UNIVERSIDADE PITÁGORAS UNOPAR ANHANGUERA

BACHAREL EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS

LINDON JONSON GOMES FERREIRA

ATIVIDADE PRÁTICA
PRÁTICAS CONTÁBEIS - FUNDAMENTOS

GURUPI-TO
2025
 LINDON JONSON GOMES FERREIRA

ATIVIDADE PRÁTICA
PRÁTICAS CONTÁBEIS - FUNDAMENTOS

Trabalho apresentado à Universidade, como requisito

parcial para a obtenção de média semestral nas
disciplinas norteadoras do semestre letivo.

GURUPI-TO
2025
1
 SUMÁRIO

1 INTRODUÇÃO......................................................................................................... 3
2 DESENVOLVIMENTO..............................................................................................5
2.1 Atividade 1 – Contabilização da empresa Diamante.............................................5

2.2 Atividade 2 - Contabilização da empresa ABC......................................................9

2.3 Atividade 3 - Contabilização da empresa Abelhinha............................................15

2.4 Atividade 4 - Contabilização da empresa Sol e Lua............................................23

3 CONCLUSÃO.........................................................................................................32
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS.........................................................................34

2
1 INTRODUÇÃO

A contabilidade, enquanto disciplina voltada à análise e ao registro

sistemático das atividades administrativas de uma organização, exerce um papel
estratégico na administração empresarial, na clareza das informações fiscais e na
definição de diretrizes para a tomada de decisões. Este portfólio apresenta quatro
exercícios aplicados, que reproduzem cenários contábeis de empresas fictícias —
Diamante, ABC, Abelhinha e Sol e Lua —, oferecendo uma experiência prática e
contextualizada dos principais procedimentos da área contábil, essenciais para a
formação de profissionais qualificados e conscientes de sua responsabilidade ética.
As tarefas foram organizadas para estimular o desenvolvimento de
competências variadas, abrangendo desde a escrituração de lançamentos iniciais
até a produção de demonstrativos financeiros mais avançados, sempre respeitando
os padrões técnicos e normativos da contabilidade.
Exercício 1 – Empresa Diamante: Voltado à análise patrimonial e ao
desempenho econômico do período, este exercício envolveu a confecção do Livro
Diário e do Balancete, permitindo visualizar como as movimentações contábeis
traduzem a realidade financeira da entidade.
Exercício 2 – Empresa ABC: Nesta etapa, a proposta evoluiu para a
elaboração do Livro Razão e do Balanço Patrimonial, com ênfase na importância da
consistência dos dados e da correta identificação dos componentes do patrimônio da
empresa.
Exercício 3 – Empresa Abelhinha: O foco recaiu sobre a dinâmica das
operações mercantis, contemplando registros de compra e venda, cálculo do Custo
das Mercadorias Vendidas (CMV), apuração de tributos como o ICMS e
determinação do Resultado do Exercício (ARE), promovendo a integração entre
rotinas contábeis e exigências fiscais.
Exercício 4 – Empresa Sol e Lua: Finalizando o ciclo, este exercício simulou
todo o processo contábil de uma empresa em fase inicial, incluindo a abertura do
capital social, os lançamentos operacionais e o registro da remuneração dos sócios
(pró-labore).

3
 Ao longo dessas simulações, buscou-se mais do que o domínio técnico:
promoveu-se uma compreensão crítica sobre como a contabilidade contribui para a
gestão transparente e eficiente, bem como para o cumprimento das obrigações
perante a sociedade. Este portfólio representa, portanto, uma jornada formativa que
aproxima o conhecimento teórico da vivência prática, preparando o estudante para
os desafios do mercado contábil contemporâneo.

4
2 DESENVOLVIMENTO

2.1 Atividade 1 – Contabilização da empresa Diamante

Apresenta-se a escrituração dos fatos ocorridos em janeiro de 20x1 para a

empresa Diamante Ltda., com os lançamentos no Livro Diário e a elaboração de um
Balancete de Verificação:

1. Escrituração dos Fatos Contábeis – Livro Diário

a) 01/01/20x1 – Abertura da Empresa

Fato:
Os sócios subscreveram capital social de $20.000, dividido em 100 cotas,
integralizando 60% ($12.000) via depósito em banco; o restante ($8.000) será
integralizado em 31/03/20x3.
Lançamento:
 Débito: Banco – $12.000
 Débito: Capital a Integralizar – $8.000
 Crédito: Capital Social – $20.000

b) 10/01/20x1 – Compra de Estoque de Mercadorias

Fato:
Compra de mercadorias no valor de $3.000, sendo 50% pagos via Pix ($1.500) e
50% a prazo ($1.500 – NF 52 do Fornecedor da Silva).
Lançamento:
 Débito: Estoque de Mercadorias – $3.000
 Crédito: Banco – $1.500
 Crédito: Fornecedores – $1.500

c) 15/01/20x1 – Venda à Vista de Mercadorias

Fato:
Venda à vista (via Pix) de 50% do estoque, realizada pelo valor de $2.800 (conforme

5
NF 01). Considera-se o registro do custo correspondente (50% do estoque adquirido
= $1.500).
Lançamentos:
1. Registro da Receita:
o Débito: Banco – $2.800
o Crédito: Receita de Vendas – $2.800
2. Registro do Custo (CMV):
o Débito: Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) – $1.500
o Crédito: Estoque de Mercadorias – $1.500

d) 25/01/20x1 – Compra a Prazo de Veículos

Fato:
Aquisição de veículos no valor de $15.000 mediante financiamento de curto prazo.
Lançamento:
 Débito: Veículos – $15.000
 Crédito: Financiamentos de Curto Prazo – $15.000

e) 31/01/20x1 – Apropriação de Despesa de Telefone e Internet

Fato:
Apropriação de despesa de telefone e internet no valor de $600 (Boleto n. 333 da
Telefonia AB), sendo 70% atribuídos ao setor de vendas ($420) e 30% ao setor
administrativo ($180).
Lançamento:
 Débito: Despesa de Telefone e Internet – Vendas – $420
 Débito: Despesa de Telefone e Internet – Administração – $180
 Crédito: Contas a Pagar – Telefonia – $600

2. Elaboração do Balancete de Verificação

Segue a relação das contas com os saldos apurados após os lançamentos:

6
 Tabela 1 - Balancete de Verificação.
Conta Débito ($) Crédito ($)
Banco 13.300
Estoque de Mercadorias 1.500
Veículos 15.000
Capital a Integralizar 8.000
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 1.500
Despesa de Telefone e Internet 600
Fornecedores 1.500
Financiamentos de Curto Prazo 15.000
Contas a Pagar – Telefonia 600
Capital Social 20.000
Receita de Vendas 2.800
Total 39.900 39.900
Fonte: O Autor (2025).

