELABORACIÓN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS. Ventas Representa la facturación de la empresa en un período de tiempo, a valor de venta (no incluye el IGV). Costo de Ventas Representa el costo de toda la mercadería vendida. Utilidad Bruta Son las Ventas menos el Costo de Ventas. Gastos generales, de ventas y administrativos Representan todos aquellos rubros que la empresa requiere para su normal funcionamiento y desempeño (pago de servicios de luz, agua, teléfono, alquiler, impuestos, entre otros). Utilidad de operación Es la Utilidad Operativa menos los Gastos generales, de ventas y administrativos. Gastos Financieros Representan todos aquellos gastos relacionados a endeudamientos o servicios del sistema financieros. Utilidad antes de impuestos Es la Utilidad de Operación menos los Gastos Financieros y es el monto sobre el cual se calculan los impuestos. Impuestos Es un porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y es el pago que la empresa debe efectuar al Estado. Utilidad neta Es la Utilidad antes de impuestos menos los impuestos y es sobre la cual se calculan los dividendos. Dividendos Representan la distribución de las utilidades entre los accionistas y propietarios de la empresa.

MODELO DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
(+) Ventas netas
( - ) Costo de ventas
Utilidad Bruta
( - ) Gastos administrativos
( - ) Gastos de ventas
Utilidad operativa
( +) Ingresos financieros
( - ) Gastos financieros
( +) Otros Ingresos
( - ) Otros Gastos
Utilidad antes de participaciones e impuestos
( - ) Participaciones laborales
( - ) Impuesto a la renta.
Utilidad neta
EJERCICIOS 1.- La empresa ROYTEX INTERNATIONAL SAC realizó operaciones económicas en el año 2010 y desea saber si obtuvo utilidad o pérdida en dicho periodo, se solicita elaborar el Estado de Ganancias y Pérdidas.
Ventas
82,000
Gastos administrativos
12,100
Ingresos diversos
8,350
Gastos de ventas
6,000
Gastos financieros
3,000
Costo de ventas
48,500
Participaciones trabajadores 10%
¿?
Impuesto a la Renta 30%
¿?

2.- La empresa KARINE FASHION SAC realizó operaciones económicas en el año 2010 y desea saber si obtuvo utilidad o pérdida en dicho periodo, se solicita elaborar el Estado de Ganancias y Pérdidas.
Ventas
107,200
25,000
Costo de ventas
40,000
Ingresos financieros
4,500
Gastos de ventas
12,700
Otros egresos
2,000
Participaciones trabajadores 10%
¿?
¿?
3.- Elabora el Estado de Ganancias y Pérdidas con la siguiente información: Gasto en publicidad 8.200 Pago de comisiones equivalente al 5% de las ventas Sueldos de administración 4.900 Pago de intereses al banco 500 Ganancia por el alquiler de sus vehículos 1.200 Venta de mercaderías 108.000 Ganancia de intereses por préstamos otorgados 800 Pago por alquiler de oficinas administrativas 4.000 Pago por promoción e impulsación de su producto gasto 3.500 Pago de honorarios al asesor legal 2.000 Lo que vendió le costó el 55%. Impuesto a la renta 30%. 4.- Elabora el Estado de Ganancias y Pérdidas con la siguiente información: Gasto en publicidad televisiva 9.200 Pago de comisiones equivalente al 8% de las ventas Sueldos de administración 12.900 Pago de intereses al banco 800 Ganancia por el alquiler de maquinarias 1.200 Venta de mercaderías 124.000 Ganancia de intereses por préstamos otorgados 400 Pago por alquiler de oficinas administrativas 6.000 Pago por promoción de su producto 2.500 Lo que vendió le costó el 45%. Impuesto a la renta 30%.

PREPARAR LOS DOS ESTADOS FINANCIEROS: BALANCE GENERAL Y ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS En la práctica, cuando se desea obtener los resultados de la empresa, nunca se prepara independientemente el Balance General por un lado y el Estado de Ganancias y Pérdidas por otro lado; sino más bien, se preparan siempre ambos estados financieros. EJERCICIOS: 1.- La Empresa SERVICENTRO CARAL S.A., solicita el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas. Los saldos son los siguientes: Vehículos S/ 5.500 Gasto de venta 3.500 Efectivo 3.000 Costo de venta 14.000 Facturas por pagar 7.000 Capital 1.800 Ventas 18.000 2.-La empresa CENTRO COMERCIAL GUISADO SRL, desea saber su situación económica y el resultado de las operaciones. Saldos: Gastos administrativos S/ 1,900 Maquinaria 7,500 Costo de ventas 14,000 Cuentas por pagar diversas 4,900 Ventas 20,000 Capital 1,000 Depreciación 800 Gasto de venta 2,600 Dinero en caja 700 3.- La Empresa Petrotec SAC presenta los siguientes saldos al 31de diciembre del 2,010. Formule el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas. Dinero en efectivo 1,500 Facturas por Cobrar 500 Ventas 5,000 Mercaderías 400 Facturas por Pagar 580 Préstamos del Banco 350 Equipos de computo 600 Costo de ventas 4, 000

Aporte de los Socios 1,670 Gastos administrativos 600 Participación trabajadores 10% Impuesto a la Renta 30% 4.- La empresa Santa Teresa SAC, le solicita que elabore el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas con la siguiente información Dinero en efectivo 2,500 Mercaderías 6,000 Capital 9,000 Maquinaria 5,000 Ventas 40,000 Letras por cobrar 4,500 Otros egresos 400 Letras por pagar 8,100 Intereses ganados 800 Comisiones por ventas 2,500 Costo de ventas 31,000 Dinero en cta. cte. 1,500 Sueldos administrativos 4,500 UTILIDAD ¿? Participación de trabajadores 10% ¿? Impuesto a la Renta 30% ¿? Sesión 9 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Conceptos generales El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es un Estado Financiero que nos muestra las variaciones de las partidas del patrimonio neto. El Reglamento de Información Financiera de CONASEV nos dice lo siguiente en relación a este Estado Financiero: Art. 28ª Preparación: El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, tales como: el capital, el capital adicional, acciones de inversión, excedente de revaluación, reservas y resultados acumulados, durante un periodo determinado. La NIC 1, Presentación de los Estados Financiero, nos dice lo siguiente en relación a este Estado Financiero:

Párrafo 96: La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto, que mostrará:
a) El resultado del periodo
b) Cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo que, según lo requerido por otras normas, se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, así como el total de esas partidas.
c) El total de los ingresos y gastos del periodo.
d) Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las políticas contables y en la corrección de los errores, de acuerdo a la NIC 8.
MODELO DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO SEGÚN CONASEV El manual de preparación de Información Financiera de CONASEV, fue modificado por resolución de Gerencia General CONASEV 010-2008. De acuerdo a este manual, el modelo es el siguiente:

NOMBRE DE LA ENTIDAD
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Por los años terminados al 31 de diciembre del año x y año x-1 (en miles de unidades monetarias)
Capital
Acciones de inversión
Capital Adicional
Resultados no realizados
Reservas legales
Otras reservas
Resultados acumulados
Diferencias de conversión
Total patrimonio neto atribuible a la matriz
Intereses moratorios
Total patrimonio neto
Ganancia (pérdida) por valor razonable de:
1. Inmuebles, maquinaria y equipo
2. Activos financieros disponibles para la venta
3. Ganancia (pérdida) por coberturas de flujo de efectivo y/o
coberturas de inversión neta en un negocio en el extranjero
4. Ganancia (pérdida) por diferencia de cambio
5. Ingresos (gastos) reconocidos directamente en el patrimonio
6.- Transferencias netas de resultados no realizados
7.- Otras transferencias netas
8. Utilidad (pérdida) neta del ejercicio
Total de ingresos y gastos reconocidos
9. Efecto acumulado de cambios en políticas contables y
corrección de errores
10. Distribuciones o asignaciones a Reservas de utilidades
efectuadas en el periodo

11. Dividendos declarados y participaciones acordados
durante el periodo
12. Nuevos aportes de accionistas
13. Reducción de capital o redención de acciones de inversión
14. Acciones en tesorería
15. Capitalización de partidas patrimoniales
17. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones
18. Conversión a moneda de presentación
19. Variación de intereses moratorios
20. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales
Saldos al 31 de diciembre de años x – 1
Ganancia (pérdida) por valor razonable de:
1. Inmuebles, maquinaria y equipo
2. Activos financieros disponibles para la venta
3. Ganancia (pérdida) por coberturas de flujo de efectivo y/o
coberturas de inversión neta en un negocio en el extranjero
4. Ganancia (pérdida) por diferencia de cambio
5. Ingresos (gastos) reconocidos directamente en el patrimonio
6.- Transferencias netas de resultados no realizados
7.- Otras transferencias netas
8. Utilidad (pérdida) neta del ejercicio
Total de ingresos y gastos reconocidos
9. Efecto acumulado de cambios en políticas contables y
corrección de errores

10. Distribuciones o asignaciones a Reservas de utilidades
efectuadas en el periodo
11. Dividendos declarados y participaciones acordados
durante el periodo
12. Nuevos aportes de accionistas
13. Reducción de capital o redención de acciones de inversión
14. Acciones en tesorería
15. Capitalización de partidas patrimoniales
17. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones
18. Conversión a moneda de presentación
19. Variación de intereses moratorios
20. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales
Saldos al 31 de diciembre de años x

