Articol RPFC - reevaluare

CONTABILITATE
RFPC nr. 2/2016 3
NOUTĂŢI PRIVIND MODIFICAREA POLITICII CONTABILE
REFERITOARE LA METODA DE EVALUARE
A ACTIVELOR IMOBILIZATE
Dr. Alexandrina Teodora BORFOAIA
Direcţia de Legislaţie şi Reglementări Contabile
Ministerul Finanţelor Publice
Rezumat
Potrivit Reglementărilor contabile privind situa-
ţiile financiare anuale individuale şi situaţiile finan-
ciare anuale consolidate1
aprobate prin Ordinul
ministrului finanţelor publice nr. 1.802/20142
, cu
modificările şi completările ulterioare, entităţile
trebuie să dezvolte politici contabile proprii.
Articolul prezintă teoretic şi practic cele mai re-
cente noutăţi privind reflectarea în contabilitate a
operaţiunilor referitoare la reevaluarea imobilizări-
lor corporale, precum şi a modalităţilor de trecere
de la metoda reevaluării la metoda costului istoric,
în cazul acestora.
Abstract
According to the Accounting regulations on the
annual financial statements and consolidated fi-
nancial statements approved by the Order of
Minister of Public Finance no. 1.802/2014, as
subsequently amended and supplemented, the
entities must develop its own accounting policies.
The paper presents theoretical and practical
coverage of the latest novelties on the accounting
of the transactions relating to the revaluation of
tangible assets and the wayes to pass from the
revaluation method to the cost method in their
case.
Cuvinte cheie:
√ politici contabile, imobilizări corporale, modifi-
carea politicilor contabile, metoda reevaluării, me-
toda costului, note explicative
Keywords:
√ accounting policies, tangible assets, changes
in accounting policies, revaluation method, cost
method, notes
Potrivit prevederilor reglementărilor contabile, politicile contabile reprezintă principiile,
bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de o entitate la întocmirea şi prezenta-
rea situaţiilor financiare anuale.
Politicile contabile şi metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la
un exerciţiu financiar la altul.
Una dintre politicile contabile o reprezintă reevaluarea imobilizărilor corporale sau păs-
trarea costului istoric al acestora. Alte exemple de politici contabile sunt următoarele: alege-
rea metodei de amortizare a imobilizărilor; înregistrarea, pe perioada în care imobilizările corpo-
rale sunt trecute în conservare, a unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli corespun-
zătoare ajustării pentru deprecierea constatată; alegerea metodei de evaluare a stocurilor; con-
tabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent etc.
► Elementele prezentate în situaţiile financiare se evaluează, de regulă, pe baza princi-
piului costului de achiziţie sau al costului de producţie. În acest sens, reglementările conta-
bile prevăd că activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare şi de-
ţinute pe o perioadă mai mare de un an, care trebuie evaluate la costul de achiziţie sau la costul
de producţie.
► O entitate poate însă opta pentru reevaluarea imobilizărilor sale corporale la valoa-
rea justă, în situaţia în care această opţiune este prevăzută în cadrul politicilor contabile apro-
1
denumite în continuare reglementări contabile
2
Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile
privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate (M.O. nr. 963/
30.12.2014), cu modificările şi completările ulterioare