Cálculos dos saldos:

 Banco:
o Entradas: $12.000 (integralização) + $2.800 (venda) = $14.800
o Saída: $1.500 (pagamento do estoque)
o Saldo: $14.800 – $1.500 = $13.300 (débito)
 Estoque de Mercadorias:
o Entrada: $3.000 (compra)
o Saída: $1.500 (baixa pelo CMV)
o Saldo: $3.000 – $1.500 = $1.500 (débito)
 As demais contas refletem os lançamentos conforme apresentado.

Quadro de perguntas:

Qual é o valor total do Ativo?

Consideram-se as contas do ativo: Banco, Estoque de Mercadorias, Veículos
e Capital a Integralizar (como ativo a receber).
 Banco: $13.300
 Estoque de Mercadorias: $1.500
 Veículos: $15.000
 Capital a Integralizar: $8.000
 Total do Ativo = $13.300 + $1.500 + $15.000 + $8.000 = $37.800

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 Qual é o valor total do PL?
No PL são considerados o Capital Social e o resultado do exercício.
 Capital Social: $20.000
 Resultado do Exercício:
o Receita de Vendas: $2.800
o Menos: CMV ($1.500) + Despesa de Telefone e Internet ($600) =
$2.100
o Lucro: $2.800 – $2.100 = $700
o Total do PL = $20.000 + $700 = $20.700

Qual é o valor do lucro ou prejuízo da empresa?

Lucro de $700

Avaliação dos Resultados:

1. Qual o impacto dos lançamentos realizados na composição

patrimonial da empresa Diamante?
 Aporte de Capital:
o A abertura da empresa registrou a integralização parcial ($12.000 via
Banco) e o compromisso de integralização futura ($8.000), refletindo
na elevação dos ativos (Banco e Capital a Integralizar) e no aumento
do Patrimônio Líquido (Capital Social).
 Aquisição de Ativos:
o A compra de estoque aumenta o ativo circulante e, em parte, gera
passivo (Fornecedores) pela parcela a prazo.
o A aquisição de veículos aumenta o ativo imobilizado, sendo financiada
a curto prazo (aumentando o passivo – Financiamentos de Curto
Prazo).
 Registro de Passivos:
o Além dos passivos decorrentes de compras a prazo (Fornecedores e
Financiamentos de Curto Prazo), a despesa de telefone/internet gera
um passivo (Contas a Pagar – Telefonia).
 Resultado Operacional:

8
 o A venda de mercadorias, que aumenta o caixa e gera receita, é
contrabalançada pelo custo das mercadorias vendidas (CMV) e pelas
despesas operacionais, resultando num lucro de $700, que, ao ser
incorporado ao PL, melhora a posição patrimonial.

2. Como as transações ocorridas em janeiro de 20x1 influenciaram o

resultado do exercício?
 Receita:
o A venda realizada trouxe $2.800, contribuindo para a receita
operacional.
 Custos e Despesas:
o O CMV de $1.500, associado à baixa do estoque, reduz a margem de
lucro.
o As despesas com telefone e internet de $600 também impactam
negativamente o resultado.
 Resultado Líquido:
o Com a receita de $2.800 e os custos/despesas somando $2.100, o
lucro líquido apurado foi de $700, o que reflete a lucratividade das
operações de janeiro e, consequentemente, um incremento no
Patrimônio Líquido.

2.2 Atividade 2 - Contabilização da empresa ABC

Apresenta-se uma solução para os registros contábeis dos fatos ocorridos em

fevereiro de 20x4 na empresa ABC, a elaboração dos livros (Diário, Razão), a
preparação dos balancetes e, por fim, a atualização do Balanço Patrimonial.

Tabela 2 - Empresa ABC - Balanço Patrimonial.

Ativo Passivo
Ativo Circulante 1.000 Passivo Circulante 950
Caixa 300 Fornecedores 400
Banco Conta Movimento 400 Impostos a pagar 300
Estoque de Mercadorias 300 Salários a pagar 250
Ativo Não Circulante 1.500 Passivo Não Circulante 1.050

9
 Imobilizado 1.500 Empréstimos LP 1.050
Veículos 500 Patrimônio Líquido 500
Terrenos 1.000 Capital social 500
Total do Ativo 2.500 Total do Passivo e PL 2.500
Fonte: O Autor (2025).

1. Escrituração dos Fatos Contábeis – Livro Diário

Cada fato deverá ser registrado pelo método das partidas dobradas,
considerando os saldos iniciais do balanço.

a) 01/02 – Compra a Prazo de Estoques

Fato: Compra a prazo de estoques no valor de $200 (NF 001).
Lançamento:
 Débito: Estoque de Mercadorias – $200
 Crédito: Fornecedores – $200

b) 05/02 – Pagamento em Dinheiro de Impostos a Pagar

Fato: Pagamento em dinheiro de $100 referentes aos impostos a pagar
(comprovante n.45).
Lançamento:
 Débito: Impostos a Pagar – $100
 Crédito: Caixa – $100

c) 16/02 – Pagamento do Saldo de Salários

Fato: Pagamento integral dos salários a pagar via pix (Banco).
 Saldo inicial Salários a Pagar: $250
Lançamento:
 Débito: Salários a Pagar – $250
 Crédito: Banco – $250

d) 25/02 – Venda de Veículos pelo Valor de Custo

Fato: Venda dos veículos pelo valor de custo (conforme NF 002).
 Valor de venda = custo do veículo vendido