SESIÓN 10 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Conceptos generales El Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en un periodo determinado, generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiamiento. La NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo nos dice lo siguiente: Párrafo 1. Las entidades deben confeccionar un Estado de Flujos de Efectivo, de acuerdo con los requisitos establecidos en esta norma y deben presentarlo como parte integrante de sus Estados Financieros, para cada periodo en que sea obligatoria la presentación de estos. Concluyendo, podemos decir, que el Estado de flujos de Efectivo es un Estado Financiero que muestra las entradas y las salidas de efectivo en un periodo determinado, originadas por actividades de operación, inversión y financiamiento. Objetivos Este Estado Financiero, es el reemplazo al antiguo Estado que en nuestro país se llamó “Estado de Cambios en la Situación Financiera”; es decir, que es un estado financiero moderno, cuyo objetivo es proporcionar información sobre la capacidad que tiene una entidad para generar efectivo y otros medios líquidos equivalentes, así como las necesidades de la entidad para la utilización de estos flujos de efectivo (NIC 7 – párrafo 102) Concluyendo, los usuarios de los estados financieros necesitan saber cómo la entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes a efectivo. Esta necesidad es independiente de la naturaleza de la actividad de la entidad. Beneficios de la información del Estado de Flujos de Efectivo Este Estado Financiero suministra información a los usuarios, lo que les va a permitir evaluar los cambios en los activos netos de la entidad, su estructura financiera (liquidez y solvencia) y su capacidad para modificar, tanto los importes como las fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las oportunidades que se puedan presentar. Una empresa puede mostrar considerables utilidades acumuladas en su Balance; y, sin embargo, puede tener serios problemas de liquidez. Por ejemplo, si una empresa ha comprado al contado muchos activos fijos o inversiones financieras de largo plazo, no habrá afectado negativamente su utilidad, pero lo más probable es que sí hay afectado negativamente su disponibilidad de efectivo; por eso es muy importante observar la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo. Tampoco es positivo el tener mucho efectivo y/o equivalentes de efectivo, pues esto indicaría que no se está aprovechando de la mejor manera los recursos de la empresa. Por ello, la labor del financista es que haya suficiente dinero para cumplir con las obligaciones, pero sin llegar a tener excesivos saldos de efectivo improductivos, para esto, el Estado de Flujos de Efectivo se convierte en una gran herramienta de Gestión. Definiciones En la NIC 7, párrafo 6, encontramos las siguientes definiciones: . Efectivo, comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. . Equivalentes de efectivo, son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios de su valor. . Flujos de efectivo, son las entradas y las salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.

. Actividades de operación, son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser consideradas como de inversión o financiación. . Actividades de inversión, son las actividades de adquisición y desapropiación de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. . Actividades de financiación, son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la entidad. Consideraciones para presentar el Estado de Flujos de Efectivo Enumeración de actividades de operación: Los flujos de efectivo de las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad. Por lo tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinación de las ganancias o pérdidas netas. Así tenemos:
a) Cobros procedentes de las ventas de bienes prestación de servicios.
b) Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos
c) Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios
d) Pagos a los empleados
e) Cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas.
f) Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que estos puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o financiación.
g) Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar con ellos.
Enumeración de actividades de inversión: a) Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo, incluyendo los pagos relativos a los costos de desarrollo capitalizados y a trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo c) Pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales) d) Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales) e) Anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por entidades financieras)

f) Cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de este tipo hechas por entidades financieras); g) Pagos derivados de contratos a plazo, de futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de financiación; y h) Cobros procedentes de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de financiación. Enumeración de actividades de financiación: a) Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital; b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad; c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo; d) reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y e) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero. MÉTODOS DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Existen dos métodos que se pueden utilizar para la presentación del Estado de Flujos de Efectivo:
a) Método Directo, el cual muestra las principales clases de entradas y salidas brutas de efectivo.
b) Método Indirecto, el cual muestra la utilidad (pérdida) neta ajustada por los efectos de las transacciones que no representan flujos de efectivo, cualquier diferimiento o devengo de entradas y salidas de efectivo producido por actividades de operación y por ingresos o gastos que afectaron los resultados del periodo asociados con los flujos de efectivo por inversión o por financiamiento.
Se recomienda a aquellas empresas inscritas en el Registro Público del Mercado de Valores, presenten su Estado de Flujos de Efectivo por el método directo, a fin de proporcionar a los inversionistas información útil para predecir los flujos futuros de efectivo y equivalentes de efectivo. MODELOS DE PRESENTACIÓN DE FLUJOS DE EFECTIVO SEGÚN CONASEV Los modelos de presentación del Flujo de Efectivo, están en función al método utilizado; así tenemos el primero modelo, a) De acuerdo al método directo:

NOMBRE DE LA EMPRESA
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Por los años terminados el 31 de diciembre del año X y X - 1
(en miles de unidades monetarias)
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
AÑO X
AÑO X - 1
Cobranza (entradas) por:
Venta de bienes o servicios (ingresos operacionales)
Honorarios y comisiones
Intereses y rendimientos (no incluidos en la actividad de inversión)
Dividendos (no incluidos en la actividad de inversión)
Regalías
Otros cobros de efectivo relativos a la actividad
Menos pagos (salidas) por:
Proveedores de bienes y servicios
Remuneraciones y beneficios sociales
Tributos
Intereses y rendimientos (no incluidos en la actividad de financiación)
Regalías
Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
Aumento (disminución) del efectivo y equivalente de efectivo
provenientes de actividades de operación
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Cobranza (entradas) por:
Préstamos a partes relacionadas
Venta de subsidiarias y otras unidades de negocios
Venta de inversiones financieras
Venta de inversiones inmobiliarias
Venta de activos intangibles
Intereses y rendimientos
Dividendos
Préstamos a partes relacionadas
Compra de subsidiarias y otras unidades de negocios
Compra de inversiones financieras
Compra de inversiones inmobiliarias
Compra de inmuebles, maquinaria y equipo
Desembolsos por obras en curso de inmuebles, maquinaria y equipo
Compra y desarrollo de activos intangibles
provenientes de actividades de inversión
ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Aumento de sobregiros bancarios
Emisión y aceptación de obligaciones financieras
Emisión de acciones o nuevos aportes

Venta de acciones propias (acciones de tesorería)
Amortización o pago de sobregiros bancarios
Amortización o pago de obligaciones financieras
Recompra de acciones propias (acciones en tesorería) a accionistas de la matriz
Recompra de acciones propias (acciones en tesorería) a intereses minoritarios
Intereses y rendimientos
Dividendos pagados a accionistas de la matriz
Dividendos pagados a intereses minoritarios
provenientes de actividades de financiación
Aumento (disminución) neto de efectivo y equivalente de efectivo
Saldo efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio
Efecto de las diferencias de cambio del efectivo y equivalente de efectivo inicial
Saldo efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio
b) De acuerdo al método indirecto:
CONCILIACIÓN DE LA UTILIDAD NETA CON EL EFECTIVO NETO
PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
AÑO X
AÑO X - 1
Utilidad (pérdida) neta del ejercicio
Más ajustes a la utilidad (pérdida) del ejercicio:
Estimación de cuentas de cobranza dudosa
Desvalorización de existencias
Fluctuación del valor de activos biológicos
Depreciación y deterioro de valor del ejercicio
Amortizaciones de activos intangibles
Provisiones
Pérdida en venta de inversiones financieras
Pérdida por instrumentos financieros derivados
Pérdida en venta de inversiones inmobiliarias
Pérdida en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Pérdida en venta de activos intangibles
Gastos financieros
Participación en los resultados de partes relacionadas (neta
de dividendos recibidos en efectivo)
Impuesto a la renta y participación de los trabajadores
Otros
Menos ajustes a la utilidad (pérdida) del ejercicio:
Fluctuación del valor de activos biológicos
Utilidad en venta de inversiones financieras
Ganancia por instrumentos financieros derivados

Utilidad en venta de inversiones inmobiliarios
Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Utilidad en venta de activos intangibles
Participación en los resultados de partes relacionadas (neta
de dividendos recibidos en efectivo)
Otros
Cargos y abonos por cambios netos en los activos corrientes
y pasivos corrientes
(aumento) Disminución de cuentas por cobrar comerciales
(aumento) Disminución de otras cuentas por cobrar a partes relacionadas
(aumento) Disminución de otras cuentas por cobrar
(aumento) Disminución de existencias
(aumento) Disminución de activos biológicos
(aumento) Disminución de activos no corrientes mantenidos para la venta
(aumento) Disminución de gastos contratados por anticipado
(aumento) Disminución de otros activos
Aumento (disminución) de cuentas por pagar comerciales
Aumento (disminución) de otras cuentas por pagar a partes relacionadas
Aumento (disminución) de impuesto a la renta y participaciones corrientes
Aumento (disminución) de otras cuentas por pagar
Aumento (disminución) de provisiones
Aumento (disminución) de pasivos mantenidos para la venta
Cobros por:
Intereses y rendimientos (no incluidos en la actividad de inversión)
Dividendos (no incluidos en la actividad de inversión)
Diferencia de cambio
Pagos por:
Intereses y rendimientos (no incluidos en la actividad de financiación)
Provisiones
Diferencia de cambio
provenientes de la actividad de operación

