Chapter 7

Fraud, Internal Control.

and Cash
(舞弊、內部控制與現金)
 Learning Objectives
After studying this chapter, you should be able to:
1. Define fraud and internal control.
2. Identify the principles of internal control activities.
3. Explain the applications of internal control principles to cash
receipts.
4. Explain the applications of internal control principles to cash
disbursements.
5. Describe the operation of a petty cash fund.
6. Indicate the control features of a bank account.
7. Prepare a bank reconciliation.
8. Explain the reporting of cash.

【僅供上課使用 請勿轉載流傳】 2
Preview of Chapter 7

【僅供上課使用 請勿轉載流傳】 3
Fraud and Internal Control (舞弊與內部控制) (P.330)

Fraud (舞弊)
Dishonest act by an employee that results in personal benefit
to the employee at a cost to the employer.
是一種透過員工因個人的利益而影響了雇主(公司)利益的不誠實行為。

機會
Three factors that
contribute to fraudulent
activity.

Illustration 7-1
Fraud triangle

財務壓力 合理化行為
【僅供上課使用 請勿轉載流傳】 4
Fraud and Internal Control (舞弊與內部控制) (P.330)

Internal Control (內部控制)

Methods and measures adopted to:

1. Safeguard assets. 保障其資產安全

2. Enhance accuracy and reliability of accounting records.

強調其會計紀錄的可靠性

3. Increase efficiency of operations.增加作業效率

4. Ensure compliance with laws and regulations.

確保遵循法律及規定

【僅供上課使用 請勿轉載流傳】 5
Fraud and Internal Control (舞弊與內部控制)
(P.330-331)
Internal Control (內部控制)
Five Primary Components (五大主要構成要素):

1. Control environment. 控制環境

2. Risk assessment. 風險評估

3. Control activities. 控制活動

4. Information and communication. 資訊與溝通

5. Monitoring. 監督

【僅供上課使用 請勿轉載流傳】 6
Fraud and Internal Control (舞弊與內部控制) (P.331)

內部控制活動之原則
衡量因下列因素而異:
(1)管理階層評估面對之風險
(2)企業規模與特性

【僅供上課使用 請勿轉載流傳】 7
Fraud and Internal Control (舞弊與內部控制)
(P.331)
Principles of Internal Control Activities
控制活動之六項原則
Establishment of Responsibility (責任確立)
Control is most effective when only one person is responsible for a
given task.

Segregation of Duties (職能分工)

Related duties should be assigned to different individuals.

Documentation Procedures (憑證處理程序)

Companies should use prenumbered documents and all
documents should be accounted for.

【僅供上課使用 請勿轉載流傳】 8
Fraud and Internal Control (舞弊與內部控制) (P.335)
Principles of Internal Control Activities

Physical
Controls Illustration 7-2
Physical controls

(實體控制)

【僅供上課使用 請勿轉載流傳】 9
Fraud and Internal Control (舞弊與內部控制)(P.335)

Principles of Internal Control Activities

Independent Internal Verification (獨立內部驗證)
Illustration 7-3
1. Records periodically
verified by an
employee who is
independent.

2. Discrepancies
reported to
management.

【僅供上課使用 請勿轉載流傳】 10
Fraud and Internal Control (舞弊與內部控制)(P.337)

Principles of Internal Control Activities

Human Resource Controls
(人力資源控制)

1. Bond employees. 忠誠險

2. Rotate employees’ duties and

require vacations. 職務輪調

3. Conduct background checks.

員工背景調查

【僅供上課使用 請勿轉載流傳】 11
Fraud and Internal Control (舞弊與內部控制)(P.338)

Limitations of Internal Control (內部控制的限制)

 Costs should not exceed benefit. 成本效益考量

 Human element. 人為因素

 Size of the business. 企業規模

 Collusion 集體串通

【僅供上課使用 請勿轉載流傳】 12
現金收入的控制

(Control of Cash
Receipt, p.339-41)
Over-the-Counter
Receipts櫃台交易

Important internal
control principle—
segregation of record-
keeping from physical
custody.