CONTABILITATE
RFPC nr. 2/20164
bate de către administratorii entităţii sau de către persoanele care au obligaţia gestionării entită-
ţii respective.
Aplicarea iniţială a politicii de reevaluare a imobilizărilor corporale trebuie tratată ca o ree-
valuare, potrivit subsecţiunii 3.4.1 “Reevaluarea imobilizărilor corporale” din reglementările con-
tabile.
În acest sens, reglementările contabile prevăd că, prin derogare de la evaluarea pe baza
principiului costului de achiziţie sau al costului de producţie, entităţile pot proceda la reevalua-
rea imobilizărilor corporale existente la sfârşitul exerciţiului financiar, astfel încât acestea să fie
prezentate în contabilitate la valoarea justă, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluări în situ-
aţiile financiare întocmite pentru acel exerciţiu.
Amortizarea calculată pentru imobilizările corporale astfel reevaluate se înregistrează în
contabilitate începând cu exerciţiul financiar următor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.
La reevaluarea unei imobilizări corporale, amortizarea cumulată la data reevaluării este
tratată în unul din următoarele moduri:
a) recalculată proporţional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât va-
loarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată. Această
metodă este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice;
sau
b) eliminată din valoarea contabilă brută a activului şi valoarea netă, determinată în urma
corectării cu ajustările de valoare, este recalculată la valoarea reevaluată a activului. Această
metodă este folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piaţă.
Elementele dintr-o categorie de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru a se
evita reevaluarea selectivă şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor valori care sunt o
combinaţie de costuri şi valori calculate la date diferite.
Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din categoria din care
face parte trebuie reevaluate. O categorie de imobilizări corporale cuprinde active de aceeaşi
natură şi utilizări similare, aflate în exploatarea unei entităţi.
În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, diferenţa dintre valoa-
rea rezultată în urma evaluării pe baza costului de achiziţie sau a costului de producţie şi valoa-
rea rezultată în urma reevaluării trebuie prezentată în bilanţ la rezerva din reevaluare, ca un
subelement distinct în “Capital şi rezerve” (contul 105 “Rezerve din reevaluare”).
Reglementările contabile prevăd că surplusul din reevaluare inclus în rezerva din ree-
valuare este capitalizat prin transferul direct în rezultatul reportat (contul 1175 “Rezulta-
tul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare”), atunci când
acest surplus reprezintă un câştig realizat.
Câştigul se consideră realizat la scoaterea din evidenţă a activului pentru care s-a consti-
tuit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câştig poate fi realizat pe măsură ce
activul este folosit de entitate. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenţa dintre
amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate şi valoarea amortizării calculate pe
baza costului iniţial al activului.
La aplicarea pentru prima dată a reglementărilor contabile, soldul contului 1065 “Rezerve
reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare” se transferă asupra contului 1175
“Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare”.
Rezerva din reevaluare se reduce în măsura în care sumele transferate la aceasta nu mai
sunt necesare pentru aplicarea metodei contabile bazate pe reevaluare.
Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită, direct sau indirect, cu
excepţia cazului în care reprezintă un câştig efectiv realizat.
Prin reglementările contabile s-au introdus conturi distincte în Planul de conturi pen-
tru sumele reprezentând diferenţe de natura veniturilor şi cheltuielilor rezultate din reeva-
luarea imobilizărilor corporale, respectiv contul 755 “Venituri din reevaluarea imobilizări-
lor corporale” şi contul 655 “Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale”, utilizate
după cum urmează:

CONTABILITATE
RFPC nr. 2/2016 5
► Dacă rezultatul reevaluării este o creştere faţă de valoarea contabilă netă, atunci
aceasta se tratează astfel:
 ca o creştere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului “Capital şi
rezerve”, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială afe-
rentă acelui activ; sau
 ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea recunoscută anterior la
acel activ.
► Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile nete, aceasta se tratea-
ză ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu es-
te înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezer-
vei din reevaluare prezentată în cadrul elementului “Capital şi rezerve”, cu minimul dintre valoa-
rea acelei rezerve şi valoarea descreşterii, iar eventuala diferenţă rămasă neacoperită se înre-
gistrează ca o cheltuială.
În cele ce urmează, vom prezenta un exemplu practic privind evidenţierea în contabili-
tate a operaţiunilor privind utilizarea metodei de reevaluare a imobilizărilor corporale, ple-
când de la premiza că operaţiunile precizate se efectuează începând cu exerciţiul financiar
2015 sau ulterior acestuia.
 Exemplu
În luna ianuarie N, Societatea ALFA achiziţionează Hala A la costul de achiziţie de
1.080.000 lei, aceasta fiind destinată producţiei de bunuri. Începând cu luna februarie N, socie-
tatea dă în folosinţă Hala A.
Durata de viaţă utilă a halei este de 30 ani, metoda de amortizare folosită fiind cea liniară.
Exerciţiul financiar al societăţii coincide cu anul calendaristic, respectiv 1 ianuarie – 31 decem-
brie.
Potrivit politicilor contabile aprobate de administrator, societatea a optat pentru metoda
reevaluării construcţiilor. Metodologia de reevaluare adoptată este cea bazată pe valori nete,
respectiv la fiecare reevaluare amortizarea calculată este eliminată din valoarea brută a activu-
lui.
În lunile decembrie N+1, N+3, N+5 se efectuează reevaluarea tuturor clădirilor socie-
tăţii. În exemplul de faţă se vor reflecta în contabilitate doar rezultatele reevaluării Halei A achi-
ziţionate în luna ianuarie N.
Scenariul I - Societatea consideră că o parte din câştig este realizat pe măsură
ce Hala A este folosită pentru producţia de bunuri
Reflectarea operaţiunilor în contabilitatea Societăţii ALFA
Înregistrări contabile, în lei:
Ianuarie N
a) Achiziţia Halei A:
212 Construcţii/Hala A = 404 Furnizori de imobilizări 1.080.000
b) Lunar, în perioada februarie N – decembrie N+1 inclusiv (23 luni) se efectuează înregis-
trarea:
6811 Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizărilor
= 2812 Amortizarea construcţiilor/Hala A 3.000