Sesión 11-12 PROVISIONES Definiciones Una provisión es una forma de registro contable, en el cual las empresas reconocen un riesgo de que puedan incurrir en pérdidas previsibles, en montos que pueden estar o no determinadas. Según la Norma Internacional de contabilidad (NIC) 37, Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, la provisión es un pasivo en la cual existe la incertidumbre de su monto (cuantía) o su vencimiento. Los pasivos hacen referencia a la obligación que la entidad ha contraído debido a algún suceso del pasado, y en la cual a su vencimiento, deberá desprenderse de recursos para cumplir su obligación. Al crear una provisión, los valores se llevan al gasto, lo cual disminuyen los ingresos, con el objetivo de que la empresa proteja su patrimonio. Algunos ejemplos son: el riesgo de que nuestros clientes no paguen su deuda contraída al crédito (impagos), reparaciones, multas o impuestos no esperados, etc. El objetivo de su registro, es que la empresa registre estos imprevistos y puedan reflejar de la mejor manera, la rentabilidad de la empresa. Reconocimiento de las provisiones Una provisión se debe reconocer cuando se cumplan las 3 condiciones:
- La entidad tenga una obligación actual (legal o implícita), por un suceso del pasado.
- Hay probabilidad de que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporan beneficios, para cancelar la obligación y
- Se puede estimar de manera confiable el monto de la obligación.
Entre las principales provisiones tenemos: PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA Las empresas por lo general tienen ventas al crédito, donde se le otorga al cliente un tiempo para que pague sus obligaciones. Pero como en todo negocio, existe un riesgo normal de que alguna de ellas no sean cobradas, y por consecuencia, la empresa perderá recursos futuros. La provisión permitirá prever y reconocer el riesgo de incobrabilidad y perder lo que se ha vendido, y así la empresa sabrá efectivamente qué es lo que va a cobrar, y lo que no pueda lo llevará como gasto del ejercicio y así podrá mostrar valores más reales y confiables. El inciso i) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, permite deducir de la renta bruta, aquellos gastos como los castigos por deudas de incobrables y las provisiones por el mismo concepto. Para ello se deben cumplir algunos requisitos para poder hacer la provisión de la cobranza dudosa (Inciso f) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta):
- Se debe demostrar que existe dificultad financiera del deudor, que haga previsible de que existe probabilidad de que no pague su obligación (quiebra, cierre del negocio, u otras circunstancias). Se realizan análisis de los créditos que se han concedido y que no se han podido cobrar, además de tenerse la documentación que evidencia de que se han efectuado las gestiones de cobranza (llamadas telefónicas, visitas, envío de cartas notariales, etc.), luego del vencimiento de la deuda, protestos de documentos (califican

como títulos valores), inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que haya pasado más de doce meses (1 año) desde la fecha de vencimiento de la obligación.
Nota: Si una empresa deudora está en un proceso de Restructuración Patrimonial, no se considera evidencia suficiente para que se pueda provisionar la deuda, debido a que existen posibilidades reales de que se pueda recuperar y redefinir un nuevo cronograma de pagos.
- Debe estar la provisión al cierre del ejercicio en el Libro de Inventarios y Balances de manera detallada, y según el monto adeudado (parcial o total).
Ejemplo: Recordando un poco, en el siguiente ejemplo tenemos que se realizó una venta de mercaderías por S/826 incluido IGV, y el costo de la mercadería vendida fue de S/.500.
Asientos:
Debe
Haber
12
Cuentas por cobrar comerciales - terceros
826
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
40
Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
126
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
70
Ventas
700
701 Mercaderías
Fecha
Por la venta de mercadería según F/. XXX-XXXXXX
69
Costo de Ventas
500
691 Mercaderías
20
Mercaderías
500
201 Mercaderías manufacturadas
Fecha
Por la salida del almacén de las mercaderías vendidas.

La PROVISIÓN para las cuentas de cobranza dudosa, consistiría en el siguiente asiento:
Asientos:
Debe
Haber
68
Valorización y deterioro de activos y provisiones
826
684 Valuación de activos
6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
19
826
191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
Fecha
Por la PROVISIÓN (estimación) de la F/. XXX-XXXXXX
Es decir, se envía al “gasto” la cobranza ya que no ha podido ser cobrada y cumplen con los requisitos antes mencionados para su provisión. No debemos olvidar que la cuenta 68 tiene asiento de destino (elemento 9). El CASTIGO de la cuenta de cobranza dudosa, se realiza para eliminar la cuenta por cobrar de manera definitiva. Para realizar este asiento, en principio debe haber sido provisionada con anterioridad. Además se deben haber tomado acciones judiciales de cobranza y así demostrar que es imposible cobrarse la obligación, con excepción de que se demuestre que fue imposible ejecutarla, o que el monto de la deuda sea menor a 3 UIT (Unidad impositiva tributaria)
Asientos:
Debe
Haber
19
826
12
826
121 Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar
Fecha
Por el CASTIGO de la F/. XXX-XXXXXX
Si después de provisionada la cobranza dudosa, el cliente nos paga en el mismo ejercicio contable que hicimos la provisión, NO SE DEBE HACER EL ASIENTO DEL CASTIGO, sino sólo reversamos el asiento anteriormente mencionado y además registraríamos el COBRO:

Asientos:
Debe
Haber
19
826
68
Valorización y deterioro de activos y provisiones
826
6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
Fecha
Por la recuperación de la F/. XXX-XXXXXX incobrable, en el
mismo ejercicio
Y reversamos también el asiento de destino
Asientos:
Debe
Haber
10
Caja y bancos
826
101 Caja
12
826
Fecha
Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX
Pero, si el cliente nos paga al siguiente periodo de haberse realizado la provisión, ya no se podría reversar el asiento de la provisión, debido a que ya se realizó el cierre del ejercicio anterior, por consiguiente, debería afectar a los ingresos.
Asientos:
Debe
Haber
10
Caja y bancos
826
101 Caja
12
826
Fecha

Asientos:
Debe
Haber
19
826
75
Otros Ingresos de gestión
826
755 Recuperación de cuentas de valuación
7551 Recuperación - cuentas de cobranza dudosa
Fecha
Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX del año YY
Si el cliente nos cancela la obligación, después de que la empresa realizó la provisión e incluso el castigo, entonces el registro sería el siguiente:
Asientos:
Debe
Haber
10
Caja y bancos
826
101 Caja
75
Otros Ingresos de gestión
826
7551 Recuperación - cuentas de cobranza dudosa
Fecha
Observaciones:
- La provisión de cobranza dudosa, se presenta en el Balance General, disminuyendo a las cuentas a las que hace referencia.
- No pueden formar parte de las provisiones o castigo, las deudas que hayan sido renovados o que exista una prórroga.
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS Existe una estimación por desvalorización de existencias, que protegen al inventario para poder prevenir la posibilidad de que el costo de ellas se afecte de manera negativa. La disminución del valor puede ser por causas de origen cualitativo o cuantitativo, como por obsolescencia, desuso, deterioro, disminución del valor de mercado, por daños físicos, pérdidas en su calidad y cualquier otro factor que influya a que el valor del mercado sea inferior al costo de adquisición.
Para ello, al cierre del periodo, se deben reconocer dichas contingencias mediante las provisiones necesarias, con la finalidad de ajustarlos a su valor neto de realización. Las

provisiones afectan a la utilidad, por ello es que deben ser verificables, cuantificables y justificable. Hay que tener en cuenta algunas definiciones antes de proceder con la contabilización de la provisión por la desvalorización de las existencias. Mermas Es la pérdida física en el volumen, peso o cantidad, y que se ha producido por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Para que pueda ser utilizado para efectos tributarios, se deberá elaborar un informe donde se detalle, la metodología, y las pruebas que se hicieron para determinar las causas y cantidad de las mermas. Debe además estar firmado por un profesional independiente que lo certifique, competente y colegiado. Ejemplos de mermas:
- En el proceso comercial: Por la pérdida de unidades debido al almacenamiento, transporte o manipuleo de menaje de vidrio (platos, tasas, tetera etc.). O la pérdida de galones o litros por la evaporación de productos químicos volátiles (Ej. Combustible, alcohol, aguarrás, etc.) en el transporte o almacenamiento.
- En el proceso productivo: La pérdida de tela en la elaboración de ropa. O la pérdida de frutas por la descomposición o deterioro por el tiempo, manipuleo o almacenaje.
Clasificación y registro de las mermas:
o Si se generaron dentro del proceso productivo y se pueden vender, entonces pertenecen a la cuenta 22: subproductos, desechos y desperdicios, ya que tienen una utilidad y pueden venderse de manera independiente y recuperar algo del costo. En este caso no deberá incrementar el costo de las unidades producidas. Un ejemplo es cuando se trabaja la madera, y deja aserrín, que puede ser vendido como tal.
o Si se generaron dentro del proceso productivo y no se pueden vender, correspondería su valor a la cuenta de productos terminados, ya que ocurrió de manera inevitable, así que serán absorbidos por las unidades producidas, aumentando el costo unitario. Un ejemplo sería en el caso de una imprenta que elabora libros y revistas, y pierde tinta y papel para la impresión de ello.
o Algunas empresas industriales, fijan un porcentaje de merma normal y merma anormal de acuerdo a la experiencia y conocimiento del negocio.
Al ser sometido en un proceso productivo siempre se van a generar mermas que varían dependiendo del volumen de producción. Si la merma es normal, es asumida por el costo de producción, y si es anormal será un gasto de la empresa. Para cualquiera de los dos casos, se debe sustentar debidamente para que sea aceptado tributariamente (especialmente la anormal) Hay que tener en consideración de que si la merma normal es en exceso nos incrementará el costo de producción, lo que influirá en el valor de venta y puede traer como consecuencia un precio de venta no muy competitivo que hará que las ventas bajen.
o Si las mermas se generan fuera del proceso productivo, entonces es sólo un gasto contable.

Cualquiera fuera la causa de las mermas, se registran al momento de su venta, formando parte del costo de ventas y forma además parte del gasto contable, que puede deducirse para efectos tributarios. En caso la pérdida de la merma fuera anormal, se registraría lo siguiente:
Asientos:
Debe
Haber
66
Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable
XX
661 Activo realizable
71
Variación de la producción almacenada
XX
711 Variación de productos terminados
Fecha
Por la pérdida anormal de las mercaderías.
Desmedro Los bienes físicos, han sufrido un deterioro o pérdida de manera definitiva (pierde propiedades, carácter y calidad), impidiendo su uso ya sea por estar obsoleto, tecnología, cuestión de moda, etc., y por ello la empresa los puede vender a un menor precio o destruirlos, originándose una pérdida. Es una pérdida de orden cualitativo e irrecuperable. Un ejemplo práctico es el de los productos que han pasado la fecha de vencimiento. Si por ejemplo, una empresa industrial que fabrica y vende productos lácteos, tienen mercaderías por un valor de S/.8,000 y se encuentran vencidas, se deberá registrar los siguientes asientos: Se realiza la provisión y luego el castigo al momento en que son incinerados o destruidos (NIC 2)
Asientos:
Debe
Haber
68
Valuación y deterioro de activos y provisiones
8000
6842 Desvalorización de existencias
29
8000
292 Productos terminados
Fecha
Provisión del desmedro de Mercadería según informe del jefe del almacén.