Illustration 7-5
現金收入的控制
(Control of Cash Receipt, p.340)
 釋例：店面交易(或稱櫃台交易)的現金收款（短少）
 If a cash register tape indicated sales of $6,956.20 but the
amount of cash was only $6,946.10.
Cash 6,946.1
Cash Over and Short (現金短溢) 10.1
Sales Revenue 6,956.2

Cash Over and Short：

列在損益表中的「其他收入與費用」項下。
1. short借餘：雜項費用miscellaneous expense
2. over貸餘：雜項收入 miscellaneous revenue

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現金收入的控制
(Control of Cash Receipt, p.340)
 釋例：店面交易(或稱櫃台交易)的現金收款（溢收）
 If a cash register’s record shows $621 but the count of
cash in the register is $625.
Cash 625
Cash Over and Short(現金短溢) 4
Sales Revenue 621
Cash Over and Short：
列在損益表中的「其他收入與費用」項下。
1. short借餘：雜項費用miscellaneous expense
2. over貸餘：雜項收入 miscellaneous revenue

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 現金收入的控制(Control of Cash Receipt, p.341)
 郵遞收款 (Mail Receipts)-支票
 由兩個郵件收發員負責拆信，並於支票註記 “禁止背書轉讓” 。
 禁止背書轉讓規定支票只交付一次，受讓人只能自行使用支
票而無再次轉讓的權利。如背書人(開票者)在匯票背面簽字，
寫明“僅付×××（被背書人-收票者名稱，不得轉讓”。
 禁止背書轉讓除了你的簽字外，你可以在簽字上方加上“For
deposit only”,這樣可以保證支票必須用於deposit入你的帳戶。
 現金(支票)交給出納，填寫三聯式現金收入單（註記寄件人、
金額及付款理由）
 第一聯：連同支票送交出納

 第二聯：送交記帳人員(會計部門)

 第三聯：郵件收發員存檔

2023/9/16 16
現金支出的控制(Cash Disbursements Controls, p.342)
 所有現金支出皆以支票付款，小金額支出可另外
設立零用金來支付。 (All expenditures should be made
by check. The only exception is for small payments from
petty cash.)
 當公司用支票而非現金支付時，現金支出之內部
控制更有效率。
 簽發支票及會計記錄二者權責分開。 (Separate
authorization for check signing and recordkeeping duties.)
 現金支出的控制程序
1. 使用憑單系統 (Voucher System)。
2. 使用零用金系統 (Petty Cash System) 。
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1.應付憑單系統的控制
(Voucher System Controls, p.342)
 應付憑單系統是一組用來控制現金支出及處理債
務的相關核准及程序。
 應付憑單系統所建立的控制程序是為了：
 對最終現金付款查證、核准並記錄負債。 (Verifying,
approving and recording obligations for eventual cash
disbursement.)
 對已查證、核准並記錄的負債簽發支票。(Issuing
checks for payment of verified, approved and recorded
obligations.)

付款查證→核准→記錄負債→簽發支票
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1.應付憑單系統的控制
(Voucher System of Control, p.342)

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2.零用金控制系統
(Petty Cash Fund Controls, p.7-15)
 小額零星的支出，包括郵資、快遞、小額維修及
低價用品，可以用零用金支付。
 預付款系統(imprest system)的一部分，先劃撥一
筆錢建立專戶，由專戶中提取現金，再回補專戶
短少的現金。
 零用金的處理主要包含幾個程序：
step1.零用金設立(提撥) establishing the fund
stpe2.零用金之動用 making payments from the fund
step3.零用金撥補 replenishing the fund

2023/9/16 20
 step1.零用金設立
(Establishing the Petty Cash Fund, P.7-15)
 零用金專戶的運作 (Operating a Petty Cash Fund)
1. 先估計一段期間(三至四週)內小額支出總金額的約略數字
2. 由出納人員cashier 以支票提領稍微超過預估金額的現金，將支
票兌現的現金交由專人保管(零用金保管人petty cashier) ，並由會
計人員accountant在帳上加以記錄。

零用金(Petty Cash)
現金 (Cash)
Company Petty
Cashier Cashier Accountant

3. 零用金保管人負責零用金的保管、支付及相關憑證與記錄的維護，
通常會放置在安全處所，避免被竊。

2023/9/16 21
step1.零用金設立
(Establishing Petty Cash Fund, P.7-15)
Illustration: If Zhu Company decides to
establish a NT$3,000 fund on March 1, the
journal entry is:
資產，
現金的一種

3/1
Petty cash( 零用金) 3,000
Cash(現金) 3,000

2023/9/16 22
 零用金基金的增加或減少
(Increasing or Decreasing a Petty Cash Fund, p.7-
15)
零用金為預付款系統（imprest system），屬於資產。
零用金基金太大，幾個月都用不完；或太小，3、5天就要撥補，
均非很好的機制。因而，基金的大小是可以調整的。

Assume Zhu company decides on Assume Zhu company decides on

July 1 to increase the size of the July 1 to decrease the size of the
petty cash fund to NT$7,500. petty cash fund to NT$2,000.