CONTABILITATE
RFPC nr. 2/20166
Decembrie N+1 – Prima reevaluare a Halei A
Valoarea justă determinată de un evaluator independent pentru Hala A este de 1.095.250
lei.
 Amortizarea lunară a Halei A începe cu luna februarie N şi este de 3.000 lei:
1.080.000 lei : (30 ani x 12 luni) = 3.000 lei/lună.
 Determinarea valorii contabile nete a Halei A:
Valoare contabilă netă = Cost de achiziţie - Amortizare cumulată =
= 1.080.000 lei - (23 luni x 3.000 lei/lună) =
= 1.080.000 lei - 69.000 lei = 1.011.000 lei.
După cum se observă, valoarea justă este mai mare decât valoarea netă contabilă,
deci rezultă o creştere a valorii Halei A care trebuie înregistrată în contabilitate.
 Determinarea creşterii din reevaluare a Halei A:
Creştere din reevaluare = Valoare justă la decembrie N+1 - Valoare contabilă netă =
1.095.250 lei - 1.011.000 lei = 84.250 lei.
c) Eliminarea valorii amortizării înregistrate până în luna decembrie N+1 (inclusiv) din va-
loarea Halei A:
2812 Amortizarea construcţiilor/Hala A = 212 Construcţii/Hala A 69.000
d) Evidenţierea creşterii de valoare a Halei A ca urmare a reevaluării:
212 Construcţii/Hala A = 105 Rezerve din reevaluare 84.250
 Recalcularea amortizării care se va înregistra în contabilitate începând cu luna ianuarie
N+2:
Valoarea justă a Halei A este de 1.095.250 lei, iar durata de viaţă utilă rămasă este de
337 luni (= 30 ani x 12 luni - 23 luni).
Amortizarea lunară Hală A = Valoarea justă : Durata de viaţă utilă rămasă = 1.095.250
lei : 337 luni = 3.250 lei.
e) Lunar, în perioada ianuarie N+2 – decembrie N+3 inclusiv (24 luni) se efectuează înre-
gistrările:
105 Rezerve din reevaluare = 1175 Rezultatul reportat reprezentând sur-
plusul realizat din rezerve din reeva-
luare
2501)
1)
250 = 3.250 - 3.000.
Suma reprezintă diferenţa dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate
şi valoarea amortizării calculate pe baza costului iniţial al Halei A care se consideră câştig reali-
zat trecut la rezultatul reportat.
Decembrie N+3 – A doua reevaluare a Halei A
Valoarea justă determinată de un evaluator independent pentru Hala A este de 876.400
lei.