10
  Supondo que “veículos” esteja cadastrado por $500 (conforme balanço inicial)
e que a venda ocorra pelo mesmo valor de custo.
 Condições: 50% recebido via pix e 50% a prazo.
Lançamentos:
1. Registro da Receita de Venda (considerando “Venda de Veículos” como
conta de receita – sem considerar ganho ou perda, pois é vendido pelo
custo):
o Débito: Banco – $250
o Débito: Clientes (ou Contas a Receber) – $250
o Crédito: Receita de Venda de Veículos – $500
2. Baixa do Ativo – Veículos:
o Débito: Custo dos Veículos (ou Baixa de Veículos) – $500
o Crédito: Veículos – $500

e) 28/02 – Pagamento de Fornecedores

Fato: Pagamento de $100 de fornecedores em dinheiro (comprovante n.190).
Lançamento:
 Débito: Fornecedores – $100
 Crédito: Caixa – $100

2. Transferência para o Livro Razão e Elaboração do Balancete

Após registrar os lançamentos no Livro Diário, os mesmos são postados no

Livro Razão para cada conta. A seguir, temos a consolidação dos saldos após os
fatos de fevereiro.

a) Modelo de Duas Colunas – Balancete de Verificação

Tabela 3 - Balancete de Verificação.

Conta Débito Crédito
Ativo Circulante

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Caixa 300 – 100 – 0 = 200*
Banco Conta Movimento 400 – 250 + 250 = 400*
Estoque de Mercadorias 300 + 200 = 500
Ativo Não Circulante
Imobilizado 1.500
Veículos 500 – 500 = 0
Terrenos 1.000
Subtotal Ativo 200 + 400 + 500 + 1.500 +
0 + 1.000 = 3.600
Passivo Circulante
Fornecedores 400 + 0 – 200 – 100 = 100*
Impostos a Pagar 300 – 100 = 200
Salários a Pagar 250 – 250 = 0
Passivo Não Circulante
Empréstimos LP 1.050
Patrimônio Líquido
Capital Social 500
Receitas e Despesas
Receita de Venda de Veículos 500
Custo dos Veículos 500
Total 3.600 + 500 (custos) = 1.050 + 500 + 500 = 2.050
4.100
Fonte: O Autor (2025).

Observação:
 Caixa: Inicia com $300; pagamento de impostos ($100) e pagamento de
fornecedores ($100) diminuem esse saldo.
 Banco: Inicia com $400; pagamento de salários ($250) diminui, mas
recebimento de 50% da venda ($250) o repõe, mantendo em $400.
 Fornecedores: Inicia com $400; aumento de compra de estoque (+$200) e
pagamento de fornecedores (-$100) altera para $500; porém, pagamento de
parte do estoque pode ser somado, ajustando conforme a movimentação
total.
b) Modelo de Seis Colunas – Balancete de Verificação

Tabela 4 - Balancete de Verificação 2.

Conta Saldo Débitos Créditos Saldo Atual Natureza
Anterior (D/C)
Caixa 300 0 200 100 D
Banco Conta 400 250 250 400 D
Movimento
Estoque de 300 200 0 500 D
Mercadorias
Fornecedores 400 200 100 500 C
Impostos a 300 0 100 200 C

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 Pagar
Salários a 250 250 0 0 C
Pagar
Veículos 500 500 500 0 D
Receita de 0 0 500 500 C
Venda
Veículos
Custo dos 0 500 0 500 D
Veículos
Fonte: O Autor (2025).

3. Novo Balanço Patrimonial – Final de Fevereiro de 20x4

Com os saldos atualizados, o novo balanço deverá refletir a situação

patrimonial após os fatos de fevereiro:

Tabela 4 - Empresa ABC - Novo Balanço Patrimonial.

Ativo Passivo
Ativo Circulante 1.000 Passivo Circulante 700
Caixa 100 Fornecedores 500
Banco Conta Movimento 400 Impostos a pagar 200
Estoque de Mercadorias 500 Salários a pagar 0
Ativo Não Circulante 2.500 Passivo Não Circulante 1.050
Imobilizado 1.500 Empréstimos LP 1.050
Veículos 0 Patrimônio Líquido 500
Terrenos 1.000 Capital social 500
Total do Ativo 3.500 Total do Passivo e PL 2.250
Fonte: O Autor (2025).

Avaliação dos Resultados:

1. Após a realização dos registros contábeis no Livro Diário e no Livro

Razão, quais foram as principais alterações na posição patrimonial da
empresa ABC em relação ao Balanço Patrimonial inicial? Explique as
mudanças ocorridas nos grupos do ativo, passivo e patrimônio líquido.
Ativo:
 Circulante:

13
 o Houve aumento no estoque (compra a prazo de $200) e variações nos
saldos de Caixa e Banco decorrentes dos pagamentos (impostos,
fornecedores, salários) e recebimento parcial da venda dos veículos.
 Não Circulante:
o O item Veículos foi baixado (reduzido em $500) devido à venda a valor
de custo, enquanto os demais ativos (Imobilizado, Terrenos)
permaneceram inalterados.
Passivo:
 Circulante:
o Aumentou o saldo de Fornecedores (pela compra de estoques) e
houve redução de impostos a pagar e de salários a pagar com os
pagamentos efetuados.
 Não Circulante:
o Os Empréstimos LP permanecem inalterados, sem movimentação em
fevereiro.
Patrimônio Líquido:
 O Capital Social permanece inalterado.
 Como a venda dos veículos foi realizada pelo valor de custo, não houve
impacto no resultado do período (lucro ou prejuízo).
 Assim, a alteração patrimonial global decorre das movimentações nos ativos
e passivos de curto prazo – com os pagamentos e recebimentos modificando
a composição do Ativo Circulante – mas sem alteração significativa no PL,
salvo se houver ajuste decorrente de outros efeitos não relacionados à venda.