7/1 11/27
Petty cash( 零用金) 4,500 Cash( 現金) 1,000
Cash(現金) 4,500 Petty Cash(零用金) 1,000

2023/9/16 23
step2.零用金之動用(由零用金付款)
(Making payments from the Petty Cash Fund, p.7-16)

公司裡任何人的小額支出，經簽署有編號的零
用金收據（或稱為零用金付款條，如圖表7.7）
，連同憑證交給零用金管理人領取現金。
Petty
Cashier

37¢
Stamps Courier
$10 $50

零用金保管人只把交易憑證彙整、分類、編製零用金付款報告
，並不做認何會計記錄。
但隨時保持：付款條總額+剩餘零用金＝零用金基金

2023/9/16 24
step2.零用金之動用(由零用金付款)
(Making payments from the Petty Cash Fund, p.7-16)
 Next, assume that Zhu Company ’s petty cashier makes
several payments from petty cash. Each person who
received payment is required to sign a receipt.
 The petty cashier then summarizes and totals the petty
cash receipts as shown.
非正式報告，各
公司形式皆不同

2023/9/16 25
step3.零用金撥補
（Replenishing the petty cash fund, p.7-16）
 當零用金基金的金額到達最低水準時，公司撥補
基金。
 撥補零用金之請求由零用金保管人提出。
 財務部門審查送來的收據及支持的文件。
 財務長核准請求及簽發支票，恢復基金至建立時
之金額。
 同時，在所有支持的文件蓋上「付訖 paid」章，
使得付款不再被重複提出。

2023/9/16 26
step3.零用金撥補
（Replenishing the petty cash fund, p.7-16）
 The petty cash payments report and all receipts
are given to the company cashier in exchange for
a $2610 check to reimburse the fund.

Report and
Receipts

$2610

Company To reimburse Petty

Cashier petty cash fund Cashier

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step3.零用金撥補
（Replenishing the petty cash fund, p.7-16)
 會計人員依收到之零用金
支付報告製作會計分錄。
 公司撥補零用金時並不影
Accountant 響零用金帳戶金額(沒有
使用零用金科目)。

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step3.零用金撥補
（Replenishing the petty cash fund, p.7-16)
Illustration: Assume that on March 15 Zhu’s petty cash custodian
requests a check for NT$2,610. The fund contains NT$390 cash
and petty cash receipts for postage NT$1,320, freight-out
NT$1,140, and miscellaneous expenses NT$150. The general
journal entry to record the check is:

Mar. 15 Postage expense 郵電費 1,320

Freight-out expense 銷貨運費 1,140
Miscellaneous expense雜項費用 150
Cash 2,610
零用金盤盈與盤虧
(Cash Overage & Shortage, p.7-16)
 有時零用金管理人在付款時發生錯誤，或忘記
拿收據，這時零用金付款報告及剩餘現金合計
並不會等於原設額度，將導致現金短溢。
 假如現金短少，將在撥補分錄中借記現金短溢
科目當做費用。
 假如現金過多，將在撥補分錄中貸記現金短溢
科目當作其他收入。

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 零用金盤盈與盤虧
(Cash Overage and Shortage, p.7-17)
 Illustration:Assume that Zhu’s petty cash custodian has
only NT$360 in cash in the fund plus the receipts as listed.
The request for reimbursement would, therefore, be for
NT$2,640, and Zhu would make the following entry:

Mar. 15 Postage expense 1,320

Freight-out expense 1,140
Miscellaneous expense 150
Cash over and short 30
Cash 2,640

2023/9/16 31
 零用金盤盈與盤虧
(Cash Overage and Shortage, p.7-16)
 Illustration:Assume that Zhu’s petty cash custodian has
only NT$420 in cash in the fund plus the receipts as listed.
The request for reimbursement would, therefore, be for
NT$2,580, and Zhu would make the following entry:

Mar. 15 Postage expense 1,320

Freight-out expense 1,140
Miscellaneous expense 150
Cash 2,580
Cash over and short 30

2023/9/16 32
p.345
X3年12月31日期末處理，雖未撥補零用金，仍應將已使用部分入帳，
以免費用漏列。值得注意的是，貸方此時應貸記零用金，而非銀行
存款，因為尚未作零用金撥補的動作。(特殊情況)
12/31 水電費用 1,200
交通費用 320
零用金 1,520
×4 年1月5日撥補零用金。
1/5 零用金 1,520
水電費用 1,400
其他費用 1,000
現金 3,920

【僅供上課使用 請勿轉載流傳】 33
Quick Check
Tension Co. establishes a petty cash fund of $400 on July 1.
The following summary information was taken from petty
cash vouchers for July:
Travel Expenses $79.30
Customer Business Lunches 93.42
Express Mail Postage 55.00
Miscellaneous Office Supplies 32.48

Let’s look at reimburse the fund if the balance on July 31

was $137.80.