Asientos:
Debe
Haber
95
Gastos de ventas
8000
78
Cargas cubiertas por provisiones
8000
781 Cargas cubiertas por provisiones
Fecha
Por el asiento de destino del gasto
Para que pueda ser aceptada la deducción tributaria, se debe de presentar un acta ante notario público o juez de paz, donde se indica la destrucción de las existencias. Se debe comunicar además a la SUNAT, 6 días antes de la destrucción como mínimo para que pueda enviar a un veedor. Con el castigo de la cuenta de mercaderías, se les da de baja a ellas.
Asientos:
Debe
Haber
29
8000
292 Productos terminados
20
Mercaderías
8000
209 Mercaderías desvalorizadas
Fecha
Por el castigo de las existencias previamente provisionadas. Destrucción de las Existencias vencidas, ante el Notario público y funcionario de la SUNAT
Provisión de garantías Existen muchas empresas que otorgan garantías a sus clientes para cubrir los gastos por desperfectos de fabricación por un tiempo limitado posterior a la fecha de compra. Si ponemos un ejemplo de una empresa que fabrica y vende relojes de pared, y se estima que si todos los productos vendidos tuvieran defectos menores, el costo de la reparación sería de S/ 100,000, pero si fueran defectos mayores costaría S/ 500,000. Además se sabe por experiencia que el 80% de los productos no tiene defectos, y del resto el 15% presentan defectos menores y el 5% defectos mayores. Si hacemos el cálculo: Defectos menores: 15% * 100,000 = S/ 15,000 Defectos mayores: 5% * 500,000 = S/. 25,000 TOTAL DE PROVISIÓN = S/. 40,000

Asientos:
Debe
Haber
68
40000
686 Provisiones
6866 Provisión para garantías
40000
48
Provisiones
486 Provisiones para garantías
31-dic
Por la provisión de las garantías de los productos vendidos
Nota: La cuenta 6866 ha sido creada para la empresa
DEPRECIACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS FIJOS DEPRECIACIÓN La depreciación es la pérdida del valor histórico que tiene un bien por el uso (agotamiento), desuso o el paso del tiempo (envejecimiento). Todos los activos fijos pierden valor, con excepción de un terreno, ya que la mayoría de veces sucede lo contrario. Los activos fijos contribuyen a las entidades a generar ingresos, y la empresa deberá reconocer de manera periódico su valor histórico ajustado (la pérdida de su valor), con la finalidad de tener información más acorde con la realidad. Para poder depreciar un activo fijo, debemos estimar su vida útil, y su valor residual si es que fuera significativo. Esta depreciación se hace de manera sistemática y bajo un método reconocido que tenga un sustento técnico, o como en la mayoría de los casos, siguiendo los métodos y los porcentajes aceptados por la administración tributaria: Método de la línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades producidas, u otro que sea acorde al bien. Los activos fijos se pueden retirar de la contabilidad por razones físicas como son los siniestros, o término de su vida útil (desgaste, deterioro, rotura, etc.), o por factores económicos como la obsolescencia, sustitución o reemplazo por otro más eficiente o porque ya no es suficiente y no le es útil a la empresa. Conceptos: Valor a depreciar: Consiste en el valor del activo físico, que consta básicamente de su costo de adquisición, más todos los costos incurridos para que ésta pueda ser utilizada. Por ejemplo, se puede incluir los costos de desaduanaje si proviene del exterior, los fletes, el transporte para ponerlo en la entidad, la mano de obra si es que es necesario para su instalación y funcionamiento etc.
Vida útil: Es la duración que se le asigna al activo fijo para que pueda ser utilizado en la empresa y se le pueda sacar provecho. Se debe tener cierto conocimiento del bien y conocer ciertos factores acorde con sus características, como son las especificaciones de fábrica, deterioro normal que sufren por el uso, la obsolescencia por avances en la tecnología, y otros cambios que pudieran afectar su trayectoria,

La base para determinar la vida útil puede ser en años, o según la producción total (hasta
cuántos productos podría rendir antes que se malogre, es decir, su capacidad máxima).
Valor residual o valor de salvamento: Una vez finalizado su utilización o al final de su vida útil,
el activo fijo podrá tener un valor estimado que cubra los gastos para poder retirarlo del
funcionamiento en la entidad.
Métodos de depreciación:
Existen varios métodos, pero las principales son:
- Basados en su vida útil
o Línea recta
Depreciación anual = Costo Total - Valor Residual
Vida Útil
o Decreciente o acelerada
 Suma de número de dígitos
- Método basado en la actividad
o Unidades de producción
o Horas de trabajo
En el tema tributario, de conformidad con el Artículo 39º de la Ley del Impuesto a la Renta, los
edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante el método de línea recta, a razón
de 3% anual. Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera
categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
BIENES PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACION
HASTA UN MAXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y reproducción;
redes de pesca.
25%
2. Vehículos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles); hornos en general.
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las
actividades minera, petrolera y de
construcción; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.
20%
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir
del 01.01.91.
10%
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Fuente: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/regla/cap6.htm
La valuación del activo fijo, es su registro del valor exacto de éste, menos el valor de la
depreciación. Para contabilizar la depreciación del ejercicio se usará la cuenta de provisión del
ejercicio:

Asientos:
Debe
Haber
68
XX
681 Depreciación
39
Depreciación, amortización y agotamiento acumulados
XX
391 Depreciación acumulada
31- dic
Por la depreciación del ejercicio, valor del activo S/.XXX y tasa de depreciación del 10% = S/. XX
Asientos:
Debe
Haber
94
XX
78
Cargas cubiertas por provisiones
XX
781 Cargas cubiertas por provisiones
31- dic
Por el asiento de destino de la provisión de la depreciación
Revalorización del activo fijo Reevaluar un activo fijo no necesariamente significa incrementar el costo del activo fijo, ya que el valor en libros puede incrementarse o disminuir. El valor razonable de los terrenos y edificios es generalmente su valor de mercado para uso, mientras que el de los inmuebles, maquinarias y equipos es por lo general su valor de mercado, según tasación. Las revaluaciones dependen de los movimientos en los valores razonables de dichas partidas, y cuando estos valores varían materialmente, se deberá hacer el ajuste por revalorización de manera anual (NIC 16, párrafo 31 y Resolución Nº 012-98-EF/93.01 del 15.04.1998, emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad. Si se incrementa el valor en libros: El mayor valor deberá ser acreditado a la cuenta de Patrimonio Neto: Excedente de Revaluación.

Para ello pondremos un ejemplo:
Si tenemos una maquinaria que tiene un costo de S/ 200,000 y su depreciación acumulada es
de S/ 80,000, entonces su valor en libros neto de depreciación sería S/. 120,000. Luego de que
un perito tasador determina el valor del activo fijo, determina que su valor debería ser S/
150,000 neto de depreciación.
Entonces existe un aumento del 20% de su valor
(150,000-120,000)
*100 20%
120,000
Partida Costo % Incremento Revaluación Incremento
Maquinaria 200.000 25% 250.000 50.000
Depreciación -80.000 25% -100.000 -20.000
Valor libros 120.000 150.000 30.000
Para contabilizar el incremento del valor del activo fijo, se reestructura de manera
proporcional la depreciación, con el cambio en el valor bruto en libros.
Asientos: Debe Haber
33 Inmuebles, maquinarias y equipos 50000
333 Maquinarias, y equipos de explotación
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 20000
57 Excedente de revaluación 30000
571 Excedente de revaluación
31-
dic Por la valorización adicional de la maquinaria
Si disminuye el valor en libros: La disminución se reconoce como una pérdida y deberá
aparecer en el estado de ganancias y pérdidas (independiente de la contingencia con la parte
tributaria respecto a si este gasto es deducible o no).
Para el caso contrario, en el siguiente ejemplo vemos que la revaluación ha sido hacia abajo,
donde la contabilización sería:

Partida Costo % Desvalorización Revaluación Disminución
Maquinaria
200.000
10%
180.000
-20.000
Depreciación
-80.000
10%
-72.000
8.000
Valor libros
120.000
108.000
-12.000
Asientos:
Debe
Haber
68
12000
685 Deterioro del valor de los activos
39
8000
36
Desvalorización de activo inmovilizado
20000
363 Inmuebles, maquinaria y equipo
31- dic
Por la revaluación voluntaria del activo fijo
No debemos olvidar que se debe hacer el asiento de destino, por la cuenta 68 Este asiento contable sólo es para efectos contables, ya que las revaluaciones voluntarias no tienen efecto tributario, según la Ley del Impuesto a la Renta. Es decir, debemos después hacer un ajuste para poder armonizar la parte tributaria con la parte contable. Venta de un activo fijo Cuando se vende un activo fijo que ha estado en funcionamiento durante un determinado tiempo e incluso se ha depreciado, se le debe de dar de baja tanto al activo fijo como a la depreciación acumulada. Si se tiene una maquinaria cuyo valor es de S/ 400,000 y su depreciación acumulada es de S/ 240,000 y se vende a S/ 100,000 más IGV.
Asientos:
Debe
Haber
39
240000
65
Otros gastos de gestión
160000

655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuas
33
Inmuebles, maquinarias y equipos
400000
333 Maquinarias, y equipos de explotación
XX
Por la baja del activo fijo (maquinaria)
Asientos:
Debe
Haber
94
160000
79
Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
160000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
31- dic
Por el asiento de destino
Asientos:
Debe
Haber
16
Cuentas por cobrar diversas - terceros
118000
165 Venta de activo inmovilizado
40
18000
75
Otros ingresos de gestión
100000
756 Enajenación de activos inmovilizados
x/x
Por la venta de la maquinaria según F/.XX-XXX
AMORTIZACIÓN Es la representación de manera contable de la pérdida de valor de un activo inmovilizado, con el transcurrir del tiempo. Si la empresa no reconociera ésta pérdida, el beneficio sería irreal ya que no contemplaría la renovación de su recurso, es decir, no reconocería la pérdida de su valor.