CONTABILITATE
RFPC nr. 2/2016 7
 Amortizarea cumulată a Halei A în perioada ianuarie N+2 – decembrie N+3 inclusiv (24
luni) este de 72.000 lei:
3.000 lei/lună x 24 luni = 72.000 lei.
Valoare contabilă netă = Valoare justă la decembrie N+1 - Amortizare cumulată =
1.095.250 lei - (24 luni x 3.000 lei/lună) = 1.095.250 lei - 72.000 lei = 1.023.250 lei.
După cum se observă, valoarea justă este mai mică decât valoarea netă contabilă,
deci rezultă o descreştere a valorii Halei A care trebuie înregistrată în contabilitate.
 Determinarea deprecierii Halei A rezultată în urma reevaluării:
Depreciere Hala A = Valoare contabilă netă - Valoare justă la decembrie N+3 =
1.023.250 lei - 876.400 lei = 146.850 lei.
f) Eliminarea valorii amortizării înregistrate în perioada ianuarie N+2 – decembrie N+3 (in-
clusiv) din valoarea Halei A:
g) Evidenţierea valorii deprecierii Halei A, ca urmare a reevaluării:
%
105 Rezerve din reevaluare
655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizări-
lor corporale
= 212 Construcţii/Hala A 146.850
78.2502)
68.600
Deoarece valoarea deprecierii înregistrate la a doua reevaluare a Halei A este mai mare
decât valoarea existentă în contul 105 “Rezerve din reevaluare” (78.250 lei), se înregistrează o
cheltuială pe seama contului 655 “Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale” pentru dife-
renţa dintre valoarea totală a deprecierii şi valoarea existentă în contul 105 “Rezerve din reeva-
luare”.
2)
78.250 = 84.250 - (250 x 24 luni), unde 250 reprezintă rezerva din reevaluare considerată câştig
realizat pe măsura înregistrării amortizării Halei A, respectiv lunar în perioada ianuarie N+2 – decembrie
N+3 (inclusiv).
N+4:
Valoarea justă a Halei A este de 876.400 lei, iar durata de viaţă utilă rămasă este de
313 luni (= 30 ani x 12 luni - 23 luni - 24 luni).
Amortizarea lunară Hală A = Valoarea justă : Durata de viaţă utilă = 876.400 lei : 313
luni = 2.800 lei.
h) Lunar, în perioada ianuarie N+4 – decembrie N+5 inclusiv (24 luni) se efectuează înre-
gistrarea:
Decembrie N+5 – A treia reevaluare a Halei A
lei.

CONTABILITATE
RFPC nr. 2/20168
876.400 lei - (24 luni x 2.800 lei/lună) = 876.400 lei - 67.200 lei = 809.200 lei.
895.900 lei - 809.200 lei = 86.700 lei.
i) Eliminarea valorii amortizării înregistrate în perioada ianuarie N+4 – decembrie N+5 (in-
j) Evidenţierea creşterii de valoare a Halei A ca urmare a reevaluării:
212 Construcţii/Hala A = %
755 Venituri din reevaluarea imobilizărilor
corporale
86.700
68.600
18.100
Deoarece valoarea creşterii de valoare înregistrate la a treia reevaluare a Halei A este mai
mare decât valoarea evidenţiată în contul 655 “Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corpora-
le” (la decembrie N+3), se înregistrează un venit din reevaluarea imobilizărilor corporale (cont
755 “Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale”) de valoare egală cu cheltuiala din reeva-
luarea imobilizărilor corporale (cont 655 “Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale”), iar
diferenţa de creştere de valoare a Halei A se evidenţiază pe seama rezervei din reevaluare
(cont 105 “Rezerve din reevaluare”).
N+6:
289 luni (= 30 ani x 12 luni - 23 luni - 24 luni - 24 luni).
Amortizarea lunară Hală A = Valoarea justă : Durata de viaţă utilă rămasă = 895.900 lei :
289 luni = 3.100 lei.
Scenariul II - Societatea consideră câştigul realizat la scoaterea din evidenţă a Halei A
Reflectarea operaţiunilor în contabilitatea Societăţii ALFA
Înregistrări contabile, în lei:
Operaţiunile de la literele a)-d) (inclusiv calculele aferente) sunt identice cu cele pre-
văzute la scenariul I.
N+2:
Valoarea justă a Halei A este de 1.095.250 lei, iar durata de viaţă utilă rămasă este de
337 luni (= 30 ani x 12 luni - 23 luni).
Amortizarea lunară Hală A = Valoarea justă : Durata de viaţă utilă rămasă = 1.095.250
lei : 337 luni = 3.250 lei.
e) Lunar, în perioada ianuarie N+2 – decembrie N+3 inclusiv (24 luni) se efectuează înre-
gistrarea:

CONTABILITATE
RFPC nr. 2/2016 9
= 2812 Amortizarea construcţiilor 3.250
Decembrie N+3 – A doua reevaluare a Halei A
lei.
1.095.250 lei - (24 luni x 3.000 lei/lună) = 1.095.250 lei - 78.000 lei = 1.017.250 lei.
După cum se observă, valoarea justă este mai mică decât valoarea netă contabilă,
deci rezultă o descreştere a valorii Halei A care trebuie înregistrată în contabilitate.
 Determinarea deprecierii Halei A rezultată în urma reevaluării:
Depreciere Hala A = Valoare contabilă netă - Valoare justă la decembrie N+3 =
1.017.250 lei - 876.400 lei = 140.850 lei.
f) Eliminarea valorii amortizării înregistrate în perioada ianuarie N+2 – decembrie N+3 (in-
g) Evidenţierea valorii deprecierii Halei A, ca urmare a reevaluării:
%
655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizări-
lor corporale
= 212 Construcţii/Hala A 140.850
84.250
56.600
Deoarece valoarea deprecierii înregistrate la a doua reevaluare a Halei A este mai mare
decât valoarea existentă în contul 105 “Rezerve din reevaluare” (84.250 lei), se înregistrează o
cheltuială pe seama contului 655 “Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale” pentru dife-
renţa dintre valoarea totală a deprecierii şi valoarea existentă în contul 105 “Rezerve din reeva-
luare”.
N+4:
313 luni (= 30 ani x 12 luni - 23 luni - 24 luni).
Amortizarea lunară Hală A = Valoarea justă : Durata de viaţă utilă = 876.400 lei : 313
luni = 2.800 lei.
h) Lunar, în perioada ianuarie N+4 – decembrie N+5 inclusiv (24 luni) se efectuează înre-
gistrarea:
Decembrie N+5 – A treia reevaluare a Halei A
lei.

CONTABILITATE
RFPC nr. 2/201610
876.400 lei - (24 luni x 2.800 lei/lună) = 876.400 lei - 67.200 lei = 809.200 lei.
895.900 lei - 809.200 lei = 86.700 lei.
i) Eliminarea valorii amortizării înregistrate în perioada ianuarie N+4 – decembrie N+5 (in-
j) Evidenţierea creşterii de valoare a Halei A ca urmare a reevaluării:
212 Construcţii/Hala A = %
755 Venituri din reevaluarea imobilizărilor
corporale
86.700
56.600
30.100
Deoarece valoarea creşterii de valoare înregistrate la a treia reevaluare a Halei A este mai
mare decât valoarea evidenţiată în contul 655 “Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corpora-
le” (la decembrie N+3), se înregistrează un venit din reevaluarea imobilizărilor corporale (cont
755 “Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale”) de valoare egală cu cheltuiala din reeva-
luarea imobilizărilor corporale (cont 655 “Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale”), iar
diferenţa de creştere de valoare a Halei A se evidenţiază pe seama rezervei din reevaluare
(cont 105 “Rezerve din reevaluare”).
Referitor la modificările de politici contabile, reglementările contabile prevăd că acestea
pot fi determinate de:
a) iniţiativa entităţii, caz în care modificarea trebuie justificată în notele explicative la situa-
ţiile financiare anuale;
b) o decizie a unei autorităţi competente şi care se impune entităţii (modificare de regle-
mentare), caz în care modificarea nu trebuie justificată în notele explicative, ci doar menţionată
în acestea.
Modificarea de politică contabilă la iniţiativa entităţii poate fi determinată de:
 modificare excepţională intervenită în situaţia entităţii sau în contextul economico-finan-
ciar în care aceasta îşi desfăşoară activitatea;
 obţinerea unor informaţii credibile şi mai relevante.
Schimbarea conducătorilor entităţii nu justifică modificarea politicilor contabile.
Potrivit prevederilor pct. 621
introdus în reglementările contabile prin Ordinul minis-
trului finanţelor publice nr. 4.160/20153
privind modificarea şi completarea unor regle-
mentări contabile, entităţile care4
decid ca în cazul imobilizărilor corporale să treacă de la me-
toda reevaluării la metoda costului procedează la ajustarea sumelor evidenţiate în contul 105
3
Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 4.160/31.12.2015 privind modificarea şi completarea unor re-
glementări contabile (M.O. nr. 21/12.01.2016)
4
în baza opţiunii de la pct. 62 din reglementările contabile