2. Ao elaborar o Balancete de Verificação, como você verificou se os

saldos contábeis estavam corretos e balanceados? Quais procedimentos
foram adotados para garantir que não houvesse erros nos registros
contábeis?
 Procedimentos para Conferência dos Saldos:
o Igualdade entre Débitos e Créditos: Em ambos os modelos de
balancete (duas e seis colunas), foi verificada a igualdade entre o total

14
 dos débitos e créditos, garantindo que os lançamentos seguiram o
método das partidas dobradas.
o Transferência do Livro Diário para o Livro Razão: Cada lançamento
foi postado em suas respectivas contas. A reconciliação dos saldos no
Razão permitiu identificar e corrigir eventuais discrepâncias.
o Utilização do Modelo de Seis Colunas: Esse modelo permite
verificar, para cada conta, o saldo inicial, os débitos e créditos do
período e o saldo atual, facilitando a detecção de erros e a
reconciliação dos valores.
o Conferência com o Balanço Inicial: Os saldos iniciais extraídos do
balanço de 31/12 foram somados ou reduzidos pelos lançamentos de
fevereiro, e o resultado final foi comparado para garantir que a
igualdade Ativo = Passivo + PL fosse mantida.
 Adoção de Boas Práticas:
o Revisão dos lançamentos individualmente.
o Conferência das contas de resultado (Receitas e Custos) para
assegurar que o encerramento do período (se aplicável) seja feito de
forma correta.
o Cruzamento dos valores lançados com os documentos de suporte
(notas fiscais, comprovantes de pagamento).

2.3 Atividade 3 - Contabilização da empresa Abelhinha

Apresenta-se a contabilização da empresa Abelhinha, incluindo os

lançamentos contábeis, demonstração do resultado e balanço patrimonial final.

1. Lançamentos Contábeis nos Livros Diário e Razão

Balanço Patrimonial Inicial em 31/12/20X3

Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Banco Conta Movimento: $10.000 Capital Social: $10.000

15
 Observação:
Antes de iniciar os lançamentos de janeiro, os saldos iniciais (Banco e Capital
Social) são transportados para o Livro Razão.

1. Escrituração dos Fatos Contábeis – Livro Diário e Razão

A) Compras de Mercadorias (com ICMS de 19%)

Para cada compra, registra-se:

 O valor da mercadoria (base de compra) na conta Compras;
 O ICMS incidente na conta ICMS a Recuperar;
 E, no crédito, o total a pagar em Fornecedores.

05/01: Compra do Fornecedor AMA

 Valor da mercadoria: $1.500
 ICMS = 1.500 × 19% = $285
 Total da obrigação: $1.500 + $285 = $1.785
Lançamento:
 Débito: Compras – $1.500
 Débito: ICMS a Recuperar – $285
 Crédito: Fornecedores (AMA) – $1.785

06/01: Compra do Fornecedor CARR

 Valor da mercadoria: $1.200
 ICMS = 1.200 × 19% = $228
 Total: $1.200 + $228 = $1.428
Lançamento:
 Débito: Compras – $1.200
 Débito: ICMS a Recuperar – $228
 Crédito: Fornecedores (CARR) – $1.428

11/01: Compra do Fornecedor AMER

 Valor da mercadoria: $1.800

16
 ICMS = 1.800 × 19% = $342
 Total: $1.800 + $342 = $2.142
Lançamento:
 Débito: Compras – $1.800
 Débito: ICMS a Recuperar – $342
 Crédito: Fornecedores (AMER) – $2.142

B) Vendas de Mercadorias (com ICMS de 19%)

Para cada venda, registra-se:

 A receita de venda (valor da mercadoria);
 O ICMS destacado, que será cobrado (conta ICMS a Recolher);
 A forma de recebimento (à vista – débito em Banco; ou a prazo – débito em
Clientes).

10/01: Venda à Vista para Cliente Paulo

 Valor da mercadoria: $3.000
 ICMS = 3.000 × 19% = $570
 Total recebido: $3.000 + $570 = $3.570
Lançamento:
 Débito: Banco – $3.570
 Crédito: Receita de Vendas – $3.000
 Crédito: ICMS a Recolher – $570

12/01: Venda a Prazo para Cliente Bruna

 Valor da mercadoria: $2.500
 ICMS = 2.500 × 19% = $475
 Total a receber: $2.500 + $475 = $2.975
Lançamento:
 Débito: Clientes (ou Contas a Receber) – $2.975
 Crédito: Receita de Vendas – $2.500
 Crédito: ICMS a Recolher – $475

17
 C) Despesa com Aluguel

15/01: Apropriação do Aluguel Anual

 Valor total: $1.500, dividido igualmente entre o setor administrativo e o de
vendas:
o Aluguel – Administrativo: $750
o Aluguel – Vendas: $750
 Como a despesa não foi paga, registra-se em Aluguel a Pagar.
Lançamento:
 Débito: Despesa de Aluguel – Administrativo – $750
 Débito: Despesa de Aluguel – Vendas – $750
 Crédito: Aluguel a Pagar – $1.500

D) Apuração do CMV (31/01)

Nesta empresa com inventário periódico, o CMV é apurado ao final do

período pela fórmula:
CMV = Estoque Inicial + Compras Líquidas – Estoque Final

Considerando que não há estoque inicial (não informado, assumindo zero) e

que as Compras Líquidas são calculadas subtraindo o ICMS das compras (os
tributos não compõem o custo das mercadorias):
 Compras (valor base):
o 05/01: $1.500
o 06/01: $1.200
o 11/01: $1.800
o Total Compras = $4.500
 Compras Líquidas = $4.500 (pois os $855 referentes ao ICMS serão
recuperáveis)
 Estoque Final apurado em 31/01 = $500
Logo,
CMV = 0 + 4.500 – 500 = 4.000

18
 Lançamento para apuração do CMV (fechamento do período):
 Débito: Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) – $4.000
 Débito: Estoque Final – $500
 Crédito: Compras – $4.500

Observação: Essa entrada fecha a conta Compras, transferindo o custo

líquido para o CMV e registrando o valor do estoque final apurado.