2023/9/16 34
Quick Check

What amount of cash will be required to reimburse the

petty cash fund?
a. $260.20
b. $262.20
c. $139.80
d. $137.80
Desired Balance $ 400.00
Actual Balance 137.80
Amount Needed $ 262.20

2023/9/16 35
Quick Check
Here is the journal entry to establish and reimburse
the petty cash fund.
July 1 Petty cash 400
Cash 400

July 31 Travel Expense 79.30

Entertainment Expense 93.42
Postage Expense 55.00
Office Supplies Expense 32.48
Cash Over and Short 2.00
Cash 262.20
2023/9/16 36
 3

控制舞弊: 銀行之使用
Control Features: Use of a Bank

處理存款
簽署支票
銀行對帳單
調節銀行帳戶
電子資金轉帳(EFT)系統
Banking Activities as Controls

Bank Accounts Checks

銀行存款 支票
-deposit money
-withdraw money

Electronic Funds Transfer

電子轉帳

2023/9/16 38
銀行存款帳戶Bank account
 期末現金包含：
 手邊的零用金
 銀行的存款
 我國實務上，通常將現金與銀行存款(包括支票存款、活期
存款及定期存款)分別設置科目加以記錄，但在編製資產負
債表時則合併成「現金」單一科目。
 銀行的功能
 公司使用銀行做為存款機構及收受與簽發支票之票據交換所，
則能夠保護其現金。
 降低庫存現金
 因為所有的銀行交易均有兩份紀錄，一份來自企業本身，另
一份來自銀行，因此銀行的運用有助於現金的內部控制(銀行
調節表 bank reconciliation)。

2023/9/16 39
銀行存款帳戶Bank account

 在美國，由於習慣以支票作為支付費用及償付
帳款的工具，因此收到即期支票視同收入現金；
開立即期支票視同支出現金，現金與銀行存款
中的支票存款合而為一。
 在我國，支票常作為信用工具，工商界習慣開
立遠期票據作為未來付款的憑證，收到遠期票
據時，應以應收票據科目列帳。

2023/9/16 40
Control Features: Use of a Bank
 Bank account銀行存款 is a record set up by a bank for a
customer (銀行為客戶所設立的記錄).
 It permits a customer to deposit money for safekeeping (妥
善保管存款) and helps control withdrawals (管控現金提
取).
 許多公司為因應各種性質不同的交易而在同一家銀行
設立好幾個帳戶
 薪資專戶
 活期存款(乙存)
 定期存款
 支票存款(甲存)
 外匯存款
 儲蓄存款

2023/9/16 41
Control Features: Use of a Bank

2023/9/16 42
Control Features: Use of a Bank
 支票checking: the depositor can use a check to withdraw money
from an bank account
 即期支票
 遠期支票

2023/9/16 43
 日期為今天以前為
即期支票，今天以
後為遠期支票
劃線

抬頭 102 2 20
xxx股份有限公司
壹拾萬元整壹拾萬元整
禁止背書轉讓

禁止背書轉讓

王大明

9-44
 甲存與乙存可能因跨行或誇縣市等票據交換作
補充 業時間，而造成因行未能在同一日記錄公司存
款的增加或減少，即所謂時間性差異

 存款分為支票存款、活期存款、定期存款三種。
1.支票存款(甲存)：
存戶依約定在存入時填具送金簿，支取時簽發支票，或利
用自動化設備委託撥付，隨時提取但不計息的存款。
2. 活期存款(乙存)：
存款人憑存摺或其他約定方式，隨時可以提取的存款，每
年六月二十日及十二月二十日各結息一次並滾入本金計息。
3. 定期存款(定存)：
存款人與銀行約定一定時期，到期憑存單或其他約定方式
提取本息的存款。定期存款一般而言於到期前不得提取，但
存款人如急需用時，得以質借，或依中途解約辦法中途解約。

【僅供上課使用 請勿轉載流傳】 45
補充
 劃線支票：在支票正面劃兩道平行線的支票。其與一般支
票不同，劃線支票非由銀行不得領取票款，故只能委托銀
行代收票款入帳。使用劃線支票的目的是為了在支票遺失
或被人冒領時，還有可能通過銀行代收的線索追回票款。
若未劃線，則可要求銀行直接付現金。
 遠期支票：今天是 101 年 2 月1 日，若支票發票日期填
101年 2 月 1 日，這張支票為即期支票。若發票日期填 101
年 4 月 1 日稱遠期支票，要等 4 月 1 日才能兌領現金。所
以會計上應作為應收票據處理。
 禁止背書轉讓：受款人不能背書後將支票轉讓他人。受款
人只能存入自己帳戶，由自己兌領。