Para términos de contabilidad, vimos que los activos fijos perdían su valor y para ello se
utilizaba la cuenta de depreciación acumulada. En el caso de los intangibles la pérdida de su
valor se registrará en la Amortización acumulada. Un intangible es un activo identificable, con
carácter monetario y sin sustancia o contenido físico, que tiene un tiempo prudencial de vida
útil. Entre los principales, tenemos la plusvalía, los derechos de autor, las patentes, las marcas
de fábrica, y las franquicias.
Su registro es similar a la depreciación acumulada.
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones XX
682 Amortización de intangibles
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados XX
392 Amortización acumulada
31/12 Por la amortización del intangible
AGOTAMIENTO
Es el término contable que se utiliza para la explotación de los recursos naturales, presentados
dentro del activo fijo de la empresa. Por ejemplo tenemos las minas de oro, los pozos
petroleros, los bosques madereros, etc. A medida de que estos recursos se van utilizando, van
imputando el costo del material explotado.
El agotamiento de estos activos es un valor estimado, que se puede determinar mediante
estudios técnicos, según el contenido de dicho activo. Por ejemplo en una mina de oro, se
puede estimar la cantidad de oro que puede tener la veta, según estudios de suelo y por
expertos que hacen una estimación.
Para determinar el agotamiento de cada año, se debe determinar el factor de agotamiento,
para poder saber cuánto va a disminuir cada año el activo. El cálculo es similar al de la
depreciación acumulada según las unidades producidas, donde el valor residual en este caso se
llama valor de salvamento.
Factor de agotamiento = Costo - Valor de salvamento
Unidades estimadas existentes
Para realizar el cálculo del monto para el agotamiento, al factor de agotamiento lo
multiplicamos por las unidades explotadas en cada año hasta obtener todo el agotamiento del
activo fijo.

Asientos:
Debe
Haber
68
XX
683 Agotamiento
39
XX
393 Agotamiento acumulado
31/12
Por el agotamiento
No olvidar hacer el asiento de destino por la cuenta 68. El factor de agotamiento puede ser un %. Si por ejemplo se tiene que el valor de las reservas de gas que tiene una empresa es de S/ 500,000 y se ha agotado el 20%, entonces se deberá hacer el asiento por el agotamiento por un valor de S/ 100,000 Otras provisiones Reclasificación contable
Las provisiones del ejercicio deben ser revisadas para poder calcular y contabilizar el monto de las provisiones que ya devengaron en el periodo, y contabilizar los ajustes que sean necesarios. Por ejemplo, si al cierre del ejercicio o periodo, se determinan que las provisiones por depreciación de Inmuebles fueron registradas de manera errónea y fueron cargadas en un ejercicio que no corresponde, se deberá ajustar el saldo de la cuenta de provisiones contra la cuenta patrimonial 59 -Resultados acumulados (según la NIC8)
Asientos:
Debe
Haber
59
Resultados Acumulados
XXX
592 Pérdidas acumuladas
68
XXX
681 Depreciación
31-dic
Por el ajuste de las provisiones del ejercicio que corresponden a
ejercicios anteriores, registrada de manera errónea
Nota: También se deberá reversar el asiento de destino que se generó
Fluctuación de valores
Las inversiones en valores se adquieren con la finalidad de invertir los fondos excedentes para que se puedan convertir en dinero en el corto plazo (Valores negociables, u otras inversiones que sustituyen de manera temporal al dinero), o también como inversión a largo plazo.

Las inversiones en valores que generan intereses deben ser revisados periódicamente para calcular y registrar los intereses devengados o ajustes. Hay también inversiones que generan dividendos, y por tal deben ser revisados para ver si han sido declarados o están disponibles para su cobranza. Sea cual fuera el valor en el que se ha invertido, al cierre del período se debe hacer un análisis al costo de dichos valores para determinar si ha habido una disminución en su valor de mercado o valor patrimonial, y así poder ajustar el monto.
Asientos:
Debe
Haber
68
XXX
6843 Desvalorización de inversiones mobiliarias
30
Inversiones Mobiliarias
XXX
31-dic
Por la estimación de las provisiones para fluctuación de valores correspondientes al ejercicio económico
Asientos:
Debe
Haber
94
XXX
79
XXX
31- dic
Si en ejercicios posteriores se producen cambios que revierten lo anterior, se deberá hacer un ajuste por el exceso de la provisión de la fluctuación de valores.

Asientos:
Debe
Haber
30
YY
75
Otros ingresos de gestión
YY
7553 Recuperación – Desvalorización de inversiones mobiliarias
31-dic
Por el ajuste de la provisión de fluctuación de valores estimados en exceso en el ejercicio anterior
Provisiones diversas
Existen otros tipos de provisiones, como por ejemplo la provisión para pérdidas por litigio, provisión para reestructuraciones, para la protección y remediación del medio ambiente, o para gastos de responsabilidad social, como por ejemplo lo hacen las empresas mineras en contemplación de los efectos negativos que puede producir sobre una comunidad donde desarrolla sus actividades.
Asientos:
Debe
Haber
68
XXX
686 Provisiones
6861 Provisión para litigios
48
Provisiones
XXX
481 Provisión para litigios
31-dic
Por la provisión del litigio
Asientos:
Debe
Haber
94
XXX
79
XXX
31- dic

Sesión 13-14 AJUSTES CONTABLES Definiciones Las empresas deben registrar todo en el sistema contable de manera correcta y exacta, para que las cuentas representen su saldo real para poder preparar los Estados financieros. Si los montos de las cuentas no son reales, se deben de aumentar o disminuir o hacer las correcciones mediante un asiento contable, denominado “asiento de ajuste”. Los asientos de ajuste afectan cuentas del balance general y del estado de resultados, y si el ajuste no afecta a una cuenta de gastos o ingresos, significa que no es un asiento de ajuste. Se debe registrar los hechos económicos “realizados”, que no han sido reconocidos, así como hacer las modificaciones pertinentes si hubiera un error u omisión en el registro, y también reconocer el efecto de la pérdida del valor adquisitivo de la moneda en algunos registros (Por ejemplo cuando se han registrado asientos en dólares, y se sabe que la contabilidad está expresada en soles). A continuación veremos, los principales asientos de ajuste, aunque algunos ya lo hemos visto en las sesiones anteriores como son las de depreciación o la provisión de cobranza dudosa. SERVICIOS DIFERIDOS Un servicio o carga diferida se refiere a una parte de los “gastos” o “ingresos” que fueron pagados anteriormente y que aún no se han devengado, sino que se ejecutará posteriormente. Su absorción, ya sea como ingreso o como gasto se difiere de periodo a periodo. Los gastos pagados por anticipado son los asientos de ajuste más comunes en toda empresa. Es una partida que se pagó y se registró con anterioridad a su uso o consumo. Por ejemplo, si una empresa paga por adelantado el 01 de noviembre, por 3 meses el valor de S/ 7,500 (S/ 2,500 cada mes) por el alquiler de la oficina administrativa. Para el cierre del ejercicio económico, es decir, al 31 de diciembre ya se habrá “devengado” 2 meses (desde Noviembre a Diciembre) por un valor de S/.5,000. La empresa deberá reconocer el gasto por este tiempo, y por ello hará un asiento de ajuste.
Asientos:
Debe
Haber
18
Servicios y otros contratados por anticipado
7500
183 Alquileres
10
Caja y bancos
7500
101 Caja
01- nov
Por el pago anticipado de 3 meses de alquiler

Asientos:
Debe
Haber
63
Gastos de servicios prestados por terceros
5000
635 Alquileres
18
Servicios y otros contratados por anticipado
5000
183 Alquileres
31-dic
Por el ajuste del gasto (2 meses) de alquiler pagado por adelantado
Asientos:
Debe
Haber
94
5000
79
5000
31-dic
Otras cargas diferidas que se usan comúnmente son: Los intereses pagados por adelantado (Cuenta 181) y su asiento de gasto financiero (cuenta 67). Los seguros (Cuenta 182) y su cuenta otros gastos de gestión (Cuenta 651)
Anteriormente las entregas a rendir, también formaban parte las cargas diferidas. Con el Nuevo Plan Contable empresarial, si se le otorga un dinero a un empleado para que después rinda cuenta y presente la documentación correspondiente para poder ser liquidado, se registrará como una cuenta por cobrar al personal.
Asientos:
Debe
Haber
14
Cuentas por cobrar al personal, accionistas (socios), directores y
500
gerentes
141 Personal
1413 Entregas a rendir cuenta
10
Caja y Bancos
500
101 Caja
d/m/a
Por la entrega de S/ 500 al trabajador Oscar Díaz por viaje

Y luego, cuando el empleado presente su sustento de los gastos incurridos, se registrará:
Asientos:
Debe
Haber
63
Gastos de servicios prestados por terceros
423,73
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6311 Transporte S/100,84
6313 Alojamiento S/ 252,10
6314 Alimentación S/ 70.79
40
76.27
14
Cuentas por cobrar al personal, accionistas (socios), directores y gerentes
500
141 Personal
1413 Entregas a rendir cuenta
d/m/a
Por la rendición de cuentas del trabajador Oscar Díaz por viaje
Asientos:
Debe
Haber
94
500
79
500
31-dic
COSTO DE VENTAS Las mercaderías que posee la empresa, deben de ser exactos (deben existir, no deben de faltar ni sobrar) y deben de estar conservados (mermas, desmedros, etc.), por ello se debe de realizar el inventario físico, con la finalidad de determinar si los montos son exactos o se deben de realizar algún ajuste y/o reclasificación contable. Si se determinan diferencias entre el inventario físico y el saldo contable, se deberá investigar el motivo de tales diferencias. Normalmente cuando una empresa realiza una venta, hace el registro del costo de la mercadería vendida, y así reflejar la salida de ella.