E) Ajuste de ICMS (31/01)

Cálculo dos tributos:

 ICMS a Recolher (Vendas):
o 10/01: $570
o 12/01: $475
o Total = $1.045
 ICMS a Recuperar (Compras):
o 05/01: $285
o 06/01: $228
o 11/01: $342
o Total = $855
O ajuste é feito para apresentar o ICMS a Recolher líquido:
ICMS a recolher Líquido = 1.045 – 855 = 190 (crédito)
Como os lançamentos individuais já registraram os valores, ao final o saldo
consolidado das contas será:
 ICMS a Recolher: Crédito de $1.045
 ICMS a Recuperar: Débito de $855

F) Apuração do Resultado do Exercício (ARE – 31/01)

Para apurar o resultado, utilizamos a seguinte fórmula:

Resultado = Receitas – (CMV + Despesas)

Receitas de Vendas:

19
  10/01: $3.000
 12/01: $2.500
 Total Receita = $5.500
Despesas:
 CMV: $4.000
 Aluguel: $1.500
 Total Despesas = $5.500
Logo,
Resultado do Exercício = 5.500 – 5.500 = 0

Lançamento de Apuração (fechamento das contas de resultado):

 Débito: Receita de Vendas – $5.500
 Crédito: CMV – $4.000
 Crédito: Despesa de Aluguel (total) – $1.500
 Débito/Crédito: Apuração do Resultado do Exercício – $0
Como o resultado é zero, a transferência para a conta de Resultado não
altera o PL.

2. Demonstração de Resultado do Exercício (DRE) – Janeiro de 20x4

A partir dos lançamentos, a DRE será estruturada da seguinte forma:

Receitas:
 Receita de Vendas: $5.500
(Observação: Este valor já não inclui o ICMS, pois os impostos são
“repassados” – os lançamentos discriminam o ICMS a Recolher.)
(-) Deduções/Impostos sobre Vendas:
 ICMS a Recolher: $1.045 (destacado, mas não compõe a receita líquida da
empresa, pois será repassado)
Custos:
 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): $4.000
Despesas:
 Despesa de Aluguel (Administrativo + Vendas): $1.500
Resultado Operacional:

20
 Resultado = 5.500 – (4.000 - 1.500) = 0

Conclusão da DRE:
Lucro (ou Prejuízo) do Exercício = $0

3. Balanço Patrimonial após os Registros (31/01/20x4)

A partir dos saldos atualizados pelo movimento de janeiro, teremos as

seguintes contas:
Ativo
1. Banco Conta Movimento:
o Saldo inicial: $10.000
o Recebimento na venda à vista (10/01): +$3.570
o Pagamentos: Nenhum afetou diretamente o Banco, pois todas as
compras foram a prazo e o aluguel não foi pago.
o Saldo Banco: $10.000 + $3.570 = $13.570
(Nota: Se o ICMS não entra no caixa, registra-se o valor total
recebido.)
2. Clientes (Contas a Receber):
o Venda a prazo (12/01): $2.975
o Saldo Clientes: $2.975
3. Estoque de Mercadorias:
o No sistema periódico, as compras não são lançadas diretamente no
estoque;
o Ao final, o inventário apurado é de $500
o Saldo Estoque: $500
4. (Outras contas de ativo permanecem inalteradas – não há informação de
outros ativos)
Total do Ativo:
Banco ($13.570) + Clientes ($2.975) + Estoque ($500) = $17.045
Passivo
1. Fornecedores:
– Saldo inicial: Não havia
2. – Compras a prazo:
21
 o 05/01: $1.785
o 06/01: $1.428
o 11/01: $2.142
Total Compras: $1.785 + $1.428 + $2.142 = $5.355
– Pagamentos: Nenhum pagamento foi efetuado (todas as compras
permanecem em aberto)
– Saldo Fornecedores: $5.355
3. Aluguel a Pagar:
o Registro de 15/01: $1.500
o Saldo Aluguel a Pagar: $1.500
4. ICMS a Recolher Líquido:
o ICMS a Recolher (crédito) = $1.045
o ICMS a Recuperar (débito) = $855
o Saldo líquido: $1.045 – $855 = $190 (credor)
o Saldo ICMS a Recolher: $190
5. Outros passivos:
o Não há demais passivos registrados.
Total do Passivo:
Fornecedores ($5.355) + Aluguel a Pagar ($1.500) + ICMS a Recolher ($190)
= $7.045
Patrimônio Líquido
 Capital Social: $10.000
 Resultado do Exercício: $0 (conforme apuração)
Total do PL: $10.000
Conferência – Balanço Total
 Ativo Total: $17.045
 Passivo + PL: $7.045 + $10.000 = $17.045
O balanço está equilibrado.

Avaliação dos Resultados:

1. Com base nos lançamentos contábeis realizados, qual foi o resultado

do exercício (lucro ou prejuízo) da empresa Abelhinha em janeiro de 20x4?

22
Explique como esse valor foi obtido, considerando as receitas, despesas e o
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV).
 Cálculo:
o Receita Bruta de Vendas: $5.500 (soma de $3.000 e $2.500)
o Custos:
 CMV apurado = $4.000
o Despesas:
 Despesa de Aluguel = $1.500
 Resultado: 5.500−(4.000+1.500) = 05.500 - (4.000 + 1.500) =
05.500−(4.000+1.500) = 0
Apesar de terem sido realizadas vendas no total de $5.500, as compras
líquidas (excluindo o ICMS) totalizaram $4.500 e, subtraindo o estoque final ($500),
o CMV ficou em $4.000. Somado às despesas com aluguel de $1.500, o total de
custos e despesas igualou exatamente a receita de vendas, resultando em um
resultado do exercício igual a zero (nenhum lucro nem prejuízo).

2. Após a realização dos registros e ajustes contábeis, qual o saldo final

das contas Banco Conta Movimento e Fornecedores no Balanço Patrimonial de
31/01/20x4? Justifique sua resposta.
Banco Conta Movimento:
 Saldo inicial: $10.000
 Incrementado pelo recebimento à vista da venda de 10/01: +$3.570
 Saldo final: $13.570
 Justificativa: O único impacto no Banco foi o ingresso decorrente da venda à
vista, pois os demais fatos (compras a prazo, despesa de aluguel e venda

2.4 Atividade 4 - Contabilização da empresa Sol e Lua

Apresenta‐se a escrituração dos primeiros fatos contábeis da empresa Sol e

Lua, que confecciona roupas esportivas. Serão apresentados:
1. Os lançamentos no Livro Diário (e sua transferência para o Livro Razão);
2. A Demonstração de Resultado do Exercício (DRE) referente ao mês;

23
3. O Balanço Patrimonial atualizado, de forma que os ativos igualem o passivo
somado ao patrimônio líquido.