【僅供上課使用 請勿轉載流傳】 46
補充
1、本票：依票據法第三條，係指發票人簽發一定之金額，於指定
之到期日，由自己無條件支付與受款人或執票人之票據。若由銀
行所發行者，稱為銀行本票；若係由公司發行者，一般通稱為商
業本票。性質為信用票據。

2、支票：依票據法第四條，指發票人簽發一定之金額，委託金融
業者於見票時，無條件支付與受款人或執票人之票據。其為信用
交易之主要工具之一，實務上由發票人於銀行開設存款帳戶備足
資金，供銀行辦理支票兌付。並非信用證券，屬於代替現金之支付
證券。

3、匯票：依票據法第二條，指發票人簽發一定之金額，委託付款
人於指定之到期日，無條件支付與受款人或執票人之票據。其因
承兌人身份不同，又可分為銀行承兌匯票及商業承兌匯票。性質
為信用票據 。

2023/9/16 47
補充
 保付支票：
保付支票為了避免出票人開空頭支票，收款人或持票人可以要求
付款行在支票上加蓋“保付”印記，以保證到時一定能得到銀行
付款。
 支票受款人取得支票後往往並不立即向付款銀行提現，但為確定
支票付款的真實性，或為增強支票的流通能力，就將支票轉往付
款銀行，請求保付。支票一經付款銀行保付，付款責任就由保付
銀行承擔，發票人和背書人等均不再負責任。
 這種支票與銀行本票性質基本相同。同時，銀行保付的支票金額
必須在存款餘額或透支限額以內，如有超過，法院將對保付銀行
處以罰款。此外，銀行在保付支票的同時，應將支票所載金額由
存款帳戶內划出，轉入保付帳戶，以保證能按約付款。
 銀行存款Bank account
 企業帳上「銀行存款」科目的記載，與銀行帳上「支票
存款」科目的處理剛好金額相等但借、貸方向相反。
 對銀行而言，存款人的帳戶的現金屬於存戶的，是銀行
的負債。以下為相關的分錄做法：

公司帳上 銀行帳上
公司將款項 銀行存款 銀行收到存 庫存現金
存入銀行： 款或支票：
現金或應收票據 支票存款
公司開立支 應付帳款 銀行兌付支 支票存款
票付款： 票：
銀行存款 庫存現金

2023/9/16 49
銀行對帳單金額vs.帳上現金餘額

 銀行對帳單上的餘額是＄15,907.45
 公司帳上的現金餘額是＄11,589.45

兩者差異的原因何在？
到底期末現金的正確餘額為多少？

2023/9/16 50
銀行存款Bank account

公司帳 ＞ 銀行帳
銀行為公司所開的帳戶，專做
在公司的現金帳簿中設立現金的 ＝ 與該公司往來的記錄之用。
明細帳「現金-xx銀行」，專做
與該銀行往來的記錄之用。 ＜

•企業本身的記錄與銀行記錄間可能會有差異，一般而言，銀行
帳與公司帳列銀行存款紀錄不符的原因，大約可分成兩種：
一為雙方記帳的時間不一致 (暫時性差異)；
一為雙方或一方有錯誤或舞弊發生(永久性差異) ，
•就某特定日期對帳時，餘額必然不相等。
•兩者間需要調節→編銀行調節表（ Bank Reconciliation ）。
2023/9/16 51
 銀行對帳單 Bank statement (p7-20)
如何知道銀行戶頭存有多少現金？
需要銀行對帳單！！
 bank statement showing the activity in the account (銀行對帳單由
銀行每月寄出，告知存戶其銀行帳戶的所有記錄與存款餘額)
1. Balance last statement (存款戶期初餘額)
2. Checks and other debits decreasing the account during the period
(本期因為支票或其它原因，減少帳戶金額的各項交易)
3. Deposits and other credits increasing the account during the period
(本期因為存款或其它原因，增加帳戶金額的各項交易)
4. Balance this statement (存款戶期末餘額)