Asientos:
Debe
Haber
69
Costo de Ventas
1000
691 Mercaderías
20
Mercaderías
1000
d/m/a
Por el costo de las mercaderías que fueron vendidas
Control de la mercadería mediante el Kárdex El Kárdex, es un sistema que ayuda a controlar los inventarios y tener los saldos y las cantidades al día, ya que en ella se registran las entradas, salidas y saldo de los inventarios, que deben coincidir después con el monto registrado en la contabilidad. Con el ejemplo anterior podemos verificar la información en los kárdex: Inventario Inicial: S/ 1,500 + Compras: S/ 5,000 Disponible (Stock): S/ 6,500 (-) Inventario final: S/(5,500) Costo de ventas: S/ 1,000 (Monto que coincide con el asiento contable) Control de la mercadería mediante el inventario físico Si la empresa hace un inventario físico y encuentra que tiene mercadería valorizada por S/ 9,500 y sin embargo el saldo contable de la cuenta mercadería es de S/ 9,000 significa que en algún momento se contabilizó de manera errónea, por lo tanto se debería hacer el siguiente ajuste:
Asientos:
Debe
Haber
20
Mercaderías
500
69
Costo de Ventas
500
691 Mercaderías
31-dic
Reconocimiento del sobrante de mercadería, como resultado del inventario físico al cierre del ejercicio

Si como resultado del inventario físico hubiera sido menor al valor en libros, se debería hacer
el mismo asiento pero al revés (Cargo al costo de ventas, y abonar a mercaderías).
VENTAS DE EXISTENCIAS CON COBRO DIFERIDO
Cuando una empresa vende bienes cuyo pago va a recibirlo en el futuro, sin la inclusión de
intereses, se está asumiendo que el dinero que se va a recibir en el futuro (fecha de la
cobranza), tiene el mismo “valor en el tiempo”, es decir por ejemplo S/ 2,000 hoy es igual a S/
2,000 dentro de 3 meses.
Sin embargo, esta entrada de efectivo o equivalente de efectivo “diferido” en el tiempo, hace
que el valor razonable de la contrapartida, sea menor que el valor nominal del dinero que se
va a cobrar en el futuro, entonces se debe suponer que hay un interés implícito. La NIC 18,
menciona que este ingreso debe de reconocerse como un ingreso financiero por intereses.
Ejemplo.
La empresa IMPRENTAS SA, dedicada a la venta de máquinas empastadoras de libros, vendió el
01 de julio una máquina por S/ 2’940,000 más IGV para ser cancelada el 31 de diciembre del
mismo año. La empresa ha decido no cobrarle intereses al cliente. El costo de la máquina fue
de S/ 2’740,000.
Nota: Se sabe que para este tipo de operaciones (al crédito), se suele cobrar de interés un
12.6825% anual.
Solución:
Para determinar el cálculo del valor presente de la máquina tenemos:
n
1
Valor Presente = Valor Futuro *
1 i
Donde “i” = Tasa de interés, y “n” es el tiempo.

Recordar que si la tasa porcentual “i” está en años, el tiempo tiene que ser igual, en “años”.
Entonces tenemos que:
0.50
1
Valor Presente = 2 940 000 * 2'769,613
1 12.6825%
Donde i = 12.6825% anual, y n = 0.50, (medio año=0.5 años =6 meses)
Luego los intereses diferidos serían: 2’940,000 – 2’769,613 = S/ 170,387
Entonces los intereses diferidos mes por mes sería:
Interés
diferido
Julio 29.109
Agosto 28.821
Septiembre 28.535
Octubre 28.253
Noviembre 27.973
Diciembre 27.696
Total 170.387
Para hacer este cálculo, se necesita saber un poco de matemática financiera.
Para registrar el 01 de Julio la venta de la mercadería sería:
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 3.469.200
40
Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por
pagar 529.200
40111 IGV - Cuenta propia
70 Ventas 2.769.613
701 Mercaderías
49 Pasivo diferido 170.387
493 Intereses diferidos
4932 Intereses no devengados en medición a valor

descontado
01-jul
Por la venta de mercaderías a la empresa ZZZ
Asientos:
Debe
Haber
69
Costo de Ventas
2.740.000
691 Mercaderías
20
Mercaderías
2.740.000
208 Otras mercaderías
01-jul
Por el costo de las mercaderías que fueron vendidas
Pero cada mes, debemos contabilizar los intereses devengados: Ejemplo, al 31 de Julio deberíamos registrar:
49
Pasivo diferido
29.109
4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado
77
29.109
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
31-jul
Por los intereses devengados. Venta de la Fact. XX-XXX
De igual manera se debe efectuar en los siguientes 5 meses hasta alcanzar los S/ 170,387 Ventas para entregas futuras Algunas empresas están acostumbradas a realizar contratos de venta, en donde los bienes serán entregados posteriormente. Si los contratos estipulan precios menores al costo de los inventarios, se debe efectuar un asiento por desvalorización de existencias. Eso se puede dar en el caso por ejemplo de empresas que comercializan computadoras, donde se puede justificar la venta a un costo menor, ya que será entregada la mercadería en fechas posteriores, donde en ese momento pueden existir computadoras más modernas, haciendo que el precio sea inferior al costo histórico del lote que se vendió. Si en Diciembre del año 1 se vende un lote de televisores con contrato a futuro para ser entregados en Julio del año 2, cuyo costo fue de S/ 500,000 pero el valor de la venta es de S/ 450,000 más IGV, entonces la empresa deberá efectuar una estimación por desvalorización por S/ 50,000.

Asientos:
Debe
Haber
68
50.000
6842 Desvalorización de existencias
20
Mercaderías
50.000
208 Otras Mercaderías
Por la desvalorización de las mercaderías que fueron vendidas
Anticipo recibido del cliente Hay empresas que reciben por adelantado o anticipado a cuenta de ventas posteriores. En este caso sólo se está recibiendo el dinero sin especificar la cantidad, ni valor de los productos que se van a vender. Si se recibe por adelantado de un cliente S/ 5,000 para una venta futura , se registrará:
Asientos:
Debe
Haber
10
Caja y Bancos
5.000
104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras
12
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
5.000
122 Anticipos de clientes
Por el anticipo recibido del cliente ZZZ
COMPRAS CON PAGO DIFERIDO Ahora veremos el caso al revés, en la cual nosotros somos los que compramos y vamos a pagar dentro de 6 meses, sin que el proveedor nos cobre intereses. El 30 de junio, se adquiere 15 vehículos a S/ 196,000 cada uno más IGV, y la compra será cancelada recién el 31 de diciembre del mismo año. El proveedor como estrategia de marketing, decide no cobrarnos intereses. Se sabe que la tasa de interés en el mercado por ese tipo de operaciones de financiamiento es del 2% mensual. 15 vehículos x S/ 196,000 cada uno = S/. 2’940,000 IGV = S/. 558,600

TOTAL = S/. 3’498,600
n
1
Valor Presente = Valor Futuro *
1 i
Donde “i” = Tasa de interés, y “n” es el tiempo.
Recordar que si la tasa porcentual “i” está en meses, el tiempo tiene que ser igual, en “meses”.
Entonces tenemos que:
6
1
Valor Presente = 2 940 000 * 2'610,636
1 2%
Donde i = 2% mensual, y n = 6 meses
Luego los intereses diferidos serían: 2’940,000 – 2’610,636 = S/ 329,364
Entonces los intereses diferidos mes por mes sería:
Interés
diferido
Julio 57.647
Agosto 56.517
Septiembre 55.408
Octubre 54.322
Noviembre 53.257
Diciembre 52.213
Total 329.364

Para hacer este cálculo, se necesita saber un poco de matemática financiera.
Asientos:
Debe
Haber
60
Compras
2.610.636
601 Mercaderías
40
469.914
40111 IGV - Cuenta propia
37
Activo Diferido
329.364
42
Cuentas por pagar comerciales - terceros
3.409.914
421 Facturas por pagar
30-jun
Por la compra de 15 automóviles para la venta
Asientos:
Debe
Haber
20
Mercaderías
2.610.636
61
Variación de existencias
2.610.636
611 Mercaderías
30-06
Por la transferencia al almacén de las mercaderías
Para el registro al 31 de Julio, por el primer mes sería:
Asientos:
Debe
Haber
67
Gastos financieros
57.647
679 Otros gastos financieros
37
Activo Diferido
57.647
31-jul
Por el interés devengado del primer mes

De igual manera se debe efectuar en los siguientes 5 meses hasta alcanzar los S/ 329,364 Otros ajustes Venta con factura no emitida en dólares
Si la empresa Virtual SA se dedica a la comercialización de computadoras y el 21 de abril vende una computadora a US$ 1,000 más IGV. En esa fecha el Tipo de cambio fue de 2.82, y el costo de la mercadería fue de S/ 2,000. La computadora fue entregada sólo con guía de remisión, y la factura se emitirá recién el 26 de abril debido a que no contaban con nuevos talonarios y recién se habían mandado hacer más. Solución: Computadora US$ 1,000 TC. 2.82 S/ 2,820.00 IGV US$ 180 S/ 507.60 TOTAL US$ 1,180 S/ 3,327.60
Asientos:
Debe
Haber
12
3.327,60
1211 No emitidas
40
507,60
70
Ventas
2.820,00
701 Mercaderías
21-04
Por la venta de mercadería sin emisión de comprobante aún
Asientos:
Debe
Haber
69
Costo de Ventas
2.000
691 Mercaderías
20
Mercaderías
2.000
21-04
Por la entrega de la mercadería, costo de venta