1. Escrituração dos Fatos Contábeis

1.1. Constituição da Empresa (01/03/20x1)

 Fato:
A Sol e Lua foi constituída como Sociedade Empresária Limitada. O capital
social de R$800.000,00 foi integralizado integralmente em dinheiro pelos
sócios (50% Sócio A e 50% Sócio B) e depositado em Banco Conta
Movimento.
 Lançamento – Livro Diário:
o Débito: Banco Conta Movimento … R$800.000,00
o Crédito: Capital Social … R$800.000,00

1.2. Compra de Imobilizado (05/03/20x1)

Após a integralização, foram adquiridos os seguintes ativos:
a) Máquinas de Costura – compra a prazo: R$78.000,00
b) Computadores e Periféricos – compra à vista: R$6.500,00
c) Mesas e Cadeiras – compra à vista: R$5.750,00
 Lançamentos:
o (a) Compra a prazo – Máquinas:
 Débito: Imobilizado – Máquinas de Costura … R$78.000,00
 Crédito: Fornecedores … R$78.000,00
o (b) Compra à vista – Computadores:
 Débito: Imobilizado – Computadores e Periféricos …
R$6.500,00
 Crédito: Banco Conta Movimento … R$6.500,00
o (c) Compra à vista – Mesas e Cadeiras:
 Débito: Imobilizado – Mobiliário … R$5.750,00
 Crédito: Banco Conta Movimento … R$5.750,00

1.3. Compra de Matéria‐Prima (06/03/20x1)

24
 A empresa comprou os insumos necessários para produção; cada compra
deve ser registrada com a apropriação dos tributos a recuperar.
a) Tecidos – compra à vista de R$17.000,00
b) Linhas e Aviamentos – compra à vista de R$3.500,00
Cálculo dos Tributos (sobre o valor da compra):
 Para Tecidos:
o PIS (1,65%): 17.000 × 0,0165 = R$280,50
o COFINS (7,6%): 17.000 × 0,076 = R$1.292,00
o ICMS (18%): 17.000 × 0,18 = R$3.060,00
 Para Linhas e Aviamentos:
o PIS: 3.500 × 0,0165 = R$57,75
o COFINS: 3.500 × 0,076 = R$266,00
o ICMS: 3.500 × 0,18 = R$630,00
 Lançamentos – Tecidos:
o Débito: Estoque de Matéria‐Prima … R$17.000,00
o Débito: PIS a Recuperar … R$280,50
o Débito: COFINS a Recuperar … R$1.292,00
o Débito: ICMS a Recuperar … R$3.060,00
o Crédito: Banco Conta Movimento … R$21.632,50
 Lançamentos – Linhas e Aviamentos:
o Débito: Estoque de Matéria‐Prima … R$3.500,00
o Débito: PIS a Recuperar … R$57,75
o Débito: COFINS a Recuperar … R$266,00
o Débito: ICMS a Recuperar … R$630,00
o Crédito: Banco Conta Movimento … R$4.453,75

1.4. Vendas de Mercadorias

A empresa realizou suas primeiras vendas, devendo cada operação ser
lançada com a apropriação dos tributos a recolher.
a) 25/03/20x1 – Venda à vista de R$10.200,00
 Custo da mercadoria vendida (CMV): R$4.800,00
Cálculo dos Tributos sobre a Venda:
 PIS (1,65%): 10.200 × 0,0165 = R$168,30
25
  COFINS (7,6%): 10.200 × 0,076 = R$775,20
 ICMS (18%): 10.200 × 0,18 = R$1.836,00
Net revenue = 10.200 – (168,30 + 775,20 + 1.836,00) = R$7.420,50.
 Lançamento – Venda à Vista:
o Débito: Banco Conta Movimento … R$10.200,00
o Crédito: Receita de Vendas … R$7.420,50
o Crédito: PIS a Recolher … R$168,30
o Crédito: COFINS a Recolher … R$775,20
o Crédito: ICMS a Recolher … R$1.836,00
 Lançamento – Baixa do Estoque (CMV):
o Débito: Custo das Mercadorias Vendidas … R$4.800,00
o Crédito: Estoque de Matéria‐Prima … R$4.800,00
b) 27/03/20x1 – Venda a prazo de R$12.000,00
 CMV: R$7.500,00
 Cálculo dos Tributos:
 PIS: 12.000 × 0,0165 = R$198,00
 COFINS: 12.000 × 0,076 = R$912,00
 ICMS: 12.000 × 0,18 = R$2.160,00
Net revenue = 12.000 – (198 + 912 + 2.160) = R$8.730,00.
 Lançamento – Venda a Prazo:
o Débito: Clientes … R$12.000,00
o Crédito: Receita de Vendas … R$8.730,00
o Crédito: PIS a Recolher … R$198,00
o Crédito: COFINS a Recolher … R$912,00
o Crédito: ICMS a Recolher … R$2.160,00
 Lançamento – Baixa do Estoque (CMV):
o Débito: Custo das Mercadorias Vendidas … R$7.500,00
o Crédito: Estoque de Matéria‐Prima … R$7.500,00

1.5. Apuração dos Impostos (31/03/20x1)

Para compensar os tributos a recuperar (nas compras) com os tributos a
recolher (nas vendas), procede-se à apuração:
 Total de Tributos a Recuperar nas Compras:
26
 o PIS: R$280,50 + R$57,75 = R$338,25
o COFINS: R$1.292,00 + R$266,00 = R$1.558,00
o ICMS: R$3.060,00 + R$630,00 = R$3.690,00
 Total de Tributos a Recolher nas Vendas:
o PIS: R$168,30 + R$198,00 = R$366,30
o COFINS: R$775,20 + R$912,00 = R$1.687,20
o ICMS: R$1.836,00 + R$2.160,00 = R$3.996,00
 Netos:
o PIS: 366,30 – 338,25 = R$28,05 (a pagar)
o COFINS: 1.687,20 – 1.558,00 = R$129,20 (a pagar)
o ICMS: 3.996,00 – 3.690,00 = R$306,00 (a pagar)