CONTABILITATE
RFPC nr. 2/2016 11
“Rezerve din reevaluare” în funcție de modalitatea în care, pe perioada în care a fost efectuată
reevaluarea, au transferat sumele în rezultatul reportat (contul 1175 “Rezultatul reportat repre-
zentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare”), după cum urmează:
a) entităţile care au avut ca politică contabilă transferul rezervei din reevaluare în contul de
rezultat reportat, pe măsura amortizării activului, închid rezerva din reevaluare (soldul contului
105 “Rezerve din reevaluare”) pe seama imobilizării căreia îi corespunde rezerva respectivă (ar-
ticol contabil 105 “Rezerve din reevaluare” = 21x Imobilizări corporale);
b) entităţile care au avut ca politică contabilă transferul rezervei din reevaluare în contul de
rezultat reportat, la scoaterea din evidenţă a imobilizării pentru care s-a constituit rezerva res-
pectivă, procedează astfel:
 transferă din contul 105 “Rezerve din reevaluare” în contul 1175 “Rezultatul reportat re-
prezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare” rezerva corespunzătoare su-
melor amortizate din valoarea imobilizării;
 reduce valoarea imobilizării cu rezerva din reevaluare aferentă valorii care nu a fost
amortizată (articol contabil 105 “Rezerve din reevaluare” = 21x Imobilizări corporale).
Entităţile care modifică politica contabilă aplicabilă imobilizărilor corporale în sensul că de-
cid să treacă de la metoda reevaluării la metoda costului aplică prevederile de mai sus, prin ex-
cepţie de la cerinţele pct. 63 alin. (1) din reglementările contabile.
 Exemplu (continuare)
În anul N+6, Societatea ALFA decide schimbarea politicii contabile privind evaluarea cons-
trucţiilor, respectiv decide să treacă de la metoda reevaluării la metoda costului.
Scenariul I - Societatea consideră că o parte din câştig este realizat pe măsură
ce Hala A este folosită pentru producţia de bunuri
k) Lunar, în perioada ianuarie N+6 – decembrie N+6 inclusiv (12 luni) se efectuează înre-
gistrările:
105 Rezerve din reevaluare = 1175 Rezultatul reportat reprezentând
surplusul realizat din rezerve din
reevaluare
1003)
3)
100 = 3.100 - 3.000.
Suma reprezintă diferenţa dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate
şi valoarea amortizării calculate pe baza costului iniţial al Halei A care se consideră câştig reali-
zat trecut la rezultatul reportat.
l) În data de 31 decembrie N+6, Societatea ALFA efectuează înregistrarea:
105 Rezerve din reevaluare = 212 Construcţii/Hala A 16.9004)
4)
16.900 = 18.100 - (100 x 12 luni).
 Recalcularea amortizării care se va înregistra în contabilitate începând cu luna ia-
nuarie N+7, odată cu trecerea la utilizarea metodei costului pentru construcţii de
către Societatea ALFA:
Valoarea rămasă de amortizat a Halei A este de 843.000 lei (895.900 lei - 16.900 lei -
3.000 lei x 12 luni), iar durata de viaţă utilă rămasă este de 277 luni (30 ani x 12 luni -
23 luni - 24 luni - 24 luni - 12 luni).

CONTABILITATE
RFPC nr. 2/201612
Amortizarea lunară Hală A = Valoarea rămasă de amortizat : Durata de viaţă utilă răma-
să = 843.000 lei : 277 luni = 3.043,32 lei.
Scenariul II - Societatea consideră câştigul realizat la scoaterea din evidenţă a Halei A
k) Lunar, în perioada ianuarie N+6 – decembrie N+6 inclusiv (12 luni) se efectuează înre-
gistrarea:
l) În data de 31 decembrie N+6, Societatea ALFA înregistrează transferul rezervei din ree-
valuare în contul de rezultat reportat ca urmare a trecerii de la metoda reevaluării la metoda
costului:
105 Rezerve din reevaluare = 1175 Rezultatul reportat reprezentând
surplusul realizat din rezerve din
reevaluare
30.100
 Recalcularea amortizării care se va înregistra în contabilitate începând cu luna ia-
nuarie N+7, odată cu trecerea la utilizarea metodei costului pentru construcţii de
către Societatea ALFA:
Valoarea rămasă de amortizat a Halei A este de 858.700 lei (895.900 lei - 3.100 lei x 12
luni), iar durata de viaţă utilă rămasă este de 277 luni (30 ani x 12 luni - 23 luni - 24 luni
- 24 luni - 12 luni).
Amortizarea lunară Hală A = Valoarea rămasă de amortizat : Durata de viaţă utilă răma-
să = 858.700 lei : 277 luni = 3.100 lei.
În data de 2 decembrie N+7, Societatea ALFA vinde Hala A la preţul de 1.000.000 lei.
m) Lunar, în perioada ianuarie N+7 – noiembrie N+7 inclusiv (11 luni) se efectuează înre-
gistrarea:
n) În data de 2 decembrie N+7, Societatea ALFA înregistrează vânzarea Halei A:
461 Debitori diverşi = 7583 Venituri din vânzarea activelor şi alte
operaţiuni de capital
1.000.000
Notă: Nu este luat în calcul regimul TVA, acesta fiind cel prevăzut de Legea nr. 227/20155
pivind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.
o) Scăderea din gestiune a Halei A care a fost vândută:
%
2812 Amortizarea construcţiilor/Hala A
6583 Cheltuieli privind activele cedate şi
alte operaţiuni de capital
= 212 Construcţii/Hala A 895.9001)
71.3002)
824.600
1)
895.900 reprezintă valoarea justă la decembrie N+5.
5
Legea nr. 227/08.09.2015 privind Codul fiscal (M.O. nr. 688/10.09.2015), cu modificările şi completările
ulterioare