Al 26 de abril fecha en que vamos a emitir la factura el T.C. es 2.80 por lo que se genera una diferencia de cambio (pérdida por diferencia de cambio) 2.82 – 2.80 = 0.02 * US$ 1,180 = S/ 22.60
Asientos:
Debe
Haber
67
Gastos financieros
22,60
676 Diferencia de cambio
12
22,60
1211 No emitidas
26-04
Por el ajuste de la diferencia del tipo de cambio
Asientos:
Debe
Haber
12
3.305
1212 Emitidas en cartera
12
3.305
1211 No emitidas
26-04
Por la emisión de la factura
Tenía por cobrar S/ 3,327,60 pero por la diferencia del TC, disminuyó en S/ 22,60, entonces debo cobrar S/ 3,305
Método de Participación patrimonial
Las empresas tienen la opción de invertir en otras empresas, por lo que el monto de su inversión puede tener variantes según como se desempeña la otra empresa, por la cual hay que tener en consideración para hacer el respectivo ajuste en la variación patrimonial, según el elemento 3, y la NIC 28. Por ejemplo, si la compañía La Campanita SAC posee el 20% de las acciones de la empresa La Carreta SAC. Y fue adquirido a inicios de año 2011 a un valor nominal de S/ 200,000 y se sabe además que al 31 de diciembre del 2011 la empresa La Carreta SAC tuvo una utilidad de S/ 20,000, se deberá hacer el siguiente ajuste:

2011
Empresa
Empresa
La Carreta SAC
La Campanita SAC
Capital
1.000.000
20%
200.000
Utilidad
100.000
20%
20.000
1.100.000
220.000
Variación patrimonial
A favor
20.000
Entonces realizamos el ajuste de la inversión mobiliaria:
Asientos:
Debe
Haber
30
20.000
302 Instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social
76
Ganancia por medición de activos no financieros al valor
20.000
razonable
763 Participación en los resultados de subsidiarias y
asociadas bajo el método del valor patrimonial
31-dic
Por el ajuste de la inversión en la empresa La Carreta SAC
Otros asientos relacionados Provisión de Compensación por tiempo de servicios (CTS) La CTS es un derecho laboral de todo trabajador del sector público o privado, en la cual los empleadores deben depositar la CTS de cada uno de sus trabajadores en dos fechas: Hasta la quincena de Mayo, y a hasta la quincena de noviembre. Como los depósitos son dos veces al año, en cada fecha se depositará sólo el equivalente a media remuneración, pero muchas veces el cálculo es un poco complejo debido a que las remuneraciones pueden ser variables. La CTS fue creada para proteger al empleado y su familia en caso de cese laboral, como un ahorro forzoso en la cual sólo puede disponer del 50 % de lo que se le ha depositado en la cuenta del banco (abierta sólo con éste fin).

Los intereses de la CTS, los depósitos, traslados, retiros parciales o totales, están exonerados de todo tipo de impuestos, incluso el del impuesto a la renta; así como contribuciones a la seguridad social de salud y al sistema nacional o privado de pensiones. Los empleados que se encuentran en planilla tienen el derecho de recibir la CTS, y por lo menos debe haber ingresado a la empresa el primer día útil anterior a la fecha de depósito. Eso quiere decir que si el primer depósito es el 15 de Mayo, el empleado debió haber ingresado antes del 30 de abril, para que se le deposite el proporcionar a 1 mes laboral. También tienen derechos, los empleados que tengan una jornada mínima diaria de 4 horas, o 20 horas a la semana como mínimo. Para realizar el cálculo de la CTS se deberá considerar lo siguiente, por ejemplo: Remuneración computable (Para depositarse el 15 de Noviembre): Básico mensual S/ 2,600 + Bonificación: S/ 500 (Si la hubiera, y fuese todos los meses sin variar) + Promedio de comisiones: S/ 600 (*) + Promedio gratificación S/ 433 (**) + Promedio de horas extras S/ 40 (***) TOTAL S/ 4,173 Pero sólo se deberá depositar lo que corresponde a medio sueldo (la mitad), ya que son 2 depósitos al año. S/ 4,173 / 2 = S/ 2,086.50 (*)
Comisión
Mensual
Mayo
600
Junio
550
Julio
622
Agosto
350
Septiembre
658
Octubre
820
Total
3.600
S/ 3,600 / 6 meses = S/ 600 en promedio por 1 mes (**) La gratificación percibida en diciembre del año anterior fue de S/ 2,600. El promedio mensual de la gratificación sería S/ 2,600 / 6 = S/ 433.33 (***) Para incluir el promedio de las horas extras, por lo menos deben haberse percibido 3 de los 6 meses de ese periodo.
Horas
Extras
Mayo
60
Junio
0
Julio
75

Agosto
45
Septiembre
60
Octubre
0
Total
240
Para el registro del asiento contable sería:
Asientos:
Debe
Haber
62
Gastos de personal, directores y gerentes
2,086.50
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicio
41
Remuneraciones y participaciones por pagar
2,086.50
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios
15/11
Por la provisión de la CTS de los trabajadores
Asientos:
Debe
Haber
94
2086.50
79
2086.50
31- dic
Una vez hecho el depósito en la cuenta de cada uno de los empleados, se debe de registrar la salida del dinero. Asimismo se podría hacer la provisión para vacaciones y gratificaciones 6214 Gratificaciones 6215 Vacaciones 4114 Gratificaciones por pagar 4115 Vacaciones por pagar

Liquidación por cese de vínculo laboral
Cuando un empleado deja de laborar en la empresa se debe calcular el monto de la liquidación, teniendo en cuenta lo siguiente:
- Remuneración básica correspondiente a los días laborados pendientes de pagar.
- Comisiones y horas extras si las hubieran.
- El proporcional de las gratificaciones.
- El proporcional de la CTS, ya que ésta no se depositará en la cuenta bancaria. Según el cálculo mencionado con anterioridad.
- Las vacaciones truncas, es decir el proporcional por las vacaciones que la empresa le debe por no haber salido aún.
- Los descuentos respectivos como el aporte al AFP u la ONP dependiendo a cual está afiliado.
- La aportación de la empresa al régimen de salud (ESSALUD)
Asientos:
Debe
Haber
62
Gastos de personal, directores y gerentes
XX
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
6214 Gratificaciones
6215 Vacaciones
627 Seguridad y previsión social
6271 Régimen de prestaciones de salud (Essalud)
6272 Régimen de pensiones (ONP / AFP)
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicio
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
YY
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD
* 4032 ONP
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
ZZ
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar

415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
WW
* 469 Otras cuentas por pagar diversas (AFP)
21/04 Por el asiento de liquidación del empleado Sr. XXXX
(*) Ya sea si está afiliado a la ONP o a la AFP
Sesión 15 ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN, CIERRE DEL PERíODO Y OTROS Asientos de cierre del período Para poder efectuar los asientos de cierre debemos considerar algunos puntos. En toda contabilidad, al iniciar el ejercicio contable se realizan los asientos de apertura, que vendrían a ser los saldos iniciales de cada cuenta. Luego, durante todo el periodo, se registran las transacciones ocurridas en la empresa durante todo el periodo. Al efectuar el cierre contable lo primero que debemos hacer es mayorizar cada una de las cuentas con la finalidad de obtener los saldos de cada uno de ellos y así poder armar los estados financieros. Luego debemos eliminar cada cuenta de resultados contra una cuenta de la clase 8. Y finalmente eliminar los saldos del Balance con una cuenta de la clase 8. Para poder explicar con mayor detalle, observemos el siguiente ejemplo. El siguiente cuadro nos mostrará los saldos del mayor una vez que se han hallado cada una de las cuentas y de allí procederemos hacer los asientos regularización y cierre. Empresa YY SAC
Cuentas
NOMBRE DE LAS CUENTAS
Saldos del Mayor
PGCE
Debe
Haber
10
CAJA Y BANCOS
1.022.627,71
11
INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA
78.500,00
12
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS (*)
165.205,88
19
ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
7.850,00
20
MERCADERÍAS
172.700,00
25
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
2.000,00

31
INVERSIONES INMOBILIARIAS
71.035,00
33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
216.840,00
34
INTANGIBLES
147.600,00
39
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
58.195,00
40
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
44.678,83
41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
18.200,00
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
230.147,00
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS
60.000,00
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
70.000,00
50
CAPITAL
390.000,00
57
EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
24.700,00
58
RESERVAS
8.580,00
59
RESULTADOS ACUMULADOS
57.395,00
60
COMPRAS
266.900,00
61
VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Mercaderías
266.900,00
61
VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Suministros diversos
11.000,00
62
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
81.133,00
63
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
53.552,00
64
GASTOS POR TRIBUTOS
1.274,00
65
OTROS GASTOS DE GESTIÓN
785,00
67
GASTOS FINANCIEROS
8.110,00
68
VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
31.595,00
69
COSTO DE VENTAS
341.200,00
70
VENTAS
1.105.000,00
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
187.449,00
94
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
140.528,20
95
GASTOS DE VENTAS
38.025,80
96
OTROS GASTOS
785,00
97
GASTOS FINANCIEROS
8.110,00
2.694.300,71
2.694.300,71
(*) Está en el haber debido a que hay anticipos de clientes por S/ 184,705.88 y facturas por cobrar por S/ 19,500 De la hoja de trabajo hacemos el Estado de Ganancias y Pérdidas y mostramos los resultados antes de impuestos y participaciones.