2023/9/16 52
銀行對帳單 Bank statement (p7-20)
A. Summarizes changes：彙總 Bank Statements Illustration 7-10
本期金額的變動
B. Check and Debits (支票與借
方) ：付訖支票及其他減少
存款人帳戶餘額之借項。
C. Deposits and Credits(存入與
貸項) ：存入金額及其他增
加存款人帳戶餘額之貸項。
D. Daily Balance (每日餘額) ：
每日交易後的帳戶餘額。
 CM (Credit Memo)
貸項通知單，其他增加存款
人帳戶餘額之貸項。
 DM (Debit Memo)
借項通知單，其他減少存款
人帳戶餘額之借項
銀行對帳單 Bank statement (p7-21)
在對帳單中，也包含銀行對存款人帳戶做解釋之其他
借項及貸項通知:
1.借項通知單(Debit memorandum)
(1)銀行服務費。SC: service charge
(2)當存入從顧客而來之支票因為資金不足而遭拒絕付
款(退票)時。NSF: not sufficient funds
2.貸項通知單(Credit memorandum)
(1)存款人請求銀行託收其應收票據收現時。
(2)存款帳戶之利息收入。
銀行調節表 Bank Reconciliation (p.7-21)
 調節是必要的
 因為公司帳上銀行存款的餘額跟銀行帳上銀行存款的餘額會因
為入帳時間的落差 (time lags )或錯誤 (errors)而有差異產生。
 A bank reconciliation is prepared periodically to explain
the difference between cash reported on the bank statement
and the cash balance on company’s books. （編製銀行調
節表的目的：說明存戶帳上銀行存款帳戶餘額與銀行
對帳單上餘額的差異）
 銀行調節表的編製
 The bank reconciliation should be prepared by an employee
who has no other responsibilities pertaining to cash.應該由非
負責維持現金的人編製。

2023/9/16 55
 銀行調節表的目的
 一般而言，銀行對帳單上支票存款的餘額與公司帳列銀
行存款紀錄不符的原因，大約可分成兩種：
1. Time lags :雙方記帳的時間不一致（一方有另一方所沒
有的資訊而產生的）。
2. Errors:雙方或一方有錯誤或舞弊發生。

 銀行對帳單金額與帳上餘額有差異的可能原因：
 未兌現支票 outstanding checks
 在途存款 deposits in transit
 存款不足退票(NSF)及手續費的扣除
 代收款項及利息
 錯誤 error

2023/9/16 56
銀行存款與對帳單不符的原因
(1)公司先記帳而銀行未記帳
(a)未兌現支票(outstanding checks)
公司已開立即期支票並交付債權人，就公司而言，已
經有支出，應該貸記銀行存款，但因持票人或受款人尚未
到銀行兌現，銀行尚未支付，所以尚未借記支票存款。
(公司帳上銀行存款科目已減少，但銀行尚未扣除)
(b)在途存款(deposit in transit; cash in transit)
公司已將款項匯入銀行，帳上借記銀行存款，但銀行
尚未收到該筆款項，所以還沒貸記支票存款。
(公司帳上銀行存款科目已增加，但銀行尚未收到故未增加)

此類差異，要由銀行帳扣除或增加
2023/9/16 57
銀行存款與對帳單不符的原因
(2)銀行先記帳而公司未記錄
(a)服務費(service charges)
銀行向客戶收取其他服務的費用，例如支票簿印製費、
代付各項費用，會借記支票存款而使餘額減少。
(b)存款不足退票(nonsufficient fund checks, NSF)
公司存入客戶開立的支票後，銀行發現客戶的帳戶裡存
款不足，會借記支票存款而使餘額減少，再將支票退還給公
司，讓公司能夠重新借記應收款項。
(c)代收款項及利息 (additions for collections and for interest)
銀行代替客戶收取票據與其他款項或銀行支付存款利息
給公司，會先貸記存款增加。

2023/9/16
此類差異，要由公司帳扣除或增加
【 CH8 Cash and Internal Controls 】 58
銀行存款與對帳單不符的原因
(3) 錯誤errors
無論是銀行或是存款人都可能發生錯誤。錯
誤通常要到編製銀行調節表時才會發現，並進行
調整。

此類差異，由公司帳或銀行帳扣除或增加

2023/9/16 59
編製銀行調節表步驟 (p.7-22

 編製銀行調節表的步驟
 找出在途存款(deposits in transit)
 找出未兌現支票(outstanding checks)
 找出是否有記錄錯誤
 找出銀行備忘通知記錄
 在調整過程中，所有調整的項目，若在銀行的
帳戶有記載，但在公司帳戶中沒有記載者，編
製調節表後均需補做調整分錄。

2023/9/16 60
編製銀行調節表步驟
Reconciliation Procedures Illustration 7-11

+ Deposit in Transit + Notes collected by bank

- Outstanding Checks - NSF (bounced) checks
+/- Bank Errors - Check printing or other
service charges
+/- Book Errors
CORRECT BALANCE CORRECT BALANCE
Reconciling Items（調節項目）
銀行存款調節表的格式：分別由對帳單餘額與公司
帳上餘額各自調節出正確餘額。
Bank Statement Balance Book Balance（帳上餘額）
（對帳單餘額）  Deduct: Nonsufficient funds

 Deduct: Outstanding check (NSF).(存款不足退票)

checks.(未兌現支票)  Deduct: Bank service charge.