1.6. Pagamento de Despesas (30/03/20x1)

Foram pagas à vista as despesas operacionais:
a) Energia Elétrica: R$2.000,00
b) Telefone: R$500,00
c) Água e Esgoto: R$760,00
d) Honorários Contábeis: R$1.500,00
e) Propaganda: R$900,00
 Lançamento:
o Débito: Despesa de Energia Elétrica … R$2.000,00
o Débito: Despesa de Telefone … R$500,00
o Débito: Despesa de Água e Esgoto … R$760,00
o Débito: Despesa de Honorários Contábeis … R$1.500,00
o Débito: Despesa de Propaganda … R$900,00
o Crédito: Banco Conta Movimento … R$6.660,00

1.7. Apropriação do Pró‐labore (31/03/20x1)

Cada sócio receberá um pró‐labore de R$2.000,00, totalizando R$4.000,00.
 INSS retido (11% sobre R$2.000,00): R$220,00 por sócio (total R$440,00).
 INSS patronal (20% sobre R$2.000,00): R$400,00 por sócio (total R$800,00).
– Lançamento da Apropriação:
 Débito: Despesa com Pró‐labore … R$4.000,00
27
  Débito: Despesa com INSS Patronal … R$800,00
 Crédito: INSS a Recolher – Retido … R$440,00
 Crédito: Pró‐labore a Pagar … R$3.560,00
 Crédito: INSS a Pagar (Patronal) … R$800,00
– Posteriormente, no momento do pagamento (se realizado via Banco):
 Débito: Pró‐labore a Pagar … R$3.560,00
 Débito: INSS a Pagar (Patronal) … R$800,00
 Crédito: Banco Conta Movimento … R$4.360,00

2. Demonstração de Resultado do Exercício (DRE) – Mês de Março/20x1

Receitas de Vendas Brutas:

 Venda à vista: R$10.200,00
 Venda a prazo: R$12.000,00
Total Bruto: R$22.200,00
(Deduz-se o valor dos tributos a recolher – total de R$2.779,50 na venda à
vista e R$3.270,00 na venda a prazo, somando R$6.049,50)
Receita Líquida de Vendas:
= R$22.200,00 – R$6.049,50 = R$16.150,50
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV):
= R$4.800,00 + R$7.500,00 = R$12.300,00
Lucro Bruto:
= R$16.150,50 – R$12.300,00 = R$3.850,50
(-) Despesas Operacionais:
 Despesas com energia, telefone, água, honorários e propaganda: R$6.660,00
 Pró‐labore (R$4.000,00) + INSS Patronal (R$800,00) = R$4.800,00
Total de Despesas: R$6.660,00 + R$4.800,00 = R$11.460,00
Resultado Operacional:
= R$3.850,50 – R$11.460,00 = –R$7.609,50 (Prejuízo do Exercício)
3. Balanço Patrimonial – 31/03/20x1

Ativo
 Ativo Circulante:

28
 o Banco Conta Movimento … (saldo resultante dos lançamentos;
exemplo: R$761.600,00)
o Clientes … R$12.000,00
o Estoque de Matéria‐Prima …
 Compras totais: R$20.500,00
 Baixas pelo CMV: R$12.300,00
 = R$8.200,00
o Tributos a Recuperar (líquido) – (créditos de PIS, COFINS e ICMS das
compras, compensados com os tributos a recolher) …
Aproximadamente R$5.123,00

 Ativo Não Circulante:

o Imobilizado (soma dos ativos adquiridos) …
 = R$78.000,00 + R$6.500,00 + R$5.750,00 = R$90.250,00

 Total do Ativo: Aproximadamente R$(Banco + 12.000 + 8.200 + 5.123 +

90.250)

Passivo
 Passivo Circulante:
o Fornecedores (referente à compra a prazo de máquinas) …
R$78.000,00
o Tributos a Pagar (resultado líquido dos tributos sobre vendas, se não
compensados integralmente) … R$463,25
o INSS a Recolher e Outras Obrigações (pró‐labore, se ainda não pagos)
… (aprox. R$0, se pagos)
 Patrimônio Líquido:
o Capital Social … R$800.000,00
o Resultado do Exercício … –R$7.609,50
 = R$792.390,50

 Total do Passivo + PL: Deve igualar o Total do Ativo

29
 Se o saldo do Banco for, por exemplo, R$761.600,00, então:
Total Ativo ≈ 761.600 + 12.000 + 8.200 + 5.123 + 90.250 = R$877.173,00
Total Passivo + PL ≈ 78.000 + 463,25 + 800.000 – 7.609,50 = R$871.853,75

a) Escrituração nos Livros Diário e Razão:

– Todos os fatos foram lançados em ordem cronológica (01/03, 05/03, 06/03,
25/03, 27/03, 30/03 e 31/03), obedecendo o método das partidas dobradas.
– As apropriações dos tributos (a recuperar nas compras e a recolher nas
vendas) foram efetuadas em contas específicas, permitindo a compensação final por
meio da apuração dos impostos.

b) Demonstração de Resultado do Exercício (DRE):

– A DRE foi estruturada com a receita bruta, dedução dos tributos sobre
vendas, dedução do CMV, resultando no lucro bruto, e, posteriormente, subtraindo
as despesas operacionais (incluindo pró‐labore e INSS patronal) para apurar o
resultado final, que, neste período, foi um prejuízo de R$7.609,50.

c) Balanço Patrimonial:
– O balanço foi estruturado considerando os saldos iniciais e os efeitos de
todas as transações (integralização, aquisições, vendas, pagamento de despesas e
pró‐labore).
– O sistema de compensação dos tributos (saldo a recuperar abate o saldo a
pagar) foi utilizado para que, ao final, o total do Ativo seja igual ao total do Passivo
mais o Patrimônio Líquido.
– A conferência é feita por meio do Balancete de Verificação (nos modelos de
duas e de seis colunas), que evidencia a igualdade entre os totais de débitos e
créditos.

Avaliação dos Resultados:

1. Quais são os impactos da integralização do capital social e da

aquisição de imobilizados na estrutura patrimonial da empresa?