CONTABILITATE
RFPC nr. 2/2016 13
2)
71.300 = 3.100 x (12 luni + 11 luni).
Entităţile care6
decid ca în cazul imobilizărilor corporale să treacă de la metoda reevaluării
la metoda costului, vor urmări ca aplicarea acestei opţiuni să nu conducă la subevaluarea acti-
velor respective, faţă de valoarea care ar fi fost recunoscută în bilanţ dacă acele imobilizări cor-
porale nu ar fi fost reevaluate.
Prevederile pct. 621
din reglementările contabile se aplică indiferent dacă reevaluarea a
fost efectuată prin aplicarea unui indice sau prin recalcularea valorii nete a imobilizării.
● Dacă o imobilizare corporală complet amortizată mai poate fi folosită, entitatea
poate proceda la reevaluarea acesteia. Cu ocazia reevaluării imobilizării corporale, acesteia i
se stabilesc o nouă valoare şi o nouă durată de utilizare economică, corespunzătoare perioadei
estimate a se folosi în continuare.
● În cazul clădirilor care au fost reevaluate şi au făcut obiectul unei cedări parţiale,
la scoaterea din evidenţă a acestora, diferenţa din reevaluare aferentă părţii cedate se con-
sideră surplus realizat din rezerve din reevaluare, corespunzător valorii contabile a terenuri-
lor, respectiv a clădirilor, scoase din evidenţă, şi se evidenţiază în contul 1175 “Rezultatul repor-
tat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare”.
Ajustările de valoare se calculează în fiecare exerciţiu financiar pe baza valorii reevaluate
a imobilizărilor respective.
În cazul în care se efectuează reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, sepa-
rat pentru fiecare element din bilanţ de natura imobilizărilor corporale reevaluate, următoarele
informaţii:
a) valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate şi suma ajustărilor cumulate de valoa-
re; sau
b) valoarea la data bilanţului a diferenţei dintre valoarea rezultată din reevaluare şi cea re-
prezentând costul istoric şi, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustărilor suplimentare
de valoare.
Potrivit reglementărilor contabile, conţinutul notelor explicative la situaţiile financiare,
valabil pentru toate entităţile, cuprinde, printre altele, informaţii referitoare la politicile contabile
adoptate, inclusiv: bazele de evaluare aplicate diferitelor elemente; conformitatea politicilor con-
tabile adoptate cu principiile contabile prevăzute de reglementările contabile; orice modificări
semnificative ale politicilor contabile adoptate. Dacă imobilizările corporale sunt evaluate la
valori reevaluate, notele explicative vor cuprinde un tabel care să prezinte: mişcările rezer-
vei din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, cu o explicaţie a tratamentului fiscal al elemen-
telor pe care le conţine; şi valoarea contabilă care ar fi fost recunoscută în bilanţ dacă imobiliză-
rile corporale nu ar fi fost reevaluate.
Prezentarea politicilor contabile utilizate de entitate ajută la obţinerea comparabilităţii, res-
pectiv le oferă utilizatorilor posibilitatea de a compara situaţiile financiare ale unei entităţi în
timp, pentru a identifica tendinţele în poziţia financiară şi performanţele sale.
Nevoia de comparabilitate nu trebuie însă să conducă la o simplă uniformitate şi nu trebuie
să devină un impediment în introducerea de politici contabile îmbunătăţite. De aceea, nu este
indicat ca o entitate să continue să evidenţieze în contabilitate, în aceeaşi manieră, o tranzacţie
sau un alt eveniment dacă politica adoptată nu menţine caracteristicile calitative fundamentale
ale informaţiilor financiare.
6
în baza opţiunii de la pct. 62 din reglementările contabile

Articol RPFC - reevaluare

More Related Content

Viewers also liked

Similar to Articol RPFC - reevaluare

More from Laurentiu Marius

Articol RPFC - reevaluare