Empresa YY SAC
Estado de Ganancias y Pérdidas
Del 01/01/10 al 31/12/10
Expresado en Nuevos Soles
VENTAS
1.105.000,00
(-) COSTO DE VENTAS
-341.200,00
UTILIDAD BRUTA
763.800,00
(-) GASTOS ADMINISTRATIVOS
-140.528,20
(-) GASTOS DE VENTAS
-38.025,80
(-) OTROS GASTOS
-785,00
UTILIDAD OPERATIVA
584.461,00
(-) GASTOS FINANCIEROS
-8.110,00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y PARTICIPACIONES
576.351,00
.Asientos de ajuste y cierre contable
Cuenta
Asientos:
Debe
Haber
61
Variación de existencias
341.200
611 Mercaderías
69 Costo de ventas
341.200
691 Mercaderías
x/x Por el traslado del costo de ventas a la variación de
existencias
79
187.449
94
Gastos de administración
140.528
95
Gastos de Ventas
38.026
96
Otros gastos
785
97
Gastos financieros
8.110
x/x Por la cancelación de la cuenta de gastos

80 Margen comercial
341.200
801 Margen comercial
60 Compras
266.900
601 Mercaderías
61 Variación de existencias (*)
74.300
611 Mercaderías
x/x Por la cancelación de la compras y variación de existencias
(*) Trasladamos S/ 341,200 del costo de ventas a variación de existencias en el primer asiento, y teníamos un saldo final de variación de existencias (mercaderías ) por
S/ 266,900. Así que para eliminar el saldo de la cuenta, debemos abonarlo
Debe
Haber
341.200
266.900
74.300,00
Cuenta
Debe
Haber
70 Ventas
1.105.000
701 Mercaderías
80 Margen comercial
1.105.000
x/x Por la cancelación de las ventas
Cuenta
Debe
Haber
80 Margen comercial
763.800
82 Valor agregado
763.800
821 Valor agregado
x/x Por el traslado del margen comercial al valor agregado
(Dato del Estado de ganancias y pérdidas = Utilid.bruta)

Cuenta
Debe
Haber
82 Valor agregado
64.552
821 Valor agregado
61 Variación de existencias
11.000
6132 Suministros
63 Gastos de servicios prestados por terceros
53.552
x/x Por la cancelación de variación de existencias y servicios
prestados por terceros
Cuenta
Debe
Haber
82 Valor agregado 699.248
821 Valor agregado
83 Excedente Bruto de explotación
699.248
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
x/x Por el traslado del valor agregado al excedente bruto
Si analizamos la cuenta 82 Valor agregado, observamos que
Debe
Haber
teníamos en el haber S/ 763,800, pero también en el debe S/ 64,552
Entonces, para eliminar esta cuenta debemos colocar al debe la
64.552
763.800
cantidad faltante
699.248
Cuenta
Debe
Haber
83 Excedente Bruto de explotación 82.407
62 Gastos de personal, Directores y gerentes
81.133
64 Gastos por tributos
1.274
x/x Por la cancelación de los gastos de personal y tributos

Cuenta
Debe
Haber
83 Excedente Bruto de explotación 616.841
84 Resultado de explotación
616.841
841 Resultados de explotación
x/x Por el traslado del excedente bruto de explotación al
resultado de explotación
Si analizamos la cuenta 83 excedente bruto de explotación, vemos
Debe
Haber
que teníamos en el haber S/ 699,248, pero también en el debe
S/ 82,407. Entonces, para eliminar esta cuenta debemos colocar
82.407
699.248
al debe la cantidad faltante
616.841
Cuenta
Debe
Haber
84 Resultado de explotación 40.490
65 Otros gastos de gestión
785
67 Gastos financieros
8.110
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones
31.595
x/x Por la cancelación de las cuentas 65, 67 y 68
Cuenta
Debe
Haber
84 Resultado de explotación 576.351
85 Resultado antes de participaciones e impuestos
576.351
x/x Por el traslado del resultado de explotación a la cuenta 85

Si analizamos la cuenta 84 Resultado de explotación, vemos
Debe
Haber
que teníamos en el haber S/ 616,841, pero también en el debe
S/ 40,490. Entonces, para eliminar esta cuenta debemos colocar
40.490
616.841
al debe la cantidad faltante
576.351
Cuenta
Debe
Haber
85 Resultado antes de participaciones e impuestos 576.351
89 Determinación del resultado del ejercicio
576.351
891 Utilidad
x/x Por el traslado de la cuenta 85 a la determinación del
resultado del ejercicio
Participación de los trabajadores, distribución de utilidades y determinación del Impuesto a la Renta.
Se debe elaborar un cuadro o cálculo que nos permita calcular la participación de los trabajadores además del Impuesto a la renta. Este cálculo deberá contemplar las diferencias permanentes y temporales que existen debido a la normatividad del Impuesto a la Renta con la NIC 12 (base contable). A continuación algunos ejemplos de diferencias temporales y permanentes: Concepto
Diferencia
Ley IR
NIC 12
Diferencia
Utilidad del ejercicio
576.351
576.351
(+) Adiciones tributarias
Multas
Permanente
785
785
Depreciación de computadora
Temporal
3.140
Depreciación de equipo revaluado
Permanente
4.940
4.940
Relaciones Públicas
Permanente
1.428
1.428
Renta Neta
586.644
583.504
Participaciones 8%
-46.932
-46.681
251
539.712
536.823
-161.914
-161.047
867
1.118

Contablemente se contabilizaron multas por ejemplo por S/ 785, pero sabemos que no son deducibles fiscalmente, por ello le sumamos a la utilidad del ejercicio. En el caso de la depreciación de la computadora, puede haber una diferencia temporal en el caso de que la empresa deprecie en mayor grado un activo fijo, que el límite tributario permitido. En este caso la empresa depreció más rápido la computadora generándose una diferencia temporal por S/ 3,140 que será regularizada en los siguientes años. Lo mismo puede pasar En caso del gasto de las relaciones públicas, no fue aceptada debido a que la factura presentada era falsa.
Es decir, las empresas deben conciliar los gastos y ver las diferencias que existen entre la parte contable y la parte tributaria, y hacer el análisis si es aceptado o no, si es temporal o permanente. Con este cuadro, más adelante, se hará los asientos de cierre tomando en cuenta las diferencias que existen entre los dos montos de participaciones e IR, contable y tributario.
Cuenta
Debe
Haber
87 Participaciones de los trabajadores 46.681
871 Participaciones de los trabajadores - corriente 46.932
871 Participaciones de los trabajadores - diferida -251
88 Impuesto a la renta
161.047
881 Impuesto a la renta - corriente 161.914
881 Impuesto a la renta - diferida -867
37 Activo diferido
1.118
371 Impuesto a la renta diferido 251
372 Participaciones de los trabajadores diferido 867
40
Tributos y aportes al sistema. de pensiones y de salud por pagar
161.914
41
Remuneraciones y participaciones por pagar
46.932
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
x/x Por el Impuesto a la renta y participaciones

Cuenta
Debe
Haber
89 Determinación del resultado del ejercicio 207.728
891 Utilidad
87 Participaciones de los trabajadores
46.681
871 Participaciones de los trabajadores - corriente 46.932
871 Participaciones de los trabajadores - diferida -251
161.047
881 Impuesto a la renta - corriente 161.914
881 Impuesto a la renta - diferida -867
x/x Por la cancelación de las cuentas 87 y 89
Cuenta
Debe
Haber
89 Determinación del resultado del ejercicio 368.623
891 Utilidad
59 Resultados acumulados
368.623
591 Utilidades no distribuidas
x/x Por el traslado del resultado del ejercicio a resultado acumulado.
Si analizamos la cuenta 89 Determinación del resultado del
Debe
Haber
ejercicio, vemos que teníamos en el haber S/ 576,351, pero
también en el debe S/ 207,728. Entonces, para eliminar esta
207.728
576.351
cuenta debemos colocar al debe la cantidad faltante
368.623

Eliminación de las cuentas de Balance
Debe
Haber
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
184.705,88
Anticipos de clientes
19
ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
7.850
39
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
58.195
40
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
206.592,83
Impuesto a la renta 161.914,00
(Otros tributos que estaban en el Mayor) 44.678,83
41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
65.132
Participaciones de los trabajadores por pagar 46.932,00
(Otras remuneraciones que estaban en el Mayor) 18.200,00
42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
230.147
45
OBLIGACIONES FINANCIERAS
60.000
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
70.000
50
CAPITAL
390.000
57
EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
24.700
58
RESERVAS
8.580
59
RESULTADOS ACUMULADOS
426.018
Utilidades no distribuidas 368.623,00
(Resultados acumulados que estaban en el Mayor) 57.395,00
10
CAJA Y BANCOS
1.022.628
11
INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA
78.500

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
19.500
Facturas por cobrar
20
MERCADERÍAS
172.700
25
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
2.000
31
INVERSIONES INMOBILIARIAS
71.035
33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
216.840
34
INTANGIBLES
147.600
37
ACTIVO DIFERIDO
1.118
371 Impuesto a la renta diferido 251
372 Participaciones de los trabajadores diferido 867
x/x Por el activo, pasivo y patrimonio al cierre del ejercicio
Recordar que para hallar el costo de ventas se usa la siguiente ecuación:
Cálculo de costo
Importes
de ventas
Inventario Inicial
195.000
(+) Compras
266.900
(+) Existencias recibidas
52.000
(-) Inventario final
-172.700
COSTO DE VENTAS
341.200

Finalmente, tenemos el Estado de Ganancias y pérdidas de la empresa YY SAC.
Empresa YY SAC
Estado de Ganancias y Pérdidas
Del 01/01/10 al 31/12/10
Expresado en Nuevos Soles
VENTAS 1.105.000
(-) COSTO DE VENTAS -341.200
UTILIDAD BRUTA 763.800
(-) GASTOS ADMINISTRATIVOS
-140.528
(-) GASTOS DE VENTAS
-38.026
(-) OTROS GASTOS
-785
UTILIDAD OPERATIVA
584.461
(-) GASTOS FINANCIEROS
-8.110
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y PARTICIPACIONES
576.351
Participaciones de los trabajadores
-46.681
(*)
Impuesto a la Renta
-161.047
(**)
368.623
(*) y (**) vienen del cálculo que se hizo con las diferencias
temporales y permanentes
Sesión 16 – 17 Caso práctico integral en la elaboración de los estados financieros, con ajustes y provisiones.

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