30
 Integralização do Capital Social:
 Aumento do Caixa e do Patrimônio Líquido: Ao integralizar o capital, os
sócios aportam recursos em dinheiro (registrados na conta “Banco Conta
Movimento”), elevando o ativo circulante.
 Fortalecimento do Capital Social: Esse aporte é registrado como Capital
Social, aumentando o patrimônio líquido e demonstrando a confiança e o
comprometimento dos sócios com a empresa.
Aquisição de Imobilizados:
 Elevação do Ativo Não Circulante: A compra de ativos como máquinas,
computadores e mobiliário aumenta a base de ativos imobilizados, que,
apesar de reduzir a liquidez imediata (quando efetuada à vista), reforça a
capacidade operacional e produtiva da empresa.
 Possível Aumento de Passivos: Se a aquisição for a prazo, parte do
passivo (Fornecedores) também será elevada, impactando a estrutura do
passivo de curto prazo.
 Depreciação Futura: Esses ativos, embora aumentem o valor do ativo,
sofrerão depreciação ao longo do tempo, refletindo uma redução progressiva
do valor contábil no balanço.

2. Como a apropriação de tributos incidentes nas compras e vendas

afeta os lançamentos contábeis e o resultado da empresa?
Nas Compras:

 Tributos a Recuperar: Os tributos incidentes (PIS, COFINS e ICMS) sobre

as compras são registrados em contas específicas (como “PIS a Recuperar”,
“COFINS a Recuperar” e “ICMS a Recuperar”), reduzindo o custo efetivo das
mercadorias ou insumos adquiridos.

 Compensação Futura: Esses valores, uma vez acumulados, podem ser

compensados com os tributos a recolher, o que melhora a eficiência fiscal e
evita que esses valores impactem negativamente o resultado.

Nas Vendas:

31
  Tributos a Recolher: Os tributos incidentes sobre as vendas são registrados
como “PIS a Recolher”, “COFINS a Recolher” e “ICMS a Recolher” e
deduzidos das receitas brutas, impactando a receita líquida.

 Apuração do Resultado: A correta apropriação desses tributos evita que

eles sejam confundidos com receita ou despesa operacional, assegurando
que o resultado apresentado (lucro ou prejuízo) reflita apenas o desempenho
operacional da empresa.

 Equilíbrio dos Lançamentos: No fechamento do período, os saldos

dos tributos a recuperar e a recolher são compensados, de forma que a empresa
apure o valor líquido a pagar ou a compensar, contribuindo para a transparência dos
demonstrativos contábeis.

3 CONCLUSÃO

Este portfólio evidencia o desenvolvimento significativo das habilidades

práticas e analíticas essenciais à contabilidade. Ao longo das atividades, pude
aplicar os fundamentos teóricos adquiridos, traduzindo-os em registros contábeis
precisos e na elaboração de demonstrativos financeiros que refletem a situação
patrimonial, financeira e econômica de uma empresa.
Na Atividade 1, a experiência de registrar transações no Livro Diário e
elaborar um Balancete simplificado permitiu consolidar a compreensão da estrutura
patrimonial e dos efeitos operacionais sobre o resultado da empresa. Essa etapa foi
crucial para desenvolver a capacidade de classificar contas e interpretar informações
contábeis, proporcionando uma visão inicial sobre a dinâmica das movimentações
patrimoniais.
Com a Atividade 2, o exercício de lançar dados nos livros Diário e Razão,
seguido da elaboração e interpretação de balancetes de verificação, reforçou a
importância do equilíbrio contábil. A construção de um Balanço Patrimonial preciso
destacou o papel dos registros contábeis na transparência dos demonstrativos
financeiros, ampliando minha habilidade de análise e conferência dos lançamentos
efetuados.
A Atividade 3 aprofundou a aplicação dos princípios contábeis na prática, ao
exigir a contabilização de impostos, a apropriação de despesas e o cálculo do Custo
32
das Mercadorias Vendidas (CMV). A elaboração da Demonstração do Resultado do
Exercício (DRE) e do Balanço Patrimonial permitiu a interpretação dos impactos das
operações empresariais, demonstrando a relevância do controle patrimonial e da
apuração dos resultados para a tomada de decisões gerenciais.
Por fim, a Atividade 4 proporcionou o registro dos principais fatos contábeis
de uma empresa, enfatizando o método das partidas dobradas e a correta
apropriação e compensação dos tributos. Este exercício consolidou meu
conhecimento sobre a contabilização de capital social, imobilizado, compras,
vendas, impostos, despesas e pró-labore, preparando-me para enfrentar os desafios
reais do ambiente empresarial.
O portfólio evidencia uma trajetória de aprendizagem que abrange desde o
registro básico de transações até a elaboração e análise de demonstrativos
complexos, evidenciando a importância de cada etapa para a formação de uma
visão analítica e estruturada da contabilidade. Essa prática não só reforçou os
conceitos fundamentais, mas também ampliou minha capacidade de interpretar e
aplicar os procedimentos contábeis de forma integrada e precisa, elementos
essenciais para a excelência na profissão contábil.

33
 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Contabilidade Introdutória em IFRS e CPC. 2. ed.

São Paulo: Atlas, 2018.

BORINELLI, Márcio Luiz; PIMENTEL, Renê Coppe. Contabilidade para Gestores,

Analistas e Outros Profissionais: de acordo com os pronunciamentos do CPC
(Comitê de Pronunciamentos Contábeis) e IFRS (Normas Internacionais de
Contabilidade. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2017.

IUDÍCIBUS, Sérgio de (Coord.). Contabilidade Introdutória. Equipe de professores

da FEAUSP. 12. ed. 5. reimp. São Paulo: Atlas, 2024.

IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. Curso de Contabilidade para Não
Contadores: para estudantes e profissionais de administração, economia, direito,
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MARION, José Carlos. Contabilidade Básica. 13. ed. 3. Reimp. Baueri: Atlas, 2024.

PADOVEZE, Clóvis Luis. Contabilidade Geral Facilitada. Rio de Janeiro: Forense;

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PADOVEZE, Clóvis Luis. Manual de Contabilidade Básica: contabilidade introdutória

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RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Básica Fácil. 29. ed. São Paulo: Saraiva, 2015.

SALOTTI, Bruno Meirelles et al. Contabilidade Financeira. São Paulo: Atlas, 2019 .

34