 Add: Deposits in transit  Add: Interest earned on

. (在途存款) checking account.(利息收入)
 Add or Deduct: Bank  Add: Collections made by the
errors. (錯誤) bank.(銀行代收款項)
 Add or Deduct: Book errors.
(錯誤)

2023/9/16 62
編製銀行調節表步驟
1. 確認現金帳戶的銀行對帳單餘額。
2. 確認及列出銀行尚未記錄的存款(在途存款)及低
估帳戶餘額的錯誤。加至銀行餘額。
3. 確認及列出未兌現支票及高估帳戶餘額的錯誤。
自銀行餘額減除。
Cash balance per Bank Statement
4. 計算調整後銀行餘額。
（對帳單餘額）
 Add: Deposits in transit.
 Deduct: Outstanding checks.
 Add or Deduct: Bank errors.

2023/9/16 63
 編製銀行調節表步驟
5. 確認現金帳戶的帳上餘額 (公司會計帳簿)。
6. 確認及列出公司尚未記錄，由銀行發出之貸項通知
單與利息收入等交易，還有低估帳面餘額的錯誤。
加至帳面餘額。
7. 確認及列出公司尚未記錄，由銀行發出之借項通知
單(NSF)與服務費等交易，還有高估帳面餘額的錯
誤。自帳面餘額減除。
Cash balance per Book （帳上餘額）
8. 計算調整後帳面餘額。 Add: Interest earned on checking account.

 Add: Collections made by the bank.
 Deduct: Nonsufficient funds check (NSF).
 Deduct: Bank service charge.
 Add or Deduct: Book errors.

2023/9/16 64
Control Features: Use of a Bank(7-22)
The bank statement for Laird Company, in Illustration 7-10, shows a
balance per bank of £15,907.45 on April 30, 2014. On this date the
balance of cash per books is £11,589.45. Using the four reconciliation
steps, Laird determines the following reconciling items.
Step 1. Deposits in transit:
April 30 deposit (received by bank on May 1). £2,201.40
Step 2. Outstanding checks: No. 453, £3,000.00; no. 457,
£1,401.30; no. 460, £1,502.70. 5,904.00
Step 3. Errors: Laird wrote check no. 443 for £1,226.00
and the bank correctly paid that amount. However,
Laird recorded the check as £1,262.00. 36.00
Step 4. Bank memoranda:
a. Debit—NSF check from J. R. Baron for £425.60 425.60
b. Debit—Charge for printing company checks £30.00 30.00
c. Credit—Collection of note receivable for £1,000
plus interest earned £50, less bank collection fee £15.00 1,035.00
Control Features: Use of a Bank

Illustration: Prepare a bank reconciliation at April 30.

Cash balance per bank statement ₤15,907.45

Deposit in transit 2,201.40
Outstanding checks (5,904.00)
Adjusted cash balance per bank ₤12,204.85

Cash balance per books ₤11,589.45

Error in check No. 443 36.00
NSF check (425.60)
Bank service charge (30.00)
Collection of notes receivable 1,035.00
Adjusted cash balance per books ₤12,204.85
Control Features: Use of a Bank

Entries From Bank Reconciliation

Collection of Note Receivable: Assuming interest of ₤50 has
not been accrued and collection fee is charged to Miscellaneous
Expense, the entry is:

Apr. 30 Cash 1,035.00

Miscellaneous expense 15.00
Notes receivable 1,000.00
Interest revenue 50.00
Control Features: Use of a Bank

Book Error: The cash disbursements journal shows that check

no. 443 was a payment on account to Andrea Company, a
supplier. The correcting entry is:

Apr. 30 Cash 36.00

Accounts payable 36.00

NSF Check: As indicated earlier, an NSF check becomes an

account receivable to the depositor. The entry is:

Apr. 30 Accounts receivable 425.60

Cash 425.60
Control Features: Use of a Bank

Bank Service Charges: Depositors debit check printing

charges (DM) and other bank service charges (SC) to
Miscellaneous Expense. The entry is:

Apr. 30 Miscellaneous expense 30.00

Cash 30.00

Illustration 7-13
Bank Reconciliation Example
Let’s prepare a October 31 bank reconciliation
statement for the VideoBuster Company.

 The October 31 bank statement indicated a balance

of $2,050.

 The cash general ledger account on that date shows

a balance of $ 1,404.58.

Additional information necessary for the

reconciliation is shown on the next screen.
2023/9/16 70
 Bank Reconciliation Example
 Outstanding checks totaled $350 (checks no.124 for $150;
no.126 for 200).
 A $145 check mailed to the bank for deposit had not reached
the bank at the statement date.
 The bank returned a customer’s NSF check for $20 received as
payment on account receivable, and bank charge a $10
processing fee for NSF.
 The bank statement showed $8.42 interest earned during
October.
 The note’s proceeds of $500 (minus a $15 collection fee) are
credited to the company’s account.
 A $23 charge for check printing.

2023/9/16 71
 針對此部份做調整分
錄 (公司應記而未記，
故要做調整分錄)

2023/9/16 72
Bank Reconciliation _ Adjusting Entries調整分錄

10/31 Cash(現金) 485

Miscellaneous expense(手續費) 15
Notes receivable(應收票據) 500

10/31 Cash(現金) 8.42

Interest revenue(利息收入) 8.42
10/31 Miscellaneous expense(雜項費用) 23
Cash(現金) 23
10/31 Account receivable (應收帳款) 30
Cash(現金) 30
因存款不足退票而產生之手續費，公司事後
應向對方索取，故應收帳款應列$30(20+10)
2023/9/16 73
 Bank Reconciliation Example_ Posting

After posting the reconciling entries the cash account

looks like this . . .
GENERAL LEDGER
Account: Cash Acct. No. 101
Balance
Date Item PR Debit Credit DR (CR)
October 31 Balance 1,404.58
31 Adjusting entry 493.42 1,898.00
31 Adjusting entry 53.00 1,845.00

Adjusted balance on Oct. 31.

2023/9/16 74
銀行調節表調整項目
原因 型態 情況 調節方法
銀行已記帳 銀行已借記 手續費、存款不足退票 公司帳應減除
公司未記帳 公司未貸記
銀行已貸記 利息收入、代收款項 公司帳應加回
公司未借記
公司已記帳 公司已借記 在無存款 銀行帳應加回
銀行未記帳 銀行未貸記
公司已貸記 未兌現支票 銀行帳應減除
銀行未借記
錯誤 銀行錯誤 他公司交易誤入本公司 銀行帳應加回
(減除)
公司錯誤 存入(提取)$369誤記為 公司帳應加回
$639 (減除)
2023/9/16 75
基本銀行業務_協助現金控制

 電子轉帳系統(Electronic Funds Transfer System)

 由於支票處理成本昂貴，因此發展出可讓資金在不
同個體移轉，而無須使用書面憑證(如存款單、支票
等)的新方法
 這是一項利用電信、電話、電報或電腦，將現金自
某地移轉至另一地的支出系統。

2023/9/16 76
報導現金 (Reporting Cash)

 現金
各種貨幣、硬幣，以及存放在銀行帳戶中的支票存款
與儲蓄存款的金額 (不包括已指定用途或依法律或契
約受有限制者)
 現金通常也包括各種可以存入銀行帳戶的項目，例如顧
客的支票、銀行本票、銀行保付支票及匯票等。
Cash
Currency, coins and amounts on deposit in bank
accounts, checking accounts, and many savings
accounts.

2023/9/16 77
報導現金 (Reporting Cash)
 約當現金 Cash Equivalents
 短期、流動性極高的投資資產(Short-term, highly
liquid investments that are)
 能快速轉換成已知定額現金(Readily convertible to a known
cash amount)
 即將到期而其市價受利率變動影響是相對不敏感(Close to
maturity date and not sensitive to interest rate changes)
 通常只有三個月內到期的投資才符合此項標準
 公債、國庫券、公司債、商業本票、可轉讓定存單…

約當現金現在經常以現金報導時，IASB在未來很可能會結束此
實務。現在所提到的約當現金將被以短期投資報導而取代之。

2023/9/16 78
報導現金 (Reporting Cash, p.7-21)

受限制的現金 Restricted Cash

一個公司可能有為特定目的而限制的現金。

補償性存款
當放款給存款人時，銀行通常要求借款人維持最低
現金餘額，此最低餘額稱為補償性存款 ，提供給銀
行用來支持貸款。補償性餘額為現金之使用限制，
可能影響公司的流動性，因此，公司應該在財務報
表附註揭露補償性餘額。

79
報導現金 (Reporting Cash)
公司在兩種不同的報表報導現金：財務狀況表與現金流量
表。財務狀況表報導給定時點之可用現金數額。現金流量
表公司列示在一段期間之現金資源與使用。

當在財務狀況表表達現金時，庫存現金、銀行存款及零用
金通常合併且以現金報導。因其是由企業擁有最具流動性
之資產，現金列示在財務狀況表之流動資產段落之下